浅议政府非税收入审计思路和方法

胡 锐

丰县审计局 江苏·徐州

一、引言

政府非税收入是指政府除税收之外的各种收入，包括：行政事业性收费、政府性基金、罚没收入、国有资本经营收入等。政府非税收入是政府财政收入的重要组成部分，对于补充政府财政收入、调节社会经济活动、提供公共服务、保障国家安全等方面，发挥着重要的作用。根据国家统计局的数据，2020年我国政府非税收入为2.8万亿元，占政府财政收入的10.17%。2021年我国政府非税收入增长到2.9万亿元，占政府财政收入的9.75%。2022年，我国政府非税收入为3.7万亿元，占政府财政收入的12.91%。

政府非税收入审计是指，审计机关对政府非税收入的征收、管理、使用和监督情况进行的审计活动，其目的在于保障政府非税收入的合法性、完整性、真实性和效益性，促进管理规范化和透明化，提高使用效率和社会效益。该审计通过核查来源、去向、数量、质量等方面，确保依法合规、全额入库、专款专用、按时结转、及时报告，纠正违法违规行为，维护合法性、完整性和真实性。同时，审计评估政府非税收入的经济效益、社会效益和环境效益，并优化不合理、不适当等问题，应对存在的问题和挑战，提高管理规范性、合理性、有效性和降低风险性。当前，政府非税收入管理存在越权设立、减免违规、滞留挪用等问题，制度和操作层面都需加强，因此，深入探讨政府非税收入审计的思路和方法，对提升审计质量和水平具有理论和实践双重价值。本文从审计局在职人员的角度，基于相关的法规制度和审计理论，分析了政府非税收入审计应遵循的基本原则和常用方法，指出了政府非税收入审计的重点内容和关注方向，提出了政府非税收入审计的改进措施和建议，并展望了政府非税收入审计的发展前景和趋势。

二、政府非税收入审计的基本原则和方法

政府非税收入审计是一种特殊的审计活动，它既有审计活动的一般特征，如客观性、独立性、专业性、系统性等，也有自身的特殊性，如政治性、法制性、社会性等。因此，政府非税收入审计应遵循一些基本的原则和方法，以保证政府非税收入审计的质量和效果。本部分将从以下两个方面进行分析。

1.政府非税收入审计的基本原则

政府非税收入审计的基本原则是，审计机关在执行审计任务时应当遵循的行为准则和价值取向。这包括合法性原则，要求审计依据法律法规和规章制度进行，以维护国家利益和公民权益；完整性原则，要求审计全面、准确、及时地反映非税收入的收支情况，防止漏审、错审等情况；真实性原则，要求审计客观、公正、实事求是，确保审计结果不含虚假、不实、不准确信息；效益性原则，强调审计应评价并提高非税收入的使用效率和社会效益，杜绝低效、无效、负效情况。这些原则共同构成政府非税收入审计的基础和指导，确保审计工作符合法规要求，维护了非税收入的合法性、完整性、真实性和效益性。

2.政府非税收入审计的常用方法

政府非税收入审计采用多种常用方法，其中调查研究法旨在通过收集、整理、分析相关资料和信息，深入了解政府非税收入的征收、管理、使用和监督情况。分析比较法则通过对非税收入的收支等方面进行横向、纵向、动态、静态比较，揭示差异、规律和趋势，为审计提供基础和指导。抽样检查法涉及有代表性的抽样，对抽样对象进行审查、核实、评价，以推断总体情况和问题。追溯核实法则通过对非税收入的征收、管理、使用和监督情况进行追溯、核实、比对，揭示并纠正虚假、瞒报、错报、漏报等问题。这些方法相互补充，确保审计全面、准确、客观地评估政府非税收入的合法性、完整性、真实性和效益性，为提高管理规范性、合理性和降低风险提供有效帮助。

三、政府非税收入审计的重点内容和关注方向

政府非税收入审计的重点内容和关注方向是指，政府非税收入审计应重点审计和关注的政府非税收入的方面和问题，它是政府非税收入审计的内容选择和方向指引，是政府非税收入审计的重点和难点。政府非税收入审计的重点内容和关注方向主要包括以下几个方面。

1.政府非税收入审计的重点内容

政府非税收入审计的重点内容涵盖非税收入征收情况、管理状况、使用情况和监督情况。审计关注非税收入的征收对象、标准、程序，旨在发现和纠正漏收、错收等问题，确保全额入库，维护财政完整性。管理方面，审计关注机构、人员、制度，以防挪用、私分等行为，确保专款专用，维护规范性。对于非税收入的使用，审计聚焦于目的、范围、效果和监督，以纠正浪费、低效问题，确保使用效率和社会效益，维护财政效益。监督方面，审计关注监督机构、人员、制度，以发现和纠正监督缺失、违规等问题，确保监督有效，维护透明性。

2.政府非税收入审计的关注方向

政府非税收入审计的关注方向包括规范性、合理性、有效性和风险性。审计旨在确保非税收入的征收、管理、使用和监督符合法律法规，维护其合法性和公平性。关注合理性，审计致力于保障征收和使用符合国家政策和社会公平原则，避免不合理现象对社会经济活动和公共服务造成负面影响。着眼于有效性，审计关注经济效益、社会效益和环境效益，并纠正低效、无效、负效的情况，维护资源的合理利用。另外，审计关切风险性，注重预防不确定性、不稳定性、不可预见性等因素，可能导致的非税收入减少、损失、风险，以确保其安全性和可持续性。

四、政府非税收入审计的改进措施和建议

政府非税收入审计的改进措施和建议是指，政府非税收入审计在实施过程中，应采取的有效措施和提出的合理建议，以解决政府非税收入管理存在的问题和挑战，提高政府非税收入审计的质量和水平，促进政府非税收入管理的规范化和透明化。本部分将从以下两个方面进行分析。

1.政府非税收入审计的改进措施

政府非税收入审计的改进措施是指，政府非税收入审计在实施过程中应采取的有效措施，以解决政府非税收入管理存在的问题和挑战，提高政府非税收入审计的质量和水平。政府非税收入审计的改进措施主要包括以下几个方面：

（1）完善法规制度。完善法规制度是指，政府非税收入审计应依据的法律法规和规章制度，以保障政府非税收入审计的合法性和规范性。完善法规制度是政府非税收入审计的法律保障和约束，是政府非税收入审计的前提和基础。政府非税收入审计应推动完善政府非税收入的法律法规和规章制度，如制定和修订《政府非税收入管理条例》《政府非税收入审计条例》等，明确政府非税收入的定义、分类、范围、标准、程序、责任等，规范政府非税收入的征收、管理、使用和监督，为政府非税收入审计提供法律依据和指导。

（2）加强部门协作。加强部门协作是指，政府非税收入审计涉及的各个部门和机构之间的沟通、协调、配合，以保障政府非税收入审计的顺利进行和有效实施。加强部门协作是政府非税收入审计的组织保障和支撑，是政府非税收入审计的过程和手段。政府非税收入审计应加强与财政部门、税务部门、统计部门、监察部门、纪检部门等相关部门和机构的沟通、协调、配合，共享政府非税收入的资料、数据、信息等，协同开展政府非税收入的审计、监督、问责等工作，形成政府非税收入审计的合力和效应。

（3）提高审计能力。提高审计能力是指，政府非税收入审计的审计机关和审计人员的审计理论、审计技术、审计经验等方面的水平和素质，以保障政府非税收入审计的专业性和有效性。政府非税收入审计应提高审计机关和审计人员的审计能力，如加强政府非税收入审计的理论研究和培训教育，提高政府非税收入审计的理论水平和专业知识；加强政府非税收入审计的技术创新和应用，提高政府非税收入审计的技术水平和审计效率；加强政府非税收入审计的经验交流和总结，提高政府非税收入审计的经验水平和审计效果。

2.政府非税收入审计的建议

政府非税收入审计的建议是指，政府非税收入审计在实施过程中应提出的合理的建议，以促进政府非税收入管理的规范化和透明化，提高政府非税收入的使用效率和社会效益。政府非税收入审计的建议是政府非税收入审计的结果和反馈，是政府非税收入审计的目的和意义。政府非税收入审计的建议主要包括以下几个方面。

（1）规范非税收入的征收。规范非税收入的征收是指，政府非税收入的征收对象、征收标准、征收程序、征收凭证等方面的规范化和合理化，以保障政府非税收入的全额入库，维护国家财政收入的完整性。政府非税收入审计应提出规范非税收入的征收建议，如清理和规范非税收入的项目和标准，取消和减免不合理的非税收入，加强非税收入的征收监督和问责，防止和纠正非税收入的漏收、少收、错收、滞收等问题。

（2）规范非税收入的管理。规范非税收入的管理是指，政府非税收入的管理机构、管理人员、管理制度、管理措施等方面的规范化和合理化，以保障政府非税收入的专款专用，维护国家财政收入的规范性。政府非税收入审计应提出规范非税收入的管理的建议，如完善和执行非税收入的管理制度和管理措施，加强非税收入的管理监督和问责，防止和纠正非税收入的挪用、私分、截留等问题。

（3）规范非税收入的使用。规范非税收入的使用是指，政府非税收入的使用目的、使用范围、使用效果、使用监督等方面的规范化和合理化，以保障政府非税收入的使用效率和社会效益，维护国家财政收入的效益性。政府非税收入审计应提出规范非税收入的使用的建议，如明确和执行非税收入的使用目的和使用范围，加强非税收入的使用效果的评价和监督，防止和纠正非税收入的浪费、滥用、低效等问题。

（4）规范非税收入的监督。规范非税收入的监督是指，政府非税收入的监督机构、监督人员、监督制度、监督措施等方面的规范化和合理化，以保障政府非税收入的监督有效，维护国家财政收入的透明性。政府非税收入审计应提出规范非税收入的监督的建议，如建立和完善非税收入的监督制度和监督措施，加强非税收入的监督力度和效果，防止和纠正非税收入的监督缺失、监督失效、监督违规等问题。

五、结语

当前，我国政府非税收入管理面临一些问题，如越权设立、违规减免、滞留挪用和收支不符等，影响了其规范性、合理性、有效性和风险性。因此，对政府非税收入审计的思路和方法进行深入探讨，对提升审计质量和水平至关重要。从审计在职人员的角度出发，结合法规制度和审计理论，本文分析了政府非税收入审计应遵循的基本原则和常用方法，明确了审计的重点内容和关注方向。提出了改进措施和建议，包括遵循基本原则、采用常用方法、加强部门协作、提高审计能力等，以推动政府非税收入管理的规范和透明，提高其使用效率和社会效益。本文还展望了政府非税收入审计的发展前景和趋势，强调了合法性、完整性、真实性和效益性等原则的重要性。这些观点不仅在理论上具有重要意义，也在实践中有着显著价值。