外币折算对当期损益的影响研究

摘要：依据中国企业会计准则，对外币折算进行分析，探讨外币折算对当期损益的影响。文章分析了个别报表中的外币折算，集团报表中的外币折算，外币交易的会计处理，以及币财务报表的折算，并且探索汇率变动的科学管控，减少对当期损益的负面影响。

关键词：外币折算；当期损益；汇率变动

中图分类号：F275;F832.6     文献标识码：A   文章编号：1005-6432（2024）011-0000-04

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2024.11.008

1   引言

随着经济全球化的发展，作为世界经济的重要组成部分，中国企业积极参与全球市场，紧抓国内国外两个市场，不断提高经济效益。企业的跨境业务、国际业务不断拓展，在核算中外币核算成为常态。跨国企业集团不仅要进行外币业务核算，同时需要处理外币财务报表的折算。企业需要明确外币折算对当期损益的影响，采取有效的管控措施减少风险，促进企业的平稳运行。

2   外币交易与记账本位币

2.1  定义

一个会计主体的记账本位币是唯一的，记账本位币就是企业所处的经营环境中，主要经济市场的货币。根据《外币折算》准则的规则，企业记账本位币以外的货币就是外币，以外币计价或者结算的交易就是外币交易。记账本位币与会计主体相匹配。确定记账本位币，也就明确了外币及外币交易[1]。企业确定记账本位币后，对企业来说其他币种均为外币。交易时用记账本位币以外的币种结算或者计价，就是外币交易。例一：设定某公司的记账本位币为CNY，对于该公司来说，CNY以外的币种就是外币，比如EUR、USD等。例二：某公司H投资成立了一个全资子公司G，子公司G的记账本位币选定为USD。两个公司合并后，成立了新集团公司X，新集团公司X的合并财务报表中，使用CNY为记账本位币。对于H公司来说，记账本位币CNY，外币仍是USD。即便全资子公司G的记账本位币为USD，H公司的记账本位币与外币也不会变化。对于全资子公司G来说，在日常业务核算时，记账本位币为USD，即便H公司拥有控制权，H公司记账本位币CNY。新集团公司X的合并财务报表中，全资子公司G的财务报表需要折算为CNY。全资子公司G日常核算非USD业务仍要折算为USD记账，包括CNY业务，其财务报表仍是记账本位币USD币种的。

2.2   外币折算的目的

跨国公司在经济全球化发展中发挥着重要的作用，对各个子公司的会计报表进行合并，是跨国公司的工作之一。会计报表合并的前提是要进行外币报表折算。作为一项基础性的工作，合并外币报表是处理跨国公司会计业务的必备技能。对以外币为币种的报表进行处理，是会计报表的一项重要工作，也就是外币报表折算。在报表中，将外币币种转化为要求的币种，或者记账本位币，形成会计处理报表[2]。外币折算的目的首先是单纯用特定币种代替外币，形成相应的报表，方便会计处理和相关人员决策。会计报表是为相关需要的人员提供数据，了解企业运营情况，帮助企业的管理决策，或者为投资决策、政策制度等提供依据。包括企业的领导人员、银行、投资者、政府，以及其他的相关利益者等，都需要使用会计报表。这些人可能有不同的语种，来自不同的国家，对会计报表的审阅也有不同的习惯。将财务报表转化为其需要的币种，有利于相关人员的审阅。这种方式的外币折算不会产生折算差额，只是单纯的一种币种的转换，方便阅读而已。其次，另一种目的与财务报表会计处理密切相关。先要折算外币报表，然后合并财务报表[3]。比如一个跨国企业，总公司在一个大城市，分公司在许多小城市。跨国企业开展财务会计工作时，需要合并各个子公司的报表，才能计算其资产负债情况。财务报表的折算工作就是前提，外币折算需要满足总公司的需求。原先各个子公司的资产负债表保持平衡的状态，通过外币折算，会产生一个差额，也就是形成外币报表的折算差额。

2.3   外币折算的方法

外币折算差额会受到多种原因的影响，其中不同的折算方法是主要的原因。不同企业的会计习惯不同，使用的会计折算方法也有差异性，就会产生不同的折算差额，这往往是相互对应的。会计领域中通用的折算方法，目前有货币与非货币项目法、现行汇率法、时态法、流动与非流动项目法。

货币与非货币法：这种方法是分类的方式，区分企业的资产和负债，划分为货币性项目、非货币性项目。根据现行汇率，对货币性的项目进行会计折算。同时由于汇率的变动，会影响这些货币性的项目。从而影响到外币折算差额。

现行汇率法：这种方法折算的汇率，使用会计报表编制当天的汇率。对于实收资本项目，折算方法依旧是历史汇率。通过现行汇率法，折算资产项目和负债项目。编制报表当天的汇率，决定着折算差额。比较历史汇率与当天的汇率，可知折算差额的影响情况。目前会计领域中，应用最广泛的方法就是现行汇率法。

流動法与非流动法：对于企业的资产和负债，不同的分类方法下，具体的类别也会有差异。采取不同的流动性进行划分，可以分为流动负债和非流动负债，流动资产和非流动资产。对企业的这些流动性的项目进行会计折算，使用的是期末汇率。折算工作只会影响这些流动性项目，从而对企业的折算差额产生影响。

时态法：现行汇率用于外币折算时，针对货币性项目和非货币性项目均可使用。并且随着汇率的变动，这些项目也会发生变化，从而影响折算差额。企业单纯使用现行汇率折算，必定影响折算差额，因此是否采取现行汇率折算，企业通过分析营业地的汇率进行选择。

3   外币折算的会计处理

3.1   个别报表中的外币折算

对于企业发生的外币交易，需要折算外币金额为记账本位币金额。根据规定方式对外币交易进行折算，在资产负债表处理外币货币性项目、外币非货币性项目。货币性项目是企业持有的货币资金，以及可确定的偿付的负债或者收取的资产。货币性项目以外的项目，就是非货币性项目。采用资产负债表日即期汇率，折算外币货币性项目。资产负债表日即期汇率，不同于前一资产负债表日即期汇率，或者初始确认时的汇率，产生的汇兑差额，在当期损益计入。外币非货币性项目以历史成本计量，折算时仍采用交易发生日的即期汇率。同时记账本位币金额不变。根据以上准则要求，资产负债表日需要重估汇率，重新对外币项目进行汇率折算。

例三：H公司有银行存款USD五万，期末需要重估汇率，记录货币性项目。记为：借方银行存款，贷方财务费用-汇兑损益。资产、负债都属于外币货币性项目。在资产负债表日，企业有同一币种的外币货币性负债、外币货币性资产。由此与负债项相关的汇兑差额，与资产项相关的汇率差额，影响当期损益的作用是相反的。二者抵销后的结果，就是对当期损益的最终的影响情况。

例四：H公司有银行存款USD五万，有短期借款USD五万，期末不仅需要重估汇率，而且在会计记录中需要综合分析。贷方短期借款，借方财务费用-汇兑损益。H公司期末财务报表中，有短期借款五万USD，银行存款五万USD。对于负债和资产来说，汇率变动的影响抵消，对H公司的当期损益没有影响。

为减少财务报表中汇率变动对当期损益的影响，公司可以管理外汇敞口，对外币资产与负债项目进行平衡。资产负债表日对汇率不进行重估，主要针对外币非货币性项目以历史成本计量的。使外币非货币性项目以历史成本计量的，出现汇率变动时，对企业的当期损益没有产生影响。

例五：对于公司G中，公司H持有长期股权投资十万USD。对于长期股权投资，期末公司H不需要汇率重估，对当期损益的汇兑差额也不会产生影响。如果对于公司G中，公司H不仅持有长期股权投资十万USD，并且有借款十万USD。即便外币计量的资产、负债均存在，但期末公司H的汇率重估，只需要针对借款十万USD。汇兑差额可以确认为当期损益。因此，外币非货币性项目以历史成本计量的，公司需要将其去除，从而平衡外币资产与负债项目，减少汇率变动对当期损益的影响。

3.2   集团报表中的外币折算

根据《外币折算》准则中的要求，对于境外经营的财务报表，企业折算有相应的规定。在利润表中，采用交易发生日的即期汇率，对收入和费用项目进行折算。或者根据与交易发生日即期汇率近似的汇率、符合系统合理的方法的进行折算。在资产负债表中，即期汇率的折算，使用资产负债表日的。除了“未分配利润”项目，所有者权益项目的其他项目折算，均使用发生时的即期汇率。根据规定产生的外币财务报表，对差额进行折算，单独列示在资产负债表中的所有者权益项目下。统一集团内各公司的货币计量单位，出具相应的合并财务报表。

例六：对于子公司G，需要出具个别财务报表，以USD记账本位币进行，在新集团公司X的合并财务报表前，需要先折算子公司G的记账本位币报表。外币表折算差额，就是在外币财务报表折算中产生的。由于所有者权益变动表，以及利润先折算，获得折算差额，列入资产负债表。折算所有者权益后，在资产负债表中记录金额。然后对资产负债表的资产和负债项目进行折算。在集团内部，外币项目属于不同的公司，汇率变动影响的集团当期损益也会存在差异。

例七：H公司并入新合并的集团公司X后，集团公司X的合并财务报表，通过CNY折算金额，表现短期借款五万USD，银行存款五万USD。H公司的个别报表中，当期损益没有相关汇率变动的影响。如果G公司持有短期借款五万USD，H公司持有银行存款五万USD。在合并集团公司X的合并报表中，会体现有来自G公司的五万USD短期借款，以及H公司的五万USD银行存款，这些都是以CNY的金额折算显示的。但这种情况下，当期损益受到汇率变动的影响具有差异性。H公司持有的银行存款五万USD，期末需进行汇率重估，因为属于外币项。由此汇兑差额由汇率变动出现，需要财务费用确认后，计入当期损益。H公司的财务费用、银行存款五万USD，都会在集团公司X的合并财务报表中。汇兑差额计入当期损益中。公司G持有的短期借款五万USD，不需要在个别财务报表编制中，进行汇率重估。因为此项并不属于公司G的外币项。公司G的短期借款五万USD，在合并集团公司X的合并报表编制中，会折算为CNY进行计入。折算的外币报表折算差额，计入所有者权益项目下。合并财务报表其中的外币报表折算差额，体现了汇率变动的影响。在最终的合并报表中，有短期借款五万USD、银行存款五万USD、公司G的外币报表折算差额，以及公司H的汇兑差额。

4   外币折算对当期损益的影响及管控

4.1  产生汇兑损益

外币交易发生时，企业用记账本位币，折算外币货币性项目，会出现差额，差额计入计入当期损益，也就是汇兑损益。汇兑损益有三部分：其一，交易发生日的汇率，与交易结算日的汇率不同，就会导致差异出现。企业在结算日，对外币货币性项目进行折算，用记账本位币核算，通过即期汇率折算出现差额。其二，外币兑换时，银行的卖出价、买入价并不相同，导致汇兑差异的出现。其三，由于需要跨越不同的报表期间，对于外币货币性项目核算来说，交易发生日、資产负债日的汇率不同，在资产负债表日，记账本位币折算外币，用即期汇率转换，在跨期外币货币性项目中存在差额。

汇兑损益产生的原因不同，可以分为未实现的汇兑损益，以及已实现的汇兑损益。未实现的汇兑损益不是由真实交易业务产生的，只是报表核算产生的差额。外币货币性项目跨越会计期间，引起未实现的汇兑损益。汇率变动预期影响财务报表的情况，体现在未实现的汇兑损益中。也就是，依据资产负债表日的即期汇率，企业折算外币货币性项目，产生了未实现的汇兑损益。已完成的外币交易事项，受到汇率变动的影响情况，也就是已实现的汇兑损益。不同时点上，但在同一会计期间内，外币结算、外币购销产生的汇兑损益，属于已实现的汇兑损益。外币兑换产生的汇兑损益，也属于已实现的汇兑损益。

4.2   对企业的影响

由于汇率变动导致外币折算影响当期损益，这些是企业货币性外币项目的汇兑损益，在财务费用下的二级科目计入相关的影响金额。企业當期的财务费用受到影响，从而对利润情况也会产生影响。分析外币折算对当期损益的影响十分重要，尤其是对于出口企业。

在汇率波动下，汇兑损益也会受到影响。一个外贸企业，主要以信用证进行支付，以美元进行结算。当月汇兑损益需要重估确定，根据月末汇率变动影响外币应收、应付余额，以及银行外币存款余额的情况。企业存在汇率变动的风险，汇率变动就会直接影响企业的经济利益。总体上人民币贬值的趋势下，随着外贸企业的出口额不断增加，对企业的影响有积极性，也有消极性。一方面，海外客户由于人民币贬值，产生继续贬值的心理预期，订单时间就会出现延长，以达到对自己最有利的时间，从而影响外贸交易。同时，部分出口国可能存在贸易保护主义，人民币贬值带来的收益对于企业来说也会相对减少。另一方面，人民币贬值，也就意味着人民币的购买力下降。对于出口企业来说，实际上就是降低了产品价格。短时间内，这种价格优势在国际竞争中具有积极的作用。较低的价格可以增加出口，扩大国外市场的产品占有率，增加出口贸易规模，有利于获得汇兑收益，提高企业的经济收益。

4.3   汇率变动对当期损益影响的管控

在企业的日常经营中，有许多类别的外币业务，必须明确外币折算的基本要求，从而进行科学的规划，更好地开展外币业务，减少汇率变动对当期损益的影响。

例九：合并集团公司X如果要收购一家全资子公司，假定出资收购J公司，EUR为J公司的记账本位币。集团公司X的收购急迫，时间紧，需要大量的资金，因此为快速筹集资金，采取短期借款的方式。为减少汇率变动会集团公司的影响，需要合理选择投资主体、借款数量、借款币种等。假设对银行存款的币种间兑换成本不考虑，在EUR、USD、CNY中进行币种选择。在公司H和公司G中选择主体。

对于货币性项目短期借款，需要重估外币，同时当期损益也会受到汇率变动的影响。以历史成本计量的长期股权投资，当期损益并不会受到汇率变动的影响，即便是外币也是如此。由此，选择一个公司借款与投资，记账本位币就是相应的借款币种。G公司作为投资主体，借入USD。或者H公司作为投资主体，借款CNY。对于集团公司当期损益受到汇率变动的影响，这种情况就可以避免。如果H公司只能取得短期借款USD的币种。收到借款的H公司，可以转借给G公司。G公司作为投资主体，使用收到的借款出资收购子公司。在此种借款方式下，有外币性资产、负债的H公司，能够抵消汇率变动对当期损益的影响。取得USD借款的G公司，为非外币项目，不受汇率影响，以历史成本计量，G公司的当期损益，并不会受到汇率变动的影响。如果使G公司借入CNY，然后转借给H公司，也是同样的结果。最终集团公司X的合并财务报表中，汇率变动并不会影响当期损益。

4.4   风险防范

4.4.1  提高外汇风险意识

公司H涉及到的外汇风险包括以下方面。其一，当汇率发生变动，购汇结汇业务的办理，应该选择的合适的时间。在取得汇兑收益的同时，公司也可能面对汇兑损失的风险。其二，应用信用证方式，进行出口业务的结算。具体发货依据合同和信用证的规定。在信用证开户银行代付货款之前，存在汇率变动的风险。我国外汇管理体制改革不断推进，扩大了企业使用外汇的自主权利。中国企业走向国际化是必然趋势，顺应经济全球化的潮流，也是扩大国内国外两个市场、增加经济效益的重要途径。但在汇率市场化环境下，走向国际化的过程中也存在许多挑战。企业缺乏专业的外汇风险管理能力，以及经营管理风险理念，如果出现较大的汇率变动，汇兑损失也会增加，企业的经营就会受到影响。企业要实现高质量、可持续的发展，需要提高人力资源管理水平，重视经营风险的管理和控制，有效防范外汇风险。

4.4.2   加强会计处理中的风险防范

企业的外汇风险从会计角度看，由于汇率变动影响当期损益，从而影响财务费用，最终对企业的经济利益产生影响。企业必须采取合理的方法，对外汇风险进行衡量。并且科学地进行会计处理，最大程度减少外汇风险带来的损失，提高外汇风险的防范能力，保证企业的经济效益。汇率变动较大时，无法判断整体趋势，以及对企业的影响是有利或者不利，需要及时确认和计量外币业务，以及相关的凭证。防止人为的积压和拖延，使外汇风险加大。企业也可以通过科学判断，对出口业务结算的汇率提前锁定，使用期货、远期外汇交易等金融衍生工具，帮助转移风险。汇率变动增加汇兑收益时，为实现利润最大化，在适当范围内，延迟收取应收款、支付应付款。会计人员分析外汇风险，进行会计核算，不能盲目提前确认和计量收入、损益，应该保持慎重态度，重视外汇业务及可能带来的不利影响。

5   结语

综上可知，根据记账本位币确定外币、外币交易。企业的经营环境，决定了记账本位币，而汇率变动对公司当期损益的影响，由确定的记账本位币决定。通过货币性项目的转化，可以避免汇率变动影响当期损益，使其变为以历史成本计量的非货币性项目即可。另外，管控外币货币性项目的外汇敞口，也能够避免对当期损益的影响。

参考文献：

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[2]王华，张昕. 外币业务会计折算实施问题与应对策略[J]. 财务与会计，2022（3）：72-73.

[3]任伟，李炳. 政府主体特殊交易事项外币业务核算相关问题研究[J]. 商业会计，2022（6）：4-8.

[作者简介]田天一（1989—），男，汉族，河南安阳人，河南大学商学院，管理学硕士，研究方向：融资租赁、经营租赁。