探索现代企业财务内部控制制度的建立与完善

黄於琴

(海宁市商业进出口有限公司，浙江 海宁 314400)

0 引言

针对现代企业来说，有效的财务内部控制，是企业稳步健康发展的关键要素，对于企业发展中存在的财务风险，应构建完善、有效的财务内部控制体系，以此来保障财务信息的完整性、准确性、可靠性，有利于提高企业决策水平。 同时，通过建立和实施财务内部控制，可以主动识别和防范财务活动中风险，将财务风险降至最低，提高财务经营活动的整体运行效率，实现经济效益最大化。 因此，现代企业必须要将财务内部控制建设加以重视，深入剖析实践中的问题，进而提出改进建议，促进现代企业高质量发展。

1 现代企业财务内部控制制度建立的必要性

首先，优化改善财务管理环境。 现代企业财务内部控制体系的建设，能够在一定程度上改善财务管理环境。 由于部分企业缺少完善的财务内部控制机制，普遍存在诸多问题，如外贸企业可能出现出口退税风险、应付账款风险等，使得企业经济收益不理想。 而通过建设财务内部控制，可以优化财务管理环境，完善财务管理方案、内部财务监督制度，对企业内部资金筹集、使用、经营活动分配等方面，发挥其约束、监督等作用。

其次，确保资产的完整性、安全性。 财务内部控制涵盖内容较多，涉及企业的各方面，当前现代企业在实践过程中，业务体量显著增多、规模扩大，涉足较广，内部资产显著增多，通过加强财务内部控制建设，可以保证资产从初期申报、采购，到最终使用、报废等环节都实现规范化、标准化，杜绝各类违规操作，并且盘活各类闲置资产，避免资产低效化应用，保证资产的完整性、安全性[1]。

2 现代企业财务内部控制制度建立的问题分析

2.1 内部控制环境有待改进和调整

第一，现代企业管理层对财务内部控制认知不全面，重视度有待提高，造成财务内部控制运行流程不明确，一定程度上降低了其实施的有效性；第二，现代企业现行财务内部控制体系不健全，缺少制度的制约和控制，可能导致工作执行力较为薄弱，在工作中不能如期、按时制约各部门人员的行为，易产生较大的经济损失；第三，现代企业工作人员素养有待提升，部分财务人员对财务内部控制制度了解不全面，对其认识局限于表面，自身主动性、积极性不足。

2.2 内部控制执行力缺少刚性

第一，对于一些易出现舞弊的工作，如现金应收外汇账款、应付账款等，在配置职务时，没有严格遵循职务不兼容的原则，难以科学设置各岗位，不能有效发挥财务内部控制的效用，难以保证这些工作有序开展，阻碍了现代企业可持续发展。 如部分外贸企业在实务中，供应商财务制度不完善，无法对一些关键、重点的工作利用内部控制进行制约，导致账目与资金不统一，资金垫付支持生产，影响产品交付；并且外贸企业主要客户群体是国外客户，国外客户政治原因及逾期无法收回造成财务出口退税损失，导致内部控制执行力较为薄弱。 第二，尚未注重财务内部控制执行监督。 部分企业没有注重这项工作，未能建立完善、健全的财务内部控制执行监督机制，也没有创新监督方式，无法积极改进和优化，导致财务内部控制流于形式。

2.3 内部控制风险预警、评估和应对不到位

根据实际状况来看，部分企业财务内部控制仍有待完善和改进，并且与多元化的需求背道而驰。以上问题的产生，核心是现代企业没有考量各方面因素，制订严格、完善的内部控制风险预警、评估和应对机制，难以按照实际流程，完成目标设定、风险识别、风险分析及风险应对，无法主动识别和排查各环节中隐藏的风险，形成完整的风险清单，难以逐一进行应对和防范，导致财务内部控制风险不可控，不能营造良好的财务内部控制环境，制约了现代企业稳步发展。 同时，部分现代企业也没有制订财务内部控制风险应急案例，对于一些突发性的风险，不能及时应对和防范，造成财务内部控制风险由点扩大到面。

2.4 内部控制信息系统不健全

互联网技术不断普及，现代企业财务内部控制信息化建设是未来主趋，更是提高财务内部控制效率、质量的重要手段。 就当前具体状况分析，部分现代企业财务内部控制信息化建设不到位，核心是企业出于成本考量，给予的资金支持较少，无法引进先进的软硬件设施，导致内部控制信息化建设脚步滞后。 同时，缺少财务内部控制信息系统，企业各部门间存在信息孤岛，信息难以共享互联，导致财务工作效率有待提升，不利于财务内部控制活动的开展，造成财务风险不能有效防范和控制[2]。

2.5 内部控制绩效考评尚未改进

第一，财务内部控制绩效考评范围较小，内容不完整。 财务内部控制绩效考评时，仅注重财务内部控制目标是否实现，忽视了财务内部控制建设是否有效、执行是否到位等，导致考核内容较少，缺少全面性，如部分外贸企业在具体实践中，业务合同执行过程中业务部门内部控制对相关业务外部单位评价考核不完善，尚未制定科学、合理的风险等级标准，导致内部控制考核效果不理想。 第二，财务内部控制绩效考核指标相对单一，尚未从多维度、多层面进行分析，无法设定科学、合理的考核指标，难以评估各部门执行财务内部控制的效果，未配置奖惩和约束机制，无法激发人员工作积极性。 第三，忽视财务内部控制考核结果的利用率，不能将其与人员薪酬奖金、员工晋升等挂钩，使得财务内部控制体系流于形式。

3 现代企业财务内部控制制度的建立与完善策略

3.1 优化和改进内部控制环境

首先，管理层需要增强自身内部控制意识，对财务内部控制相关知识和内容进行全面、深入的了解，给予其应有的重视程度，进而对财务内部控制工作开展进行正确引导，便于财务内部控制建设，推动现代企业良性发展。 其次，加强企业财务人员业务水平、综合素养，筛选高素养的人才组建专业队伍，由管理层进行引导，定期组织开展财务内部控制培训活动，切实提升财务人员业务水平、专业技能、信息素养等，从而高质量地开展财务内部控制管理活动[3]。 例如，在开展出口退税时，仍面临一些风险，表现在物流等单证收集不齐，导致事后补充困难，所以为了防范和消除这些风险，必须提出“一单两票”，即出口报关单、出口发票单、增值税专用发票，要求每月核算人员将完整的单据录入系统，退税专管人员将退税数据进行处理，并且打印一份交由核算人员进行核对，确认无误后交由退税人员集中审核；及时将退税款按运编号划转到业务部门，核算人员要逐笔进行核对转销。

3.2 增强内部控制执行刚性

现代企业财务内部控制执行过程中，为了保证财务内部控制执行到位，需要主动转变自身思想，采取一系列的策略和方法，提升财务内部控制有效性，具体表现在:第一，对于易产生舞弊机会的项目，需要高度重视，必须要遵循岗位不相容的原则，避免岗位职责交叉重叠或存在空白，如信息管理、单证管理、信用管理、决策咨询等岗位不能兼任货币资金类业务，真正发挥财务内部控制制度的效用，保障财务内部控制执行到位。 第二，注重财务内部控制执行监督。 外贸企业执行财务内部控制时，要注重财务内部控制执行监督工作，配置严密、完善的监督机制，选取日常监督、专项监督等方式，针对外贸业务特点，紧扣监督关键环节和业务，如合同管理内部控制、汇率管理内部控制、出口退税管理内部控制等执行状况，快速找到财务内部控制执行中的难点、痛点和堵点，及时改进和优化[4]。

3.3 注重内部控制风险的预警、评估和应对

企业建立严密、完善的财务内部控制风险预警、评估和应对机制，并且覆盖财务内部控制活动全过程。 利用财务内部控制风险排查、评估方法和工具，对各环节中隐藏的风险进行辨识，形成完整的风险清单，按照财务内部控制风险评估的步骤和流程实施，对当前财务内部控制风险进行分析，确定其形成原因、影响程度，最终逐一进行应对。 尤其对外贸企业来说，其业务特点为多样化、交易过程长、涉及部门多、交易环节多、相关风险大等，要主动识别内部控制建设、执行中的风险，包含应收账款风险、产品合同违约风险、出口退税政策调整风险等，为了有效把控这些风险，应从事前、事中和事后进行控制。 首先，在业务前内部控制，外部企业要主动收集客户基本资料，建立客户信息档案，根据不同客户资信情况，采取不同的收汇和贸易方式，使得内部控制材料单据真实。 其次，在业务中控制中，强化对业务处理控制，按照合同期限按时收汇，并且督促业务部门催讨收汇，并且对于应收账款可预先进行投保，如出口信用保险，从而降低账款不能回收带来的风险。

3.4 健全内部控制信息系统

现代企业要准确做好市场定位，借助信息化手段和方法，应用先进的信息技术，搭建财务内部控制信息系统，消除各部门间的信息壁垒，重新整合业务流、信息流、资金流，重塑业务流程，保证每项工作高效开展。 同时，应用财务内部控制信息系统，可以自动追踪各项数据和信息，并且对其分析，找到各项管理活动中的不足，及时进行改进和优化，以此发挥财务内部控制信息化的优势，提升财务内部控制效率、质量。 另外，财务内部控制信息系统安全、可靠地运行，需要重视信息安全防护，及时引进完善的安全防护技术，如身份验证技术、智能防火墙等，确保信息完整、安全。

例如，某企业主营业务包含货物进出口、技术进出口、食品经营等，为了保证内部活动实施规范化、标准化，要构建一套完善的财务内部控制体系，并且紧跟数字化、信息化时代发展潮流，主动借助先进的信息技术，建立完善的财务内部控制信息系统，实现业务工作流程优化，提升内部控制效率、质量，并且获取了良好的应用成效:①加深业财融合，实现信息互联共享。 应用内部控制信息系统，可以实现各部门信息互联共享，真正消除业务、财务部门各自为政的弊端，加深业财融合，转变财务部门职能，参与到企业各项决策中，以提升决策水平。 ②保证每项活动动态、在线审批。 企业财务内部控制实现规范化、标准化，业务工作边界十分明晰，明确各部门的权限和职责，使得各环节工作从原本线下审批转移为线上审批，节省大量的时间、成本，并且在线识别各环节中的风险。

3.5 加强内部控制绩效考评

财务内部控制绩效考评工作的落实，有利于提升现代企业财务内部控制有效性，因而必须要做好以下几方面:第一，扩大财务内部控制考核范围，保证考核内容完整、全面，既要考评财务内部控制目标的实现，又要注重财务内部控制建设、财务内部控制执行效果考评，保证考评内容较为全面、完整。 第二，科学设置财务内部控制考评指标，从定量、定性等方面分析，客观评估财务内部控制执行成果，以增强人员责任心，主动参与财务内部控制实施中。 第三，提高财务内部控制考评结果利用率，将其与人员薪酬奖金、员工晋升等挂钩，激发人员工作积极性、主动性，发挥财务内部控制绩效考核的作用，帮助现代企业良性发展。

4 结论

随着经济高速发展，企业面临的竞争越来越激烈，为了适应市场经济发展需求，加强财务内部控制，有效防范运营风险、降低运营成本、增强核心竞争力，帮助企业稳定、健康地发展。 但是，现代企业在具体实践过程中，受多重因素的制约，使得财务内部控制效果不理想，制约了企业长足发展。 因此，企业为了获取理想的成效，必须注重财务内部控制建设和实施，厘清实践中影响因素，及时改进和调整，以保证财务内部控制效用的发挥，推动企业稳定、健康地发展。