国有企业内部审计风险管理研究

朱卫华

在国家的发展过程中，国企始终扮演着重要的角色。因此，在日益复杂和变化的市场条件下，国企的风险管理就变得尤为重要。而作为国企风险管理的一个重要环节，内部审计对企业的风险控制有着重要的作用，它可以极大地提升国企的市值、改進国企的运作方式。加强国企内部审计的风险控制，是保证国企稳定运行，实现企业可持续发展的关键。通过构建健全的内控风险管理体系，提升企业的内控效能和运作效能，国企能够更好地适应市场竞争，从而达到可持续发展的目的。本文主要探讨了内部审计风险的定义与作用、我国国有企业面临的主要风险，在此基础上，提出了几点有助于国企应对内部审计风险的策略建议。

当今世界，国际市场的竞争愈发激烈，风险无所不在，国企除了要应对各种自然灾害之外，更要随时防范各种风险，如金融风险、政治风险、财务风险、市场风险、投融资风险等。只有强化风险管理，才能促进国企长期、可持续发展，才能对可能出现的各类风险进行充分的认识和分析，并提出应对措施，最大限度地将国企的损失降到最低，使国企在激烈的竞争中立于不败之地。通过对企业的发展历程的分析可以看出，企业的内部审计的终极目标是强化企业的风险管理，从而推动企业的稳健、长期和可持续发展，因而被各个行业所普遍采用。国有企业的内部风险管理数据是企业进行内审工作的客观先决条件，管理者利用这些数据可以对国有企业的风险进行有效的管理和控制。特别是在当前企业面临越来越复杂的市场竞争形势下，加强国有企业的风险控制需要全面的内部审计。

一、内部审计风险的定义与作用

（一）内部审计风险的定义

从理论上讲，企业的内部审计风险可分为两大类：一类是狭义的审计风险，另一类是审计职业风险。狭义的审计风险是指审计师在一定的环境中，不自觉地说出了一些不正确的或与客观事实不符的审计结果，从而产生了潜在的亏损。它既包含了把客观上正确的事情了解和判定为错误，并进行完全否认的危险，又包含了把本来就是错的事情判定为正确的事项。而审计职业风险，指的是内部审计师根据自己的标准，挑选出了合适的审计程序，做出了恰当的陈述，但却因为受到审计组织和审计师之外的其它因素的影响，造成了审计公司和有关人员遭受了损害和损失。究其原因，主要是因为审计人员自身的能力不足、审计资源有限，被审计单位存在风险等。内部审计部门若不能及时准确地了解企业审计管理情况，将会对内审工作的开展效果产生重大的影响。

（二）加强内部审计风险管理的作用

一是对国企的风险具有直接的预防和约束作用；在国企开展内部审计，可以对企业的风险进行及时、有效的预防。第一，国企合规审计。在对各种经营活动进行审计评估的基础上，最大限度地保证了国企的各项生产、运营都是依法进行的，在各种法律和法规的指引下，把国企的业务和运营都约束在法规和监管措施的约束之下，把所有违法违规的情况都消灭在萌芽状态，尽可能地降低国企的运营风险。第二，我国国企内部控制风险的审计要强化对国企的内控管理制度、工作章程、流程等的审核和评估，发现缺点，并制定有效的应对措施，使国企管理更加合理、完备和有效。

二是在经济全球化的背景下，国企的生存和发展面临着越来越严重的挑战。国企要想在日益加剧的市场环境下保持自身的持续发展，就需要从加强企业的内部治理着手。作为一种对国企进行风险管理的有力手段，内部审计可以迅速地推进国企内控制度的建立和完善，企业管理者应当纠正弊端、掌握好风险的要点，从而促使国企不断地自我约束、自我改进，不断地挖掘自身的潜力，改善国企的经营状况，提升企业的经济效益。与此同时，在国有企业的风险管理中，内部审计也要对企业的经济责任进行认证，通过对财政收支、经济效益、经济活动等各方面的审计，找出国有企业管理中的缺点，并适时地制定相应的对策，对国有企业的人力、物力和财力进行合理的配置，推动国有企业的内部控制、经营管理和经济责任制的建立和完善，并对其实施和执行过程进行全过程的监控，将有关的资料及时地反馈给董事会和经理层，帮助他们对责任的界定进行正确的处理，从而提升国企的管理效能和成效，使国有企业的经营管理上一个新的台阶。

二、我国国有企业面临的主要风险

（一）金融风险

国企作为国家大型企业，其经营活动往往需要大量的营运资金，如果在资金供给方面遇到困难，将会对企业的生产经营造成很大的冲击。随着我国经济的快速发展，金融市场上的利率波动也使得我国国有企业的融资成本大幅增加，加大了资金风险发生的概率。同时，由于国企的经营往往涉及到大量的业务，如果出现信用风险，会给企业的资本运作带来很大的冲击。另外，国企的信誉还会对其与供应商和顾客之间的关系产生很大的影响，从而对公司的运营产生重要的作用。此外，我国国企也面临着较大的汇率风险。在世界经济一体化、市场化程度不断提高的背景下，我国企业在对外经贸活动中所承受的外汇风险越来越大。我国的国企在资本运营方面是一个比较封闭、比较保守的行业，如果外汇市场出现剧烈的变动，就会给公司的进出口贸易以及对外投资造成很大的冲击。

（二）政治风险

在国家宏观调控的过程中，由于各种因素的影响，国企的经营范围、市场准入、竞争机制等都会发生变化，这就要求国企必须进行策略的调整，从而面对经营变革的严峻考验。同时，由于国家的政策调整，使得行业内的竞争日趋激烈，国企将面临更为严峻的市场环境，这将会对企业的利润率与市场位置产生一定的冲击。与此同时，由于国家政策的变迁，国企运营与发展面临着一定的危机。国家对国企经营活动的规范制度，例如环保法律法规、劳动法律法规等，都是由国家对其进行修改，而这种法律法规的改变也会导致国企的合规风险，企业若不能对此做出相应的调整，就会导致受到惩罚和法律纠纷。

（三）财务风险

国企在以往的改制进程中，一般都积累了一些历史债务。国企在经营管理上往往存在着严重的信用危机。债务拖欠不但使企业的信用受到损害，而且还会引起金融风险的传播，从而给整体的金融系统带来负面的冲击。同时，我国的国企普遍存在资产配置不合理，资产负债结构不合理，资本的使用效益不高的问题，且监督制度薄弱，上市公司高管也会有一些不恰当的资本使用方式，例如追逐眼前利益而忽略长远发展，或存在财务欺诈等问题，从而使金融风险的发生概率大大提高。此外，我国国企普遍存在着盈利能力不足等问题。究其原因，是因为我国国企体制不够灵活、效率不高、激烈的市场竞争压力。我国国有企业盈利水平不断下滑，企业盈利水平不断降低，企业的偿债能力也随之降低，从而加大了企业的融资风险。

（四）其他风险

由于全球经济形势的不稳定，国企也存在着一定的其他经营风险。世界经济波动、贸易摩擦、金融危机，都会对我国国有企业的出口市场、国际竞争力、资本资源等方面造成很大的冲击。由于全球市场的不稳定，会使国企面临订单减少、产品价格下跌、原料价格上涨等问题，进而会对企业的利润和运营产生负面的影响。同时，科技进步、市场竞争等因素对国企的影响也是不容忽视的。伴随着科学技术的飞速发展，企业间的竞争日趋激烈，民营企业、外资企业以及新兴产业都将给国企带来巨大的挑战。在技术研究、产品创新和管理模式上，国企在技术开发、产品创新和管理模式上都比较落后，从而造成了企业缺乏核心竞争能力和市场占有率的下滑。此外，国企在运营中难免会受到政府的干涉。政府的介入会对企业的运营产生一定的制约作用，从而对企业的融资行为产生一定的影响。比如，国家对国企的强制战略政策，违背了市场经济的原则，造成了企业资本的不合理配置与浪费，从而增加了企业的经营风险。

三、国有企业内部审计风险的管理与控制策略

（一）加强与内部审计法律法规制度的建设与完善

为了保证国有企业的内审工作做到“有迹可寻”“有法可依”，切实降低内审的风险，国家和政府部门都要根据目前的实际状况，制订健全完善的法律和制度。随着经济的一体化，我国的经济也逐渐走向了国际市场，所以，企业的内部审计工作可以通过对国外的先进思想和经验进行学习和吸收，并根据自己的实际情况，建立起自己的制度。现在，全球大部分的国家都制定了专门的法律法规和条款，用来规范审计程序，同时，国际内部审计协会也颁布了一些关于内部审计实践的标准，我们应该跟上时代的步伐，让我们的审计工作跟国际接轨，达到可持续发展的目的。

（二）构建完善的内部控制规章制度，并严格执行

国企要确立清晰的公司治理目的，主要是确保公司资产安全，保证财务报表真实完整，促进公司合规经营。建立健全企业内控体系，必须遵循合理性、可操作性、适应性、可持续性等基本要求，才能保证内控体系的有效运行。内部控制架构应由内部控制职责划分、内部控制程序及控制方式组成。国企要建立健全内控制度，加强内控制度建设。在此基础上，提出一套完善的内控制度，從制度设计到执行，再到监督与评价，以保证内控制度的完整性和有效性。同时，为了保证内部控制的有效性与及时性，必须采用内部审计和纪检监督等监督手段。

（三）保障内部审计的独立性与权威性

顺利开展内部审计工作的一个关键条件，就是要保证内部审计工作的独立性，这其中不但要有组织人员、工作和资金方面的独立，还要和企业处于一种明确的上级和下属的联系，要服从公司的领导。并将审理进程中的细节和进展报告给上级部门；此外，审计师还应具备较高的道德素质。所以，他必须保证自己的监管人，不能有什么利害关系。而权威则是一种管理和化解审计风险的手段，唯有健全的组织结构和业务活动，才能使企业的内部审计工作具有独立性和权威性，保证企业的组织结构和结果的客观公正。

（四）强化审计风险管理，减少审计风险

国企应当建立一个专业的风险管理机构，负责进行有效的风险管理和控制。在此基础上，建立相应的法律法规，对企业的经营活动进行规范。在此基础上，国企还应当成立一个以高管及有关部门主管为成员的风险管理小组，并经常开会，对重要的风险管理问题进行研究决定。在此基础上，构建一套较为完善的风险评价模式与方法，实现对企业经营行为的综合评价。对企业财务风险、市场风险、经营风险和企业合规风险进行评价，并对企业的风险进行分析。评价的手段可以是质与量的有机统一，并将历史资料与专家观点加以整合，并对其进行全面的评价与预测。评价的结论应及时向公司管理层及有关人员进行评价，以便为其制订相应的风险管理与管控措施。在此基础上，进一步完善我国国企的内控与风险管理。企业的内部控制对于保证企业的健康运作、有效地进行风险控制具有十分关键的作用，而对其进行有效的管理与控制则是必不可少的。国企要把内控和风险管理有机地联系在一起，构建完善的内控制度，才能更好地发挥其作用。

（五）强化内部审计人员队伍的建设，提升内部审计人员的素质

通过内部培训、外部培训为内审人员的知识更新和业务技能的提高创造条件。国有企业可以鼓励内部审计工作者参加行业研讨会、论坛、交流等方式，加强与行业内专家的交流，拓宽视野。国有企业可以通过制定清晰的职业发展途径与考核准则，促使内审员工持续提高自身素质与绩效。比如，建立内部审计师的专业技术职称体系，对其进行考核、提升，让他们有一个清晰的奋斗方向，激励他们不断进步。内审工作往往要与其他单位或小组密切协作，这就要求内审人员具有很强的协作精神。通过开展团队建设活动，开展集体研讨、个案研究等方法，加强内审员工的团队意识、团队协作，增强团队合作的能力。在此基础上，应当加强对国企内审工作的管理，提高内审队伍的整体素质。作为一名独立、客观、公正的内审人员，必须坚持职业道德，这样才有利于自身的长远发展。

结语：

综上所述，加强对我国国企进行内部审计在风险管理中的作用研究，具有十分重要的意义。随着我国经济体制改革的深入，我国国企改革的步伐加快，只有建立完善的内部审计风险管理机制，才能有效地防范和处理各种风险，才能保证国企的长远、平稳发展。本文主要探讨了内部审计风险的定义与作用、我国国有企业面临的主要风险，在此基础上，提出了几点有助于国企应对内部审计风险的策略建议。未来还可以进一步研究影响国有企业内部审计管理工作开展的要素，从而全面了解内部审计风险产生的原因，以便积极应对。