中海油管理会计报告体系应用思考

□文/ 唐陆路

（西安石油大学经济管理学院 陕西·西安）

［提要］随着我国经济的迅速发展，企业不断走出国门，会计政策与国际会计接轨，企业对使用会计信息做出决策支持的要求越来越高。中海油作为“走出去”企业的领先者，面临着油价周期性的低迷、复杂严峻的生产形势、日益激烈竞争的外部环境。在这种情况下，管理会计的实践成为必然的趋势。本文首先对管理会计报告体系进行简单的概述，然后立足于中海油管理会计报告体系构建及应用现状，分析管理报告体系在中海油发展中的作用，探究在其应用过程中存在的问题，并提出相应的建议。

一、管理会计报告体系概述

管理会计报告体系是指在企业内部为了进行管理决策和内部控制而建立的一套用于内部管理的会计报告体系。这个体系的目的是为了帮助企业管理层更好地了解企业的财务状况和经营情况，以便做出更明智的决策，优化资源配置，提高企业的经济效益和竞争力。

管理会计报告体系通常会包括以下几个方面：成本会计报告：对企业的生产成本、销售成本以及其他费用进行计算和分析，以便更好地了解产品或服务的生产成本和盈利能力；预算和预测：通过制定预算和进行业务预测，帮助企业进行规划和控制，确保企业在特定时间内实现预期的经营目标；绩效评估：对企业的各项业务活动和部门进行绩效评估，从而找出问题所在，并采取相应措施来改进业务表现；报告和指标：定期向管理层提供各种财务和非财务指标的报告，帮助管理层了解企业的整体运营情况，及时发现潜在的经营风险；决策支持：提供有关战略决策、投资决策、产品定价和成本控制等方面的信息，以便管理层做出明智的决策；内部控制：确保企业的内部控制体系有效运作，防范各类风险，保障企业的财务安全和稳健经营。

管理会计报告体系是企业内部管理的重要工具，在企业内部扮演着重要角色，其作用不仅仅是一个报告工具，更是管理层决策的强有力支持。通过系统地收集、分析和汇报财务和非财务信息，管理会计报告体系能够为管理层提供及时准确的信息支持，帮助他们了解企业的运营状况和财务表现。

二、中海油管理会计报告体系建设现状

目前，中海油公司根据自身行业的自然特征、生产经营特征，立足于服务生产经营，通过将公司财务和业务相结合，在具体实践过程中逐步搭建了工作框架，把公司分成市值管理、保留风险自留管理、价值管理基础规划、资产组合动态管理，应对行业周期带来的挑战，将公司的发展战略量化，对公司每个发展阶段的目标和业务都有清晰的规划，最终实现公司战略，保障公司整体运营的持续性优化。传统的管理会计报告通常以“年度财务预算”为基准，围绕财务指标，层层分解到各部门、各单位、各项目，在目标设定、计划制定、决策执行和评价考核等方面发挥着重要的作用。但是，这种“年度财务预算”的设定通常以静态数据为主，缺乏对未来经济形势和竞争环境的预测分析，难以有效满足企业未来发展战略规划和运营管理需要。为此，中海油以“年度财务预算”为基准的管理会计报告模式已无法满足企业未来发展要求。中海油借鉴先进企业的经验做法，引入战略导向的绩效评价方法，构建了一套以战略为导向、以绩效为牵引、以价值创造为核心的管理会计报告体系。通过将财务与主要业务的结合，运用管理会计预测和决策的经济分析工具，提升分析水平，构建有竞争力的资产组合，实现资产组合的动态管理，达到公司的精细化管理。中海油主要业务板块包括油气勘探开发、专业技术服务、炼化与销售、天然气及发电。

中海油当前的管理会计报告体系在以提升信息质量为导向的经营信息系统基础上，建立了以生产经营为导向的常规分析，以发展目标为导向的对标分析，以提质增效为导向的专项分析在内的三大体系。其中，常规分析主要是基于中海油生产经营数据，桶装油作为中海油的核心业务，其成本管控是关键之一，其中操作费、折旧折耗与摊销占成本的大部分比例。中海油搭建了“区域、业务单元、作业区或油气田”三层管理体系，对桶装油的成本指标、分析方法、展现形式标准化。对标分析是围绕内部效率提升、外部环境适应等方面展开的分析，通过对标，发现与标杆公司的差距，了解公司的竞争优势，学习标杆公司的先进管理经验。中海油主要从丰富对标的广度、提升对标的精度、完善对标梯度、提升对标频度四个方面入手。专项分析是不同于常规分析和对标分析的，要求能够对成本费用、作业效率、经营效益等方面进行综合评价。中海油建立资产卡片信息，主要分为高峰产量、井信息、储量信息、产量信息、资产、损益、资本支出、实现价格、桶油信息、自由现金流，全面了解资产的属性，加强精细化分析，加强资产结构的研究。这三大体系相互支撑，彼此融合。

三、中海油管理会计报告体系应用中面临的问题

（一）业务数据和财务数据融合度不高

1、及时性。在石油行业成本核算体系中，因不同企业之间业务数据和财务数据的频度不一致，管理会计报告的信息系统无法做到数据实时更新，存在部门之间相互“打架”的情况。财务系统中的成本数据与业务系统中的成本数据不能有效地衔接，难以实现相关部门的信息共享。此外，由于成本核算与控制是以历史数据为基础，无法反映未来生产经营过程中可能出现的变化因素，当业务活动发生时，无法及时地将相关信息传递到财务系统。因此，信息共享程度低成为影响石油行业管理会计实施效果的重要因素之一。目前，我国石油企业普遍存在着管理会计信息系统不健全的问题，系统信息不能实现共享，从而使企业内部的各部门无法实现统一管理。

2、完整性。管理会计是以财务会计提供历史数据为基础，运用本量利分析、边际分析、成本差异分析等方法，得出相关的结果。因石油行业生产特点，开采自然条件的复杂性，在开采过程中存在不确定的支出太多，造就了其生产成本的控制难度大。当前，中海油的数据主要还是以财务数据为主，由于相关业务数据的专业性、数据标准等方面的问题，对业务实施过程中的勘探工作量、开发生产、完成钻井数量、工程建设等相关对管理决策起着重要作用的业务数据掌握相对较少，使得报告的信息缺乏完整性。

3、使用性。在中海油构建管理会计体系的同时，中海油财务部门以及一些管理人员的管理会计理论知识比较薄弱，对管理会计的发展并没有引起高度的重视，缺乏主动学习相关知识的积极性，对现有的信息使用还是停留在以前的分析方法，进而影响管理者的决策行为。

（二）管理会计人员综合素质不高。随着我国经济的迅速发展，国内会计制度与国际接轨，我国的会计行业开始大的改革，企业对管理会计的需求增长，让传统财务人员直面严峻的挑战。财政部于2014 年制定发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，提出了“争取3～5 年内，在全国培养出一批管理会计人才，基本建成中国特色的管理会计体系”的总目标。

当前，我国在管理会计方面能够完全胜任工作的人才十分稀缺，其中主要原因在于管理会计是从管理层的角度来看待问题，在整个会计人员中属于高精尖人才，需要同时具备清晰的管理思维以及会计的专业素养，对综合能力考核要求高；还有一部分原因是我国引入管理会计时间较短，对管理会计这门学科知识的累积及相关领域的学术研究相对较少，相关教材书籍较少，未形成一个专门的学习体系。并且中国管理会计考试处于初级阶段，含金量有待提高，并没有完全推广开来，考查的知识复杂繁多，付出的时间成本高，通过率比较低。同时，学校对于管理会计的知识教育过于僵硬死板，培养出的管理会计人才并不能真正地解决企业存在的管理问题，管理会计岗位形同虚设，这更令管理会计的行业前景雪上加霜。

管理会计人员的专业性不强。目前，我国管理会计人员也多为财务部门等财务人员转型而来，他们是传统意义上的财务人员，不具备管理会计思维，对管理会计的实践相对滞后。特别当管理会计人员面对不同的行业，不同的企业业务的环节点需要相关的基层经验，中海油的管理会计报告体系涉及到石油的勘探、开发、加工、生产、销售、核算等各个环节，管理会计分析人员不但要精通会计核算、政策、税务、资金等传统财务管理知识，还要对石油勘探、开发、生产等相关业务领域的常识有一定了解，提高对业务的熟悉度。对于从财务人员转型而来的管理会计人员来说，管理会计和企业内部各个部门都是一个磨合的过程，如果企业内部没有一个良好的机制去激励他们为企业创造更多价值，就不能让他们有动力去提升自我，更不会有很多财务人员通过学习来转变自己对管理会计的认知和提升自己的能力。从财务人员到管理会计人员的转换，从理论到实践的转变，都需要一定时间，而我国目前对于管理会计的学习和研究也大多是从国外引进，这就造成了管理会计学习的内容与企业的实际需要不能很好地契合，并且国外一些成熟的理论和方法并不一定适合中国企业。国内很多企业也没有意识到管理会计是一门需要大量实践去检验的学科，更多时候只是一味地注重理论，而忽略了理论和实际结合的重要性。管理会计要想得到更好的应用，更多是要靠企业内部各个部门、管理层的积极参与，需要管理者和财务人员共同去实践，只有这样才能充分发挥管理会计的价值。

（三）管理会计信息系统技术尚未成熟。管理会计作为近几年引进的学科，国内缺乏相关方面的学术研究、管理专家，国外的系统技术不能与我国市场需求相符合，软件应用市场对管理会计系统的研究还未成熟。当前，在很多企业中，管理会计系统和财务管理系统还是相互分离的状态，使公司的财务数据和市场信息分割，不能及时全方位地掌握市场的动向，影响公司的管理决策。由此可见，管理会计报告体系对信息系统平台的依赖性较强，没有管理会计和财务会计相通用的集成系统，使企业每个业务的关键节点和财务信息共享不能同时满足编辑财务报表、各个组织结构责任的追溯需求，让管理会计和财务会计不能在一个平台上运行、操作。

四、对策建议

（一）促进业务数据和财务数据融合。中海油作为油气勘探企业，需要面临油价的周期性、不可控性，桶装油作为其核心业务，成本管控需要更加精细化，注重财务与业务数据的连通，打破财务数据与业务数据的壁垒，为管理会计转型提供有效的数据支撑。同时，要借助信息化技术，推动数据信息系统一体化，从根本上解决业务和财务之间的数据“孤岛”问题，实现业务财务一体化管理。基于管理会计转型需求，从战略引领、全面预算、责任会计三个方面建立完善公司成本管控体系。将战略管理融入公司业务规划和日常管理中，实现战略引领；以预算管理为抓手，将责任会计与成本管控相结合，实现全面预算；以建立成本责任中心为基础，将各项成本管控责任落实到每一个业务单元和业务环节，实现全员参与；以完善流程为重点，加强资金预算管理和费用预算管控，实现责任会计。

（二）完善管理会计信息系统。管理会计是一种决策体系，其本质是基于价值管理的控制活动，信息支持系统是为管理控制服务的。管理会计信息系统应能够帮助管理者进行决策，并指导企业经营活动的开展。管理会计信息系统一般应由管理会计信息源、管理会计信息处理系统和管理会计信息报告系统组成。其中，管理会计信息源是基础，其数据质量的好坏，直接影响到管理会计信息处理系统和管理会计信息报告系统的正常运行。因此，管理者应重视对管理会计信息源的建设，对其进行有效地维护和更新。比如，可定期从外部采购一些有价值的数据源，对其进行维护和更新；又如，在数据处理中利用一些先进的数据分析技术等完善信息化建设，是管理会计报告能够实时、动态、准确实现的技术保障。

（三）专业管理会计人员的培养。中海油在培育企业管理会计人才方面，应结合自身行业的特点及自身发展需求，建立特色化的管理会计人才培养机制。第一，以战略为导向，推动管理会计人才队伍建设。企业结合自身战略规划制定相关发展战略和发展规划；第二，建立健全企业内部管理会计人才培养体系，针对性制定相关财务人员对业务相关环节（石油的勘探、开发、生产、加工、运输、销售）专业知识及基础操作的培训，使管理会计人员对企业的业务有深度的了解，对相关的专业术语熟悉，与业务员沟通效率提升，保障管理会计人员工作能够符合企业业务的需要；第三，建立健全管理会计人才考核机制，在企业内部可以设立周期性的考核机制，范围涵盖至业务基层人员，严格制定考核内容及标准，选拔管理会计人才；第四，完善组织架构，建立健全财务管理制度，根据企业的发展规模和经营特点，制定完善的管理会计制度，将财务会计和管理会计有机结合起来。财务会计部门应设立专门的管理会计部门，管理会计部门的相关人员须到下设业务部门进行轮岗学习，学习时间根据相关业务来制定。此外，建立健全部门之间的沟通机制也是促进企业内部管理会计发展的重要因素。