新政府会计制度下公立医院会计信息及时性影响因素探究

苏明杭

南宁市第四人民医院 广西·南宁

会计信息质量的及时性是指对已经发生的经济业务或事项，应当及时进行会计核算，不得提前或延后。在外部监管层对医院考核日益严厉和内部管理层对财务数据质量日益提高的双重压力下，与医院财务部门在信息化系统和流程化内控程序的帮助下，会计信息质量迅速提升。目前医院在部分收支业务核算中仍存在弊端，影响了会计信息的及时性，会计监督职能弱化。

一、普遍问题

1.其他业务收入存在迟记现象

按照新政府会计制度规定，医院会计核算收支应当以权责发生制为基础，以取得款项的权利或支付款项的义务为标志，来确定本期收入和费用的核算。医院的其他收入包括培训、消杀、租赁、利息等，此类收入难以从HIS系统中获得直接数据，需要业务部门定期统计汇总，具有非常规性、临时性等特点。业务部门和财务部门存在业务脱节现象，当业务款项转至医院账户时，财会人员才去搜集相关资料记账核算，按照实际收到的金额计入收入，这种做法违背了权责发生制的基本要求，漏记业务实际发生月的收入，虚增款项收讫月的收入，对会计信息质量的及时性产生了不利影响。

2.结算差额核算困难

结算差额指的是医院同医疗保险机构结算时，因医院按照医疗服务项目收费标准计算确认的应收医疗款金额与医疗保险机构实际支付金额不同，而产生的需要调整医院医疗收入的差额。

实务中的结算差额主要有四个难点，一是各医保机构与医院并不是按月及时结算，医保机构在“量入为出，略有结余”政策的指导下，统筹结算各医保机构的医保资金，结算跨度为一到三个月不等，甚至超过半年，医院财务部门如果跨越如此长时间再确认结算差额就违背了及时性原则；二是结算差额如果是亏损，确认差额相当于冲减了医院的医疗收入，均会对医院的绩效目标考核造成不利影响，医院管理层不会愿意财务部门确认此差额；三是亏损的结算差额还会冲减各临床科室的收入，影响了临床科室绩效分配和工作的积极性；四是确认亏损的结算差额实际上是核销了债权。

结算差额不确认或确认不准确，会对财务报表产生重要影响。一是会导致本期收入数据失真，进而影响“医疗盈余”；二是会导致“应收医疗款”应核销而未核销，虚增流动资产总额，造成往来账务混乱，形成历史积账，对医院会计信息质量的及时性造成不利影响。

3.科研项目收入难以确定

根据新政府会计制度相关规定，医院在收到科研项目课题经费时，按照收到的资金金额贷记“预收账款”科目，单位按照科研合同完成进度确认收入时贷记“事业收入”科目。医院应根据业务实质，选择累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已经完成的时间占合同期限的比例、实际测定的完工进度等方法确定合同完成进度。

由于医院科研项目完工进度难以确定，故在科研收入核算中存在款项收到即确认收入、以支定收等不同的做法，不管是哪一种做法都违背了“应按照合同完成进度”确认收入的原则，且此类课题难以聘请专业的第三方开展项目进度测评工作，为会计信息质量的及时性带来不利影响。

4.费用核算存在跨期现象

医院费用较为庞杂，跨期问题较多的是培训费、会议费、维修（护）费、物业管理费、交通费、印刷费、委托业务费等业务。此类业务基本上是根据各科室的报账材料进行记账，主要存在三个问题，一是报账材料的整理和逐层签字是较漫长的过程，特别是对于信息化建设水平相对滞后的中小型医院，极易发生年度终了相关报账材料还未送到财务部门的情况；二是如果年底预算额度吃紧，预算支出审批部门存在压单推迟到年后审批的可能；三是部分财务人员思维固化，依然沿用支出再入账的核算模式。综上原因，导致费用普遍存在迟记现象，不符合会计基础规范，对会计信息质量的及时性造成不利影响。

二、原因浅析

1.内控制度缺乏预见性，流程缺乏便捷性

中小型医院内控制度一般是借鉴当地成熟单位的主要内容，再由本单位职能部门进行适应性修改，或聘请当地的管理咨询公司、科研院所等代为编制。无论是哪种内控编制方法，都存在较多的局限性，往往注重对于医院已经发生、经常发生的业务进行风险识别和流程管控，对于偶发性、临时性、可能要开展的新业务等认识不足，导致此类业务发生时，各职能部门、业务部门之间衔接不畅、互相推诿，使得财务人员无法掌握新业务的各项信息，漏记相关收支。

医院内控同时存在刚性有余、柔性不足的缺点，即业务控制流程冗长、复杂。医院开展内控建设的初衷是提高工作效率、确保医院经济安全，但由于风险控制节点繁多、流程规划不科学等原因导致执行效果不佳，甚至出现适得其反的结果。

2.尚未形成业财融合

医院业财融合是财务向业务环节纵深延伸的一种方式，需要财务人员和业务人员进行沟通交流，建立横向沟通机制，打破传统科室边界。实务中，业财融合实施过程受到较多制约，一是医院层面缺乏有效的沟通平台，各科室运转较独立，财务人员难以深入其中；二是部分财务人员职业定位依然是业务核算，没有深入分析财务报表背后的业务实质，业财融合脱节，无法及时核算全部业务。

3.预算编制不够全面

一是预算编制的参与科室不全面。医院编制预算是系统性工作，但在实际工作中，医院对于全面预算管理的重视程度不高，通常将全面预算工作都交由财务部门负责，财务部门又很难调动全院各科室编制预算的积极性，难以将科室责任落实到位，各科室思维也较固化，认为预算编制是财务部门的工作，配合度不高。

二是预算编制内容不全面。由于预算编制工作较专业，各科室对预算的内容、重要性和流程不甚了解，在编制预算时难以落实零基预算法，往往根据历史经验、过往数据、科室计划等进行简单加工就填报科室预算数据，预算在这种情况下只能涵盖主要业务的基本情况，对于新业务、偶发性业务预计不足，预算的全面性、准确性都会大打折扣。

4.财务部门核算工作的独立性不够

实际工作中，财务部门作为医院的行政职能科室之一，核算工作受内外部因素影响较大。外部因素是医院绩效目标考核、主管部门考核、财政监管等，这些外部监管都以财务数据作为考核材料，财务部门在日常业务核算中或多或少的会受到各方压力，对财务数据进行“修正”以达到“符合”监管的目的。内部因素则是医院内部各科室的工作考核、绩效分配等方面都需要大量的财务数据，来自内部各科室的压力也会对财务工作的独立性形成冲击。

5.财务人员管理体系僵化，知识体系固化

医院财务人员流动性较小，一是人员长期固定在一个部门，缺少科室间的人员流动机制；二是财务人员引进标准单一，科室人员结构难以改善。医院普遍对财务部门的定位是后勤保障，较低的地位致使财务人员进修学习的机会寥寥无几，导致财务人员视野狭窄、得过且过。

6.内审对财务工作监督乏力

医院内审部门普遍设立的较晚，缺乏规范性文件指导内审部门开展工作，日常的内审工作往往流于表面形式，对财务工作全流程监督不足。长期对内审工作的重视程度不足，使得当前多数医院的内审部门普遍存在人手不够、专业素养不高、审计信息化水平落后、严重依赖第三方审计等问题，以致内审的效率、质量、权威等方面大打折扣。内审监督的缺位，不利于财务工作的规范化、标准化发展。

三、应对之策

1.内控建设要坚持全面性、前瞻性、效率性

首先，医院内控应当具有的全面性主要体现在三个方面。一是全过程控制，内控应当贯穿医院每项经营活动的决策、执行及监督全过程；二是全方位控制，内控应当覆盖医院的各项业务和事项；三是全员控制，医院内控应是全员性的，不管是医院行政人员还是临床医护人员，都要接受医院内控的约束。

其次，内控的前瞻性是要求医院要对未来有一定的预见性，能够符合医院自身及医疗行业的发展规律，涵盖预期时间内可能出现的新业务、新情况。

最后，医院内控在全面性原则的基础上应当注重效率性，对于医院的关键业务和高风险业务重点把控。对于一般性事务和日常性业务，在谨慎性原则的指导下平衡纵向和横向流程，明确各控制点的工作职责，使流程简单而有效，避免出现重复、无效的内部控制措施，提高工作效率。

2.搭建业财融合协同平台

医院应搭建财务和业务部门的双向沟通平台，定期与业务部门进行沟通，发现新问题、探求新方法。医院也可以根据财务人员数量、分工情况等，合理安排财务人员定期深入定点联系科室去了解医务人员的工作模式与工作内容，使其反思会计核算的不足，提高会计信息质量。

3.完善预算管理组织架构，落实零基预算法

预算工作是整个医院经济运营的战略性工作，仅依靠财务部门将难以完成，要充分发挥预算管理委员会的核心作用，建立预算管理办公室—归口职能科室—全院各预算科室的三级预算管理模式，建立全员性质的预算管理体系。零基预算法是加强成本管理和寻求收入新增长点的有力工具，预算管理办公室在预算编制动员时应当着重讲解零基预算的方法、步骤，在各归口职能科室和预算科室编制时加大指导力度，通过深入分析收入和费用，找出降低支出的方法和创新收入的途径，有利于提高预算的全面性和预见性。

4.财务部门核算工作要保持独立性

独立性是提高会计信息质量的重要保障。实现会计独立性要从两个方面着手，一是打造一支具有高职业素养的财会队伍，其中财务人员要熟悉并坚持会计准则，保持高度的原则性，坚持以客观事实为入账依据，在会计确认、计量、记录、报告等会计行为中保持独立性；二是加强财务制度建设，减少财务部门的隶属层级，发挥纪检监察、审计等科室的监督作用，建立高效透明的财务信息公示制度，定期开展高质量的第三方审计，使财务核算工作透明化，减少舞弊空间。

5.加强财务人员队伍建设，建立可量化的考核制度

一是人才引进不仅要注重学历背景，更要注重工作背景，引进具有不同行业工作经验的新鲜血液来充实医院财务团队，激发团队创新能力，形成内部竞争压力，提高团队危机意识。二是破除绩效分配平均论，建立可量化的工作表现考评机制，定期公布考评结果，将工作表现与评优评先、绩效分配等个人奖励挂钩，建立公开透明的奖惩机制，激发团队工作热情。

6.制定内审手册，发挥内审对财务工作的监督作用

一是建立符合医院自身特点的内审手册。内审手册是内审工作的权威性标准，对于明确审计人员责任，规范内审行为，促使内审人员恪守独立、客观、公正的基本原则，有效发挥内审的监督和服务作用有着极其重要的意义。

二是提升内审部门履职能力。一方面是加强内审部门人才队伍建设，开展多种形式的业务培训，比如参加审计局组织的以审代培项目，提升内审人员专业素质；另一方面是扩宽内审业务范围，内审不仅要包含合同审计，还要包括医院财务收支审计，定期开展财务检查监督工作，履行对财务管理的监督检查职能，促使财务核算工作更加标准化，共同提高医院会计信息质量。

四、结语

医院会计信息及时性的提升有助于改善会计信息质量的可靠性与完整性，这是一个系统性、长期性的工作。会计信息质量是会计工作的基石，医院应当不断加强内部控制建设、完善预算编制、改善财务管理理念和组织架构、加强审计监督，多部门协同共进，持续提升医院财务精细化管理水平。