新收入准则下，对于服务型行业成本的核算

兰竹

项目成本核算的准确性，不仅仅受到项目签订合同的约束，还包含产品的市场价值、自身运营发生的成本、相关行业的类型、会计准则的要求、会计政策的执行以及税会之间的差异等。而以提供人工专业技能知识为载体开展的一系列工作的服务型行业，其成本的不确定性、变动性，使其核算具有难度，因此，本文着重从新收入准则执行后，在服务型行业成本的核算上，拓展思路，展开分析。

新收入准则执行后，更精准地体现了合同的单项履约义务以及单项履约义务的执行阶段，按照收入成本匹配原则，与之对应的单项履约成本也需要精准获取，无论从对政策的理解上，或是从行业的特性上，对财务数据准确性的要求在提高，財务人员核算成本的难度在加强。

成本获取难

收入的确认是成本确认的关键，对合同收入理解不到位 新收入政策执行后，依托合同开展一系列经济业务，细化了在履行合同义务过程中项目执行的各个阶段，将收入的确认和计量分为五步：第一步，识别与客户订立的合同；第二步，识别合同中的单项履约义务；第三步，确定交易价格；第四步，将交易价格分摊至各个单项履约义务；第五步，履行各个单项义务时确认收入。合同作为经济行为的约定方式，对于合同中约定的单项履约义务与多项履约义务，其成本核算方式不同，对于有多项履约义务的项目合同，应对多项履约义务的项目总价进行拆分。由此可见，合同是所有经济业务开展的基础，对合同各个履约义务收入、成本起着根本作用，财务核算人员对合同认知不够、理解不够，对业务实质不了解，在某一阶段会导致数据的偏差。

界定细分成本，提高区分能力 依托人工专业知识技能提供服务的企业，在提供服务过程中产生成本进行核算的过程，其成本随着业务的开展不断发生，且成本认定的范围较为宽泛，不易区分界定，从财务核算口径来看，主要将成本划分为直接成本与间接成本。直接成本是指直接用于生产过程的各项费用，某一时期内的直接成本总额随产量的变化而变化，且随产量的增加大体上成正比增加，故直接成本又称为可变成本。针对服务性行业，直接成本包括但不限于：人工成本、差旅费、相关行业的技术服务费等。间接成本是指不与生产过程直接发生关系但最终服务于生产过程的各项费用，某一时期内间接成本的总额基本上是常数，故间接成本又称为固定成本，间接成本包括但不限于：办公费、水电气费、固定资产折旧、无形资产摊销等等。日常生产过程中，将发生的业务成本按照合理的项目进行判断和归集，实则需要对整个生产过程全面理解，才能合理划分。

财务人员核算问题 合同理解不到位、业务不熟悉、政策不熟悉、成本未按照单个项目划分等原因导致财务人员进行成本核算存在困难。

首先，合同理解不到位。在服务型行业中，合同内容涉及很多细节和条款，财务核算人员需要对合同的内容进行全面理解，包括服务业的服务范围、费用结构以及付款方式等种种内容，对这些内容理解到位才能够更好地解读。合同是进行成本核算的主要依据，如果财务人员对合同的理解并不到位，就很容易导致成本核算的数据产生误差，进而影响财务报表的准确性，导致报表使用者对经营情况分析产生偏差，导致公司管理人员对经营决策作出错误分析。

其次，业务不熟悉。服务型行业的业务种类繁多，而且不同业务有着各自的特点和成本结构，如果财务核算人员对于所处的服务业的业务都不熟悉，就无法选择准确核算成本的方法，可能出现漏算或者是错算的情况。

其次，政策不熟悉。随着新收入准则的不断实施，服务业的成本核算政策法规也不断更新和调整，财务人员需要及时了解最新的财务政策，保证成本核算正确执行，符合相关的法律法规。但是由于政策的复杂性，财务人员往往无法及时掌握最新政策，导致成本核算存在偏差。

最后，成本未按照单个项目划分。一个成本往往有多个项目组成每个项目有其各自特点，如果财务人员未能按照单个项目划分就无法计算每个项目的具体成本。

解决办法

立足合同、深入了解并执行合同 一是加深对合同的理解。合同是服务型行业与客户之间的约定，涉及收入确认以及成本的核算，所以对合同的理解至关重要，服务行业应该仔细阅读合同条款，了解合同中的收入和成本要素，并且根据合同具体内容进行准确的成本核算，同时服务型行业还应该加强和客户的沟通与交流，及时了解客户的需求和变革，如有必要还可在合同中明确规定相关成本的核算方法，确保合同的准确性和合规性。

二是有效利用合同。合同中的条款能够为成本核算提供相应的依据和指导，服务性行业可以根据合同中的约定，将成本进行适当的划分和分摊，比如合作中包含的一些共享成本的条款，服务性行业就可以根据合同的规定合理地分摊这些成本，在合同中还规定了追加服务的费用，服务性行业，也需要及时记录和核算这些追加费用，确保成本核算的完整性和准确性。此外，还可以利用软件系统，如财务软件、合同管理软件或者项目管理软件等，跟踪每份合同每个项目的运行情况，及时了解合同中的变更和费用增减情况，并最终反馈汇总到财务核算报表上，提高成本核算的效率。

三是加强对合同变更的管理和控制能力。财务人员需要及时了解合同变更的内容，及时核算变更后的成本，可以和相关部门以及客户进行沟通，确保变更后的合同条款符合双方的意愿并且及时更新变更合同的财务记录，而且财务人员还需要加强对合同风险的评估与控制，仔细研究合同中存在的风险，对合同中的重要条款可以和法务部门进行合作进行风险评估，并且进行合同修订最大程度降低合同中的风险。

人工时分摊入项目成本 服务性行业的成本主要来自人工成本和人工成本的核算，是一个复杂的过程，所以服务业需要建立起完善的人工智能分摊机制，将员工的工作时间和成本合理分配到各个项目中，通过建立明确的标准和准则，确保人工成本能够准确地保留在相应的项目中，这样能够确保成本核算的准确性和公平性。而且在服务型行业中，人力资源通常会同时参加多个项目，按照工时分摊后，项目成本核算更为精准。为防止人工成本被重复计算的情况，需要服务业加强对员工工作时间的监督和记录，可以使用打卡管理系统或者工作日志等工具实时监督员工的工作时间，并将其和相关的服务项目相关联，更好地追踪项目的进程和成本控制情况。启用人工时管理模式，可以记录人工消耗的时长，避免出现消极怠工的行为，从而提高成本核算的准确性和效率性。

優化项目部管理 项目部是服务性企业的核心部门，可独立地负责项目的策划、执行以及控制等工作，服务性行业应该加强项目部的组织和协调能力，确保项目的顺利进行，避免项目损失和浪费，可以由项目部门建立起有效的管理标准和流程，明确核算环节的责任和任务，提高项目的执行效率和质量。此外，服务业项目部还需要优化人力资源的配置和利用，通过有效的培训和教育，提高服务业人员对新收入准则的理解和应用能力，还需要对服务人员的服务能力进行培训，提高工作人员的服务能力，合理安排人员和设备的使用，减少资源限制和浪费，从而提高资源利用率，减轻成本核算的负担。

结合科技手段提高成本核算效率 在信息技术飞速发展的背景下，服务性行业可以利用软件系统来辅助成本核算工作，可以根据企业的实际情况开发专门计算成本的核算软件，将各项服务项目成本数据录入系统中，并且根据最新收入准则的要求进行自动计算和分析，这样不仅能够提高成本合作的准确性，还能够提高成本核算工作的效率，利用大数据分析和进行成本核算，也能够为服务型行业制定出更加科学的经营策略提供便利。

成本核算准确的重要性

定价 服务型行业中准确核算成本，对于定价策略制定非常重要，通过核心成本企业能够了解到每项服务的实际成本，并结合市场需求和竞争情况制定合理的定价。在竞争激烈的市场环境下，服务业的定价是企业获取客户的关键因素之一，只有通过准确核算成本，企业才能够在定价上做到合理具备竞争优势，吸引更多的客户，而且通过成本核算还能够帮助企业发现成本控制的潜力，从而进一步提高企业的竞争力。

管理决策 通过成本核算，服务企业能够了解到每一个服务项目的盈利能力，从而决定是否再继续开展该项目或者是调整价格和服务方式，帮助企业优化评估资源的配置，提高企业的效率和利润，实现可持续发展。此外，通过直接核算成本，企业可以对各个部门或者是个人的业绩进行评估，从而降低企业公平合理的奖励机制。而且还能够帮助企业评估市场需求和竞争情况，及时识别存在的问题和瓶颈，优化企业的发展规划，从而提高企业整体的业绩和服务效益。

市场分析 准确核算成本，企业能够了解到各服务项目的盈亏情况，并结合市场竞争情况进行准确的市场分析，帮助企业了解到哪些服务项目具有竞争优势。优势企业可以进一步调整自身的服务策略，开展更具有市场竞争力的服务项目，提高市场占有率，同时有助于市场区块进行摸查分析，减少或淘汰利润低的次级市场，加强对高利润优质市场的投入。通过对成本进行准确核算的服务型企业，可以准确掌握不同产品或者服务的销售量和利润之间的关系，从而有助于企业预测未来市场需求以及销售趋势，便于企业制定正确的决策。

准确核算服务业的成本对于服务性行业的可持续发展具有重要意义，在新收入标准下，服务型行业需要正视成本核算的挑战，优化升级成本核算的方法，通过重视合同的理解和有效利用，将人工时分摊入项目成本以及优化项目部管理等多种方法，能够有效解决现阶段服务行业成本核算存在的难点，使服务性行业在提高经济收入的前提下，提供更加优质的服务，增加企业收入，提高企业竞争力。

（作者单位：四川岚强石油天然气工程勘察设计有限责任公司）