民用航空维修企业的税务风险管理研究——以T公司为例

廖晓文 厦门太古飞机工程有限公司

引言

税务风险管理是指通过一系列措施和方法降低税务风险，并在降低税务风险的过程中力求花费最小的税务成本代价。由于企业没有或者没有完全按照税收法律法规的规定处理涉税事宜，从而给企业带来了一系列的税务风险，可能对企业造成信誉损失风险、税务负担风险和税收违法风险。税务风险管理就是对引发税务风险的有关因素进行控制和管理，从而最大限度地将税务风险控制在可控范围之内。

一、T民用航空维修企业税务风险管理的现状

（一）税务风险识别方面的现状

目前，T 公司主要由财务部负责税务的员工来识别公司可能存在的税务风险，并由其提醒相关人员注意防范有关税务风险。一般情况下，财务部其他同事咨询负责税务的员工有关涉税事项时，负责税务的员工才能识别出有关税务风险，因此税务风险的识别目前比较滞后。

（二）税务风险评估方面的现状

由于人手不足等原因，T 公司暂未主动进行全面的税务风险评估。通常情况下，只有当税务局对T 公司的有关涉税事项进行评估检查时，T 公司才会启动对有关涉税事项进行评估，并由财务部负责税务的员工开展评估工作。

（三）税务风险应对方面的现状

T 公司目前主要是由财务部负责税务的员工主导，进而应对公司的税务风险。一般是在有关税务风险被税务机关发现并向T公司提出问询后，负责税务的员工再依靠个人的经验进行税务风险的应对。

（四）税务风险控制方面的现状

目前，T 公司主要依赖财务部负责税务的员工进行税务风险控制，其他部门很少参与税务风险的控制工作，公司的税务风险控制工作主要为税费申报准确率方面的控制。

二、T民用航空维修企业税务风险管理存在的问题

（一）税务风险识别方面存在的问题

T 公司常常无法识别潜在的、新产生的税务风险。一方面，因为T 公司未及时学习新的税收法律法规、税收政策及会计政策，未及时更新有关知识储备，或者初步了解和学习后未能熟练掌握相关政策，导致无法及时识别有关税务风险或无法运用有关政策降低公司税负。另一方面，T 公司未对生产经营过程中存在的税务风险进行全面识别，未建立完善的税务风险识别机制，未意识到税务风险包括正面和反面的双向识别。

（二）税务风险评估方面存在的问题

T 公司的中高层管理者未意识到需要对有关涉税事项的税务风险进行全面的评估。因此目前无法对公司面临的税务风险进行全面的定性评估，也无法量化税务风险。

（三）税务风险应对方面存在的问题

T 公司目前未制定一套完善的税务风险管理制度来指导公司的税务风险管理工作。目前的状况是通常在被税务机关发现税务风险后，T 公司才被迫进行应对。发现税务风险后，仅仅是财务部负责税务的员工考虑相应的应对措施，而且应对措施通常比较单一，缺乏一套有针对性的税务风险应对制度。

（四）税务风险控制方面存在的问题

T 公司目前未严格控制经营各环节的税务风险，导致大修业务、客舱整装业务、培训业务和采购环节等方面都存在或大或小的税务风险。

三、完善T民用航空维修企业税务风险管理的建议

（一）完善税务风险识别机制

公司既要注重负面风险的识别，也要把握正面机会的识别，保障税务风险识别的全面性和完整性。同时应及时学习并掌握最新的税收和会计有关政策，以便全面、持续地收集公司的有关税务风险，并对于已识别出的税务风险内容进行详细记录。具体可以采用因素列举法和财务指标分析法对公司的税务风险进行梳理和识别。

因素列举法可以通过对内外部因素进行全面的识别和分析，逐一列举出涉税事项和各税种可能隐藏的税务风险，制作出企业特有的税务风险因素对照表，以便相关人员注意并防范对照表中列举的税务风险点。一旦发现公司存在与列举出的税务风险因素相似的情况，应结合其他信息进一步甄别，识别出可能存在的税务风险，从而采取相应的措施。公司可以采用因素列举法，对公司各税种的重要税务风险点进行一一列举，相关人员处理涉税事宜时进行对照并加以防范。

财务指标分析法可以根据公司财务报表中的有关指标，结合财务账上的有关数据，计算出有关财务指标的变动率及配比率，通过这些财务指标的变动率和配比率的变化分析，进一步识别更深层次的税务风险。

（二）完善税务风险评估机制

公司根据税务风险识别机制识别出相关风险后，应进一步评估，为税务风险应对和控制提供可靠的评估结果和相关信息。具体可以采用定性评估法和定量评估法进行全面的税务风险评估。

定性评估法是采用文字描述的方式对税务风险可能带来的影响进行评估。如果无法获取充分的数据来量化税务风险，或者有些情况下税务风险不需要量化时，即可以采用定性评估法。由于民用航空维修企业在国内上市的很少，又由于其他客观的原因，T 公司较难充分获取外部的信息。因此，对于外部税务风险的评估，T 公司可以采用定性评估法。具体可以采用集体讨论法、问卷调查法和专家咨询法等方法对T 公司涉税事项可能存在的税务风险进行评估。根据税务风险的定性评估结果，再按具体的涉税事项分配相应的负责人，对定性评估的结果进行跟进，降低税务风险发生的可能性及影响程度。

定量评估法适用于能充分获取所需信息和数据的情况。该方法可以用概率的大小来反映税务风险发生的可能性，也可以通过计算得出税务风险对公司影响的具体金额。关于定量评估的结果可以根据税务风险发生概率的不同，将税务风险划分为不同的级别，并对发生概率较高的税务风险采取足够的控制手段和恰当的应对措施。由于内部经营数据较容易获得，因此公司可以采用定量评估法对其内部税务风险进行评估。定量评估分析法的具体方法有很多种，常用的有风险与收益分析法，即通过定量计算各个方案的风险大小以及对应收益金额的多少，从而评估出应优先选择哪一种方案。

（三）完善税务风险应对机制

公司应建立专门的税务风险管理制度，以便在管理过程中有制度可依，促进公司更从容地应对税务风险。公司负责税务的人员应主导税务风险管理制度的制定与修订工作，并报送公司管理层审批后落实相关制度的执行。

公司在构建税务风险的应对机制时，可以根据税务风险发生的概率和影响程度，将税务风险分为四类，相应的应对措施也分为四种。

第一类，税务风险规避措施。这种风险应对措施适用于发生概率很高且影响很大的情形，此时应停止或放弃这种业务或行为以规避风险。例如：少计收入、多列支成本，包装不符合要求的研发费用而享受研发费用加计扣除等。

第二类，税务风险控制措施。如果某些涉税事项的发生概率高，但是影响较小，可能产生的损失较小的时候，公司可以考虑采取税务风险控制措施来减轻风险。根据建立的税务风险管理制度和税务风险管理机制进行节点控制，关注税务风险的变化，确保其在可控范围内。但是需准确评估并确保此类税务风险产生的影响确实比较小。在必要的时候引入第三方税务中介机构提供专业意见，以便准确评估税务风险的影响程度。

第三类，税务风险接受措施。对于那些发生概率低而且影响小的涉税事项，且风险发生的后果在公司可接受范围内，或者没有有效的手段来应对风险，又或者如果采取其他应对措施代价太高，无法满足经济性这一税务风险管理目标时，公司可以采取接受该税务风险。

第四类，税务风险转移措施。如果某类涉税事项虽然发生概率低，但是一旦发生将对公司造成重大影响，可能给公司带来巨大的损失。对此，公司应当采取税务风险转移措施，将这类税务风险从企业中转移出去。例如：可以考虑与第三方税务中介机构签订协议，将某些税务风险转移给第三方税务中介机构承担。

（四）完善税务风险控制机制

在采取税务风险控制措施时，一方面，可以从公司经营的主要业务出发，梳理各个业务类型需要重点控制的流程和业务内容，排查风险点并对其进行有效的税务风险控制。另一方面，企业还可以按各个税种或重要经营环节为线索，监督各相关负责人是否已关注到容易滋生税务风险的关键点，督促其采取与之相匹配的税务风险控制措施。

民用航空维修企业主要经营三种业务，分别是：大修业务、客舱整装业务和培训业务。对这三类主营业务进行税务风险控制，可以控制民用航空维修企业的大部分税务风险。另外，还需要对容易产生税务风险的采购等环节进行相关税务风险的有效控制。

1.大修业务的税务风险控制措施

根据民航局的规定，飞机每到一定的年限或飞行达到一定的里程数则需要进行检修和维护。民用航空维修企业的大修业务主要就是对这些按照民航局的规定需要进行检修和维护的飞机而开展的。大修业务创造的收入是民用航空维修企业主要的收入来源，因此也是民用航空维修企业需要重点关注的可能产生税务风险的领域。

对于民用航空维修企业提供的大修服务，应首先与客户签订修理修配合同。公司法务部或负责合同审核的部门需要对合同的所有条款进行审核，财务部需要对合同的税务条款和税务风险进行进一步把控。特别注意审核合同中的价格是否已含增值税、适用不同税率的业务是否已在合同中分别列示、额外产生的相关税费由谁承担等。

财务部根据审批后的合同开具收款相关凭证并收取相应的款项，确保开具的增值税发票符合税法的有关规定。同时，财务部根据会计准则的规定确定收入的确认时间和金额，核实大修合同是否存在预收款已开具增值税发票但账上未确认收入，根据法规需要提前申报增值税的情形。财务部需要建立台账，对账上收入与开具增值税发票的时间性差异进行统计分析，确保最终开具税票金额、账上金额与报税金额三者一致。

2.客舱整装业务的税务风险控制措施

客舱整装业务是客户需要对私人飞机的客舱进行整体的装修和装饰，增加个性化功能和改善客舱布局，以满足客户的要求。民航维修企业的客舱整装业务除了需要按大修业务进行类似的税务风险控制外，还需要特别留意单独的设计服务应签订独立的合同条款以适用较低的6%增值税税率，否则在无法区分设计费与维修费的情况下需要从高适用维修费13%的增值税税率。

客舱整装业务中常常会涉及民用航空维修企业设计的方案需要聘请境外供应商进行认证并出具报告。民用航空维修企业在支付给该境外供应商款项时，需要确认对方是否有派遣人员来华提供服务。若有，需要收集境外人员因该项目而在中国境内停留的天数和具体来华人员信息，并准备相关资料后到税务局备案，以享受代扣代缴企业所得税方面的税收协定优惠。同时，民用航空维修企业的财务部在审核对外支付的款项时，需要根据合同判断是否存在特许权使用费性质的款项。如果存在，则在支付该境外服务费时除了代扣代缴增值税外还需要代扣代缴企业所得税。因此，应定期与支付给境外供应商的服务贸易项下的所有款项进行核对，确保已准确并及时代扣代缴相关税费。

3.培训业务的税务风险控制措施

民用航空维修企业的培训业务主要包括机型、民航执照、民用航空维修技能和航空英语等有关的培训服务。由于民用航空维修技能的培训周期较长，一般需要几个月，有的甚至要一年或两年，但是培训费一般是提前收取并开具发票的。因此在企业所得税处理方面，公司需要根据会计准则，按照权责发生制的原则，按完工进度即按课程进度来确认培训收入，同时根据利润总额缴纳企业所得税。但在增值税处理方面，由于公司已经根据合同收取款项并已开具发票，因此需要在开具发票时先将全部收款金额申报增值税，并将会计上按月确认的培训收入金额与提前开票提前申报增值税的培训收入金额进行比对，确保最终整个培训项目在企业所得税和增值税上申报的收入金额一致。财务部应设置开票与入账时间性差异明细表对该类税务与会计差异进行跟踪分析，控制不同税种因税务和会计的收入确认时间不一致导致可能产生的风险。

4.采购环节的税务风险控制措施

公司在采购环节应重点监控供应商提供的发票是否符合国家税法的规定。公司可以在合同中对供应商提供的发票提出具体的要求，要求供应商开具的发票除了与提供的服务或产品的实际内容相符外，发票还应当真实有效、合法合规。如果开具的发票涉及销货清单的，要求供应商提供的销货清单内容必须与税务机关开票系统中的销货清单内容保持完全一致。如果供应商提供的发票不合规或不符合公司的要求，公司可以在合同中约定在任何时候都可以拒收该不符合要求的发票，并要求供应商重新开具发票。如因发票事宜给公司造成损失的，应要求供应商承担全部责任，以规避公司收取发票方面的税务风险。

结语

研究和优化企业的税务风险管理将有助于企业规避税务风险并能有效地应对税务风险，促进企业在市场经济中健康发展。本文以民用航空维修行业代表性企业T 公司为研究对象，对其进行的相关税务风险管理研究对该行业中的其他企业具有可借鉴性。但任何一家企业都应结合自身的实际情况、业务特征以及行业特性等因素制定适合本企业的税务风险管理机制，以最大限度地降低自身的税务风险。