业财融合背景下企业内部控制优化

□文/刘 改 娜比拉·海萨尔

（新疆农业大学 新疆·乌鲁木齐）

［提要］ 随着业财融合的不断发展，企业对信息技术的依赖性增强，内部控制也相应地发生改变，现如今的企业内部控制已经无法忽视业财融合为企业带来的变化，尽管企业管理逐步依靠信息技术，但仍存在企业尚未实现财务信息数据化，业务与财务难以融合，针对这种情况，企业需加强内部控制。本文旨在找出企业业财融合背景下内部控制存在的问题，并给出优化建议。

随着互联网的普及和通信技术的完善，市场环境发生改变，越来越多的企业开始想尽办法跟随时代发展，内部控制也开始着重朝着数字智能化的方向转变。大数据时代要求企业财务大数据化，企业需要充分获取内外部财务信息，并进行综合财务分析。传统的会计操作使得业务和财务之间有一堵围墙，财务人员无法跟随业务操作进行会计作业，而业财融合恰好可以解决业务和财务脱节的情况，并且有效规避由于业务先行、财务滞后给企业带来的风险，因此将业财融合融入企业内部控制是非常有必要的，业财融合的实行可以给企业提出针对性的财务问题，降低企业控制风险。

业财融合作为一种新的管理模式，能够帮助企业流程和组织进行一定的改造，协助经营管理。内部控制工作具有持续、长期性的特点，企业需要借助内部控制评价工作，全面了解公司运营管理情况，准确识别各类风险。根据企业内部控制相关规范要求，会计信息系统应与内部控制系统协作，明确发展目标及活动内容。业财融合背景下，企业管理会计应整合基层数据信息，为管理层提供决策依据，促进企业内部控制体系更加完善。在业财融合背景下，企业的内部控制更加注重风险的预防，因此进行业财融合背景下企业内部控制的研究能够为企业提供有益参考。

一、业财融合的概念

业财融合是企业业务信息与财务信息、财务行为和业务行为的过程和目的、业务与价值等诸多层面的融合，推动信息在财务部门与业务部门间高效传递，极大程度提升信息利用效率，缓解企业内部的信息不对称，并促进企业信息化建设。在企业业财融合过程中，生产、经营、管理等每个业务环节产生的信息均以数据库的形式存储于财务系统中，且具有极强的关联性，而业财融合也使企业各阶段管理者在信息平台端能够一览相关信息，并进行各个层次间的比对。业财融合原属于管理会计的范畴，在企业各个层面得到了应用和实践，然而信息技术推动业财融合朝着自动化智能化方向发展，大量的财务人员逐步从事企业管理工作，业财融合也逐步发挥其管理职能。

我国于2008 年颁布的《内部控制基本规范》要求企业要从内部进行控制，截至2023 年，这部指引已经伴随各个企业经历风雨15 年，企业应该随着会计智能化发展对内部控制进行完善。传统的内部控制是通过coso 委员会提出的针对企业内部控制五要素，即：企业控制环境、评估企业风险、关键控制活动、信息与沟通、企业内部监督。要求企业首先制定整体的规章与制度，针对企业的生产、经营、管理各个方面做系统的把控，其次通过企业呈现出来的情况评估企业风险，同时要求各个管理人员对企业的信息进行及时合理的沟通，形成内部监督机制，各个控制环节之间形成有机整体，从上而下整体把握企业各个流程的进度和整体情况。但在内部控制已经形成流程化局面的情况下，管理人员进行实际操作的过程中会存在一定的滞后，导致企业无法对控制行为进行及时的处理，企业的内部控制受到极大的影响。

针对控制滞后性带来的结果，实施业财融合可以在控制活动滞后之前产生“及时雨”效果。将业财融合的管理思想运用到企业内部控制管理中，业财融合本着财务、业务、数据信息化的有效结合，能够在控制活动失效前将失效环节呈现在管理者的眼前，便于企业及时进行控制活动的研究探讨，将业财融合贯穿在企业内部控制活动的控制环境、评估风险、控制活动、信息沟通和内部监督等各个层面，相当于为企业内部控制增加保障。

二、企业内部控制的目标

（一）内部控制体系现状。企业内部控制发展已久，也有了各个阶段的不同转变，当前企业内部控制已经逐步实现企业全方位参加内部控制并以企业财务内部控制为中心。在企业内部控制管理中，内部控制的制度设定与实施是企业内部控制得以顺利开展的关键。内部控制制度可以有效规范企业各部门间的行为，将企业内部管理范围进行一定程度的局限，避免企业管理部门职权滥用、管理部门间职权不清晰的情况。现阶段，企业内部控制严格按照coso 的内部控制五要素执行：内部控制环境、控制活动、风险评估、信息沟通、内部监督。也有学者提出，随着我国企业的发展，五要素不能全面地符合应用我国企业的情况，提出内部控制五要素在企业实际运用中存在要素缺失，最典型的观点认为要素缺乏企业战略目标的制定和分解，使得内部控制与企业发展之间的联系不够密切，也削弱了企业业务战略和职能战略的补充功能，辅助能力被削弱。这一因素缺失，使得企业失去了内部控制对企业整体战略目标的把控。

随着市场的飞速发展，财务人员更加倾向于信息化的使用，无论是生产管理人员还是财务管理人员都可以借助财务共享平台满足企业数据信息的使用。通过财务共享平台，在数据方面对企业的生产、销售和管理进行初步的信息掌握，呈现出来的局面则是财务为先的内部控制情况，这种数据在前的内部控制能够帮助企业清晰地把握发展情况，企业内部控制在搭建财务共享平台后有了新的局面出现，从传统的数据逐字比对到平台数据一目了然，方便了企业内部控制的运行和监督，也加强了企业各部门间的信息往来，对企业而言是一种机遇，但同时也是新挑战。

（二）内部控制关键活动选取原则。遵循成本-效益原则，企业内部控制要基于企业的生产情况和经营情况，符合企业预期的生产经营效果。企业的生产经营情况最终反映在企业财务报表中，因此要想财务数据直观并且随时表明企业的运营效率，则需要搭建好成本端、销售端等囊括多方面的财务共享平台，实施业财融合可以对企业的成本-效益进行合理的把控。要符合企业战略发展，内部控制的关键活动在进行选取时，应着重考虑企业的战略发展，对企业战略目标进行优先控制和监督，为企业战略运行保驾护航。内部控制不仅是为了满足企业对外监管要求，还应该满足企业对内战略的实施和制定，为企业扩大或缩小规模做相应阶段的把控，将企业资源放置在关键的地方。内部控制制度应该辅助企业的战略，形成企业要控制的局面，助力企业稳步前进。遵循企业适应性原则，企业的内部控制要与企业的生产规模、经营范围以及市场地位相匹配，而企业发展过程是动态的不是一成不变的，这就要求企业能够及时调整内部控制有关规定。制度一定是建立在与企业发展相匹配的基础上，在业财融合背景下制定企业内部控制制度，一定要考虑企业整体发展情况，员工整体素质是否能够支撑企业内部控制的执行，使得内部控制在企业所呈现出来的是正向的作用力，而不是起相反的作用力。

企业实施内部控制一定是为了对企业进行全方位的了解和风险把控，保证企业信息质量。运用财务共享平台实现企业的业财融合，进而根据业财融合情况落实企业的内部控制制度，企业整体信息能够在各个时间点呈现在信息化平台上，对企业各个人员起到监督作用，更加适应企业内部控制发展要求，减少企业风险。

三、业财融合背景下企业内部控制思路及问题

（一）企业内部控制制度缺失。随着企业不断发展，规模不断扩大，企业原有的内部控制难以适应企业发展新阶段，容易形成内部控制死角。企业在不断发展变化，内部控制制度也应该随着企业的发展不断调整改变。如今，企业的业务管理、财务管理更加依赖信息技术，企业的内部控制也理应将制度建立在相关信息数据上，更加倾向数字智能化，使得在信息数据上体现企业内部控制的合理性。不能仅仅依靠传统的内部控制制度照搬应用在不断发展变化的企业财务、业务信息数据上，应该建立相应的内控制度监督企业的“信息死角”。企业内部控制制度除了对看得见的管理进行监督，比如企业的规章制度，领导措施，生产所用的重大资产、物资等，更要对看不见的管理进行监督，比如信息数据。将企业的内部控制制度全方位地建立在企业的各个层面，避免制度缺失造成的内控缺陷。

（二）企业部门职能被弱化。传统的内部控制在落实的过程中，会出现为了控制而控制，从而使部门间丧失了原有的职能，部门缺乏灵活性，影响企业的总体发展。现有的企业内部控制在具体实施过程中会呈现控制在前、企业管理发展在后的情况，这样的内部控制行为忽视了企业的战略规划，使企业原有部门职能被弱化，造成资源的极大浪费的同时无法为企业带来经济效益。内部控制各要素之间是相辅相成的循环关系，并不是单一的直线关系，这就要求各个部门要发挥职能的最大化，当前的内部控制又往往注重对外的风险管理，使得企业自身的职能在对内推动企业发展的阶段被主动弱化。

（三）内部控制监督人员不到位。企业内部控制的目的是为了更好地进行企业管理，企业内部控制要素中的内部控制监督贯穿在企业内部控制中的各个要素中，是评估企业内部控制整体是否有效的关键性环节。在内部控制监督过程中合理地考量业财融合的必要性，能够帮助企业更及时地发现企业内部控制的薄弱环节，将业财融合融入企业内部控制监督环节势在必得。当前，企业大多数是由财务人员直接提供数据实现内部控制的监督过程，并没有配备高素质的内部控制管理人才，极易形成内部控制监督环节虚设。尽管当前企业有内部审计环节避免企业风险，但内部审计部门往往和财务部门混为一体，并没有明显的部门划分，企业内部人员呈现给管理层的内部监督报告因其独立性不够导致报告使用者无法得出可靠信息。内部控制监督人员理应保持专业性，能够独立于企业的管理层决策和运营，不受管理者的权力干扰，不受部门间的利益捆绑，客观公正地提供监督报告。

四、业财融合背景下企业内部控制优化建议

（一）全方位业财融合，落实企业内部控制制度。内部控制制度为首要的内控要素。企业内部控制制度设立时需要企业管理者全方位地考虑企业情况，制定适合企业发展阶段、适应企业发展战略的制度，同时能够根据企业的发展状态，对内部控制制度进行阶段性调整。制度的设立相应地要考虑企业的人才素质情况，在内部控制引入业财融合信息化技术的同时，需要考虑企业整体人才质量，符合内部控制制度在企业运转的基本要求，进行合理的企业风险评估。企业组织机构中也应该设立相应的内部控制机构和监督管理部门，并定期对部门人员进行考核，形成一套合适企业发展的人员管理制度。企业内部控制制度应该包括企业的生产、经营和管理三个方面，良好的内部控制制度在进行控制的同时能够实现企业各部门的有机结合，使制度成为企业整体发展的一部分。

（二）提高企业信息沟通效率。信息的沟通往往是管理者容易被忽视的部分，无论是管理者与部门间、部门与部门之间，还是企业与供应商和客户之间，因为信息的延迟造成企业损失的情况不在少数。在企业规模较小、人数不多的情况下，传统的管理可以将企业的信息传递得较为快速，反而避免了信息的延时。而当企业的规模扩大、部门众多的情况下，依靠传统的信息沟通很难实现精准的数据交流，并且以人为主导的沟通很容易被沟通倾向、沟通意识以及沟通能力所左右。引入业财融合可以帮助企业各部门及时地查看到有关部门的信息并进行快速的反应。例如，实施业财融合之后，企业的财务部门在进行生产相关的财务处理时，可以在任意时间进行生产有关的数据核对并作出及时反应，便于精准地找到问题。各部门也可以借助信息共享平台及时发现部门间的信息不一致，合理避免错误信息堆积造成的企业决策失误，提高企业各部门沟通效率。

（三）培养内部控制高素质人才队伍。在业财融合背景下，传统的企业会计核算功能减少，对企业会计人员业务的管理需求提高，企业内部控制水平依赖于企业人才水平，高素质的人才才能够满足企业不同的发展需要。高素质的人才能够帮助企业内部控制更高效地执行。企业可以就现有人才进行内部控制的人员培训，提高员工内部控制意识，使内部控制人员有更加清晰的监督意识。引入业财融合后，企业需要更高水平的人才队伍来满足内部控制的需要。企业应该加强人员信息技术的培训和使用，综合考虑各种人才的适用性，避免员工不会操作而导致录入信息错误，企业应该针对信息技术的使用开展相关领域人才的教育培训。信息技术的发展需要企业人才拥有更多数据处理的能力，通过信息共享平台进行有关的数据分析，并以报告的形式将企业控制情况呈现给管理层使用。同时，高素质人才队伍能够更合理地维持其独立性，使企业内部控制更加有效。

综上，通过本文的研究分析得出，随着市场经济的不断发展，信息化处理的不断提高，企业内部控制将迎来更多的挑战，企业应跟随时代步伐逐渐提高内部控制水平和控制方式。企业会计处理逐步智能化的同时，内部控制方式也不能落后，业财融合的引进可以帮助企业将内部控制朝着智能化方向发展。但业财融合也为企业内部控制带来了新的挑战，企业在注重部门职能的同时还要培养高素质人才与企业发展相匹配，业财融合与内部控制的配合能帮助企业更好地发现和规避企业风险，实现企业发展稳步前进。