关于行政事业单位财务管理问题的思考

尹晓华

行政事业单位的收入主要来源于财政拨款，政府各部门的日常运转依靠地方财政收入的支撑，按其职责分工进行社会各领域的管理和提供各方面的公共服务，完成每期工作目标和任务。本文所指事业单位仅限财政全额拨款事业单位，不包括企业化管理的事业单位。现阶段，受当前经济形势和人口老龄化等因素的影响，我国经济发展速度放缓，总体财政收入减少，资金紧张。为克服当下的困难，帮助国家减轻经济负担，政府各部门必须缩减开支。

加强行政事业单位财务管理的重要性

一、保障经济资源合理使用

通过加强财务管理，尽可能把有限的资源用到最需要的地方，保障单位内部经济资源的合理分配，尽量消除或减少无用、低效用的支出。

二、保障财政预算平稳运行

各部门通过加强预算管理，保障财政预算合理安排和顺利执行，尽量避免重大突发事件导致的临时追加调整预算。

三、提升自主高效管控意识

领导干部要提高自主管理意识和能力，知人善任，树立主人翁精神，增强责任心，激活每个人的工作积极性和活力。

行政事业单位财务管理的现状及存在的问题

一、预算管理存在的问题

（一）预算编制过程中存在的问题

一是预算编制不准确。单位不重视预算编制工作，财务部门遇到问题得不到支持，仍依照惯例自行解决，预算编制数据不准。二是预算绩效管理不到位。单位整体和专项绩效目标依靠财务部门人为推断，填写不客观不准确。三是预算工作安排不合理。年度预算编制工作布置后，时间紧任务重，有些单位会因为申报资料不全而影响资金的申报。四是主管部门代为编制。按照预算单位级次和隶属关系，各主管部门预算由本部门所属单位组成，有些主管部门仍按照以前的做法代替所属单位编制预算。

（二）预算执行管理中存在的问题

一是在预算执行中，在项目专项资金里列支了“三公”經费和其他经济分类科目，超出了专项资金的使用范围。支付申请和审批与预算指标不匹配，各项目之间资金混用和资金使用不当。二是列支了参加外单位培训的费用。召开了会议和培训，但没有建立会议和培训计划编报和审批；没有召开会议也没有开展培训，而将会议费培训费预算指标自行调剂到其他项目使用。三是有政策但没有安排预算指标，需要挤占其他经费支出，执行有困难。

二、资产管理与维修存在的问题

一是没有申报资产配置支出预算。新增资产购置，在编制年度财政预算时，没有根据资产配置需求，申报相关支出预算，而是自行调剂使用了其他预算项目。二是超标准配备资产。超价格标准配备资产，超级别标准配备公务用车，超额部分以车内软装或转移到车辆维修保养费列支。三是维修费存在舞弊风险。资产使用人不爱惜设备，尤其是贵重的精密仪器，没有按照使用说明书和要求做好用后清洁保养等日常管理工作，浪费财力，影响办公。

三、财政预算一体化系统会计核算模块存在的问题

（一）自动生成的记账凭证的选择方式

一笔业务事项，使用了多个项目资金，则会生成多个记账凭证，系统提供了生成多个凭证或汇总生成一个凭证两种方式可供选择。但不论生成多个凭证还是一个凭证，都会有问题。

选择汇总生成一个凭证时，可以完整反映该项经济业务的全貌。但格式是多借多贷式，所有的借方单独罗列在一起，所有的贷方同样也罗列在一起，不分先后顺利，每一个借方和贷方的对应关系不清楚，没有前后逻辑顺序。

而生成多个凭证的，是一笔业务按照使用的每一个项目，生成的多个凭证，但是该项经济业务的原始凭证只有一份，贴到哪一个凭证后面都不太合适。

（二）过渡零余额账户和不过渡零余额账户

自动生成的记账凭证，可以通过选择过渡零余额账户和不过渡零余额账户生成不同的记账凭证。这两种选择依然有问题。

选择过渡零余额账户，每一个借贷方会计科目的对应关系不清楚。选择不过渡零余额账户，省略了零余额用款额度科目，没有登记零余额账户的银行存款日记账，会导致单位银行日记账与开户银行对账单无法对账。

（三）收入支出确认的问题

一是收入支出的确认方式。一体化系统2.0版，从原来1.0版先前确认收入再进行支出的方式改为收入与支出同时确认。每发生一笔支出，同时确认相同金额的收入。二是收入支出的确认时间。缴纳人员社保经费时，系统在将零余额账户的单位部分转入签约缴费账户时，已经自动生成了借方支出贷方收入的记账凭证，此时默认支出已经发生，财政部门据此实时比较预算执行支出与单位核算记账凭证是否一致。

行政事业单位财务管理问题的原因分析

一、不重视预算管理

（一）单位不重视预算编制

一是预算编制需要单位各部门共同参与集体决议的事项，但很多单位领导班子不够重视，认为预算编制只是财务一个部门应该完成的事。二是不重视预算绩效管理。在预算编制过程缺乏绩效管理意识，财务部门与业务部门配合不好，对整体和专项绩效目标没有进行有效的评估，缺少测算依据，填报不准。三是时间和节奏掌握不好。财务人员任务繁重，既要完成日常财务工作，还要应对各方审计和监督检查。当年度预算编制工作布置后，如果不按照预算规定的步骤和节奏提前准备好所需资料，一旦申报资料遗漏很难再申请年中追加预算。四是主管部门不重视预算管理改革的要求。

（二）不重视预算执行管理

一是在预算执行中，单位不重视预算支出管理，各项目资金没有严格按照财政预算批复执行，不关注支付申请是否与审批和预算指标相匹配，随意调剂。二是不重视会议费和培训费预算指标的支出，没有召开会议也没有开展培训，就不能将会议费培训费预算指标自行调剂到其他项目使用。三是政策与预算指标不匹配，挤占其他预算项目指标导致项目资金不足。

二、不重视国有资产管理

一是资产管理与预算管理脱离，在编制年度财政预算时，没有申报资产购置预算，到需要时自行调剂使用其他预算项目购置。二是负责人对国有资产配置的要求认识不足，对超标准配置和转移费用等违规行为忽视纵容。三是维修费管理松懈。资产使用管理不到位，维修费超预算支出，不加控制给违规行为以可乘之机。

三、一体化系统功能不完备，需进一步优化

一是自动生成的记账凭证相比手工录入的凭证，对应关系和逻辑顺序不清楚。二是收入与支出同时确认的方式不合理。三是不过渡零余额账户记账的方式也不合规。

加强行政事业单位财务管理的建议

一、加强预算管理工作

（一）关注预算编制工作

一是单位领导班子要把编制预算作为头等大事来抓，要编制准确，没有疏漏。二是关注预算绩效管理。单位要对预算执行过程和结果负责，要把绩效目标细化到每个部门，根据预算项目按时开展绩效自评，监督自评的合理性和规范化，努力实现各个预算项目的绩效目标。三是提前准备，及时申报。财务人员应分清工作的轻重缓急，按预算各步骤要求的时间段尽快报送资料、编制预算建议、申报项目库。四是所有行政事业单位必须单独编制本单位收支预算建议计划，这样才能保障财政预算拨款收入及时、足额到账，满足工作任务所需。

（二）重视预算执行管理

一是在预算执行中，各项目资金应严格按照财政预算批复执行，支付申请和审批与预算指标要精准匹配，不得自主调剂。项目专项资金不能列支“三公”经费，不得超出专项资金的使用范围。二是单位应当建立会议和培训计划编报和审批。自主召开会议和培训，把师资队伍请进来，为本部门本系统人员提供专业服务。三是有政策依据但没有预算指标的支出。如残保金可以通过劳务派遣聘请残疾人就业，通过向残联申报可以获得减免。转业军人安置费可采用自有资金支出，或争取上级部门补助。

二、重视国有资产管理

首先，在編制年度财政预算时，应当根据资产配置需求申报资产配置相关支出预算，再进行资产购置，不得自行调剂使用其他预算项目。其次，严格按照价格标准配备资产，对于车辆购置要严格控制，应当坚持厉行节约、简朴使用的原则。最后，严格控制维修费。明确责任，将资产使用责任到人，如发现清洁不当或人为损坏，应与绩效挂钩。发现违规套取资金等违法乱纪行为，严肃处理。

三、优化一体化系统会计核算功能

（一）自动生成的记账凭证的选择方式

一笔业务事项使用多个预算项目生成的多个记账凭证，应选择汇总生成一个凭证，可以完整反映该项经济业务的全貌。但要使每一个借方和贷方的对应关系清楚，有先后逻辑顺序。

（二）过渡零余额账户和不过渡零余额账户

应选择过渡零余额账户生成的记账凭证。按照政府会计制度的要求序时登记零余额账户的日记账，按时与银行对账单对账。

（三）收入支出确认的问题

一是收入支出的确认方式。先确认收入再进行支出的方式比收入与支出同时确认的方式更合理。二是收入支出的确认时间。应统一口径，当支出实际发生时，系统通过支付申请流程付款以后自动生成记账凭证计入支出科目，而不是在申请额度和转账时确认支出。

响应中央政府过紧日子的号召，各单位必须勤俭节约精打细算。当前各级财政部门正在加紧实施新的财政政策，在稳步推进财政体制改革的同时，也加快了预算管理制度的改革。缩减不必要的开支，保障重点项目，把钱用在刀刃上，少花钱多办事，就必须提高资金的使用效率。各行业主管部门要结合基层在财务管理实践中反馈的各种问题，总结经验和教训，堵住漏洞，做好管理。应积极地听取、收集广大基层会计人员的意见并及时向财政部门反馈，财政部门应根据反馈意见引导软件厂商优化系统相关功能，为单位会计信息化工作提供更高质量的技术服务。加快政府会计信息化建设，使系统功能更完备，以便财务人员做好核算，随时掌握单位的财务状况。（作者单位：邯郸市食品药品检验中心）