国家审计风险影响因素及控制途径

胡慧欣

国家审计是由国家审计机关所实施的审计，是国家治理系统不可缺少的组成部分，但是如果国家审计机关未能依法行使其职责，未遵循相应审计程序，同时被审计单位内部控制缺失、风险意识淡薄，或者审计环境不完善，均可能导致审计风险的产生，给国家审计机关带来潜在损失，进而影响其在国家治理中的监督、评价等职能的履行。基于此，本文在相关背景及理论的基础上，提取影响国家审计风险的因素，并提出国家审计风险的控制途径。

一、引言

国家审计是国家治理系统中的重要组成环节，发挥着其特有的监督、评价和鉴证的作用，通过财政审计、经济责任审计、资源环境审计、企业审计等不同的业务，以实现维护国家财政经济秩序、推动廉政建设、保障国民经济健康发展的目标。近年来，随着国家审计查出曝光的一系列具有社会影响力的贪腐案件，以及通报的一系列典型案例，加之国家对廉政建设、资源节约、环境保护等的大力宣传，国家审计工作慢慢进入了社会公众视线。国家审计是国家治理基石和重要保障，党和政府也对国家审计工作高度重视。

但是，若在执行国家审计工作时，出现对于所审事项采用的审计方法不当、审计程序执行不到位、审计结论不恰当以及结果披露不规范等问题，将会不可避免地产生审计风险，这不仅会对经济社会发展产生不利影响，还可能损害政府在公众心目中的信誉和公信力。可以说，在新时代背景下，国家审计机关承担着艰巨的任务和使命，也面临着空前的挑战，因此，在进行国家审计时，必须保持谨慎和认真的态度，力求全面识别潜在风险，确保不存在任何不确定的事项，因为一旦引发审计风险，就有可能会影响到国家监督体系的有效运行。

一般来说，对于发生可能性大，且影响程度重大的审计事项，如果审计过程存在缺陷，审计风险一旦发生，很可能会带来灾难性的影响。因此，在审计工作日益重要的大环境及背景下，有必要深入挖掘影响国家审计风险的因素，并寻找国家审计风险的应对策略及针对性的控制措施，以提高审计质量，防范审计风险。

二、概念界定

（一）国家审计

从实施审计的主体来看，审计分为国家审计、注册会计师审计、内部审计三种类型，在学术界和实务界，国家审计（通常称为政府审计）的定义存在差异，这种差异主要体现在对政府范畴的不同界定上。从广义上讲，政府通常指国家机构总体，例如行政机关、立法机关、司法机关等，在这种情况下，政府审计就等于国家审计。从狭义上讲，政府仅仅指的是国家行政机关，此时，若审计机关受政府直接管辖，则国家审计与政府审计可视为同一概念，然而，当审计机关并非由政府直接管理时，政府审计与国家审计之间便无法等同。我国审计机关是隶属于政府的，因此对我国而言，国家审计又称为政府审计。

（二）国家审计风险

国家审计风险，是指审计机关及其审计人员在实施审计的时候，没有遵守相应的审计制度、程序、方法等，在审计结束后，对被审计单位发表了不恰当的审计意见，或是在做处罚决定的时候，对被审计单位做出了不恰当的处理决定，因此给国家审计机关带来某种损失的可能性。国家审计风险一般存在于审计评价过程、处罚过程、结果公示过程中，例如：国家审计人员审计结束后发表的评价意见未结合实际，不能保证其真实性；审计机关对于审计中查出的问题分析不到位，提出了错误的处罚措施；审计结果未及时向公众披露，或公布的结果与实际不符。一般来说，国家审计风险的成因来自三个方面：审计主体、审计客体、审计环境。

三、国家审计风险影响因素

一开始提到国家审计，大众认为是不存在审计风险的，但随着我国公共财政的建立，对财务透明度的要求越来越高，以及相应的披露制度越来越完善，可以说，国家审计的风险日益突出。一般情况下，国家审计风险的影响因素从三方面进行分析：审计主体、审计客体、审计环境，其中审计主体指的是国家审计机关和审计人员，主要包括审计机关的管理水平，人员的组织结构、职责分工、职业道德等因素。审计客体指的是被审计单位，包括被审计单位的内部控制有效性、管理层对待舞弊的态度、业务的特点等因素。审计環境指的是国家宏观环境及业务环境，包括政治环境、经济环境、法律环境、技术环境等因素。以下国家审计风险影响因素的具体分析：

（一）审计主体方面

审计的主体主要有国家审计机关及审计人员。

国家审计机关作为审计的主体，其内部管理水平的高低，制度的规范程度，无疑都会对审计风险产生影响，这也是容易引起审计风险的主要因素。首先，在内部管理水平方面，通常情况下，审计机构的内部管理水平较高，且严格执行相关制度规范，就能在很大程度上避免或减少风险因素的发生，降低审计风险发生的可能性。其次，在信息掌握程度方面，审计机构与被审计单位之间也存在着信息不对称，虽然在审计过程中，审计机构能够向被审计单位索要必要的数据资料，但是改变不了审计机构处于信息弱势方的情况，且受限于审计时间的限制，基本不可能掌握所有被审单位的情况，从而增加了审计风险的存在。另外，审计机关内部信息收集、分析、处理能力，业务分工情况，审计模式的成熟度等，都会影响到审计机构内部的沟通、执行效率，从而增加审计风险。

审计人员作为审计主体，人员组织结构、职责分工一定要清晰，从上到下，每个层级，每个职能部门，都需要尽自己最大的努力来有效避免风险的发生。首先，审计人员一定要保持独立性，保证在做出审计判断时，不受任何损害职业判断因素的影响，如果缺失独立性，那么会导致审计风险上升；其次，审计人员需要具备专业能力，对于一些相互矛盾、不可靠、存疑的证据，应该时刻保持关注，对于自己不能胜任的工作，不去盲目承接，如果在国家审计过程中，工作人员自身能力、素质不够，那么将会直接导致审计风险的发生；最后，审计人员如果在审计中的方法选择不恰当，也不利于审计工作的开展，影响审计工作的效率，可能形成风险隐患。此外，工作人员的理论知识和技能、法律意识、诚信意识、对工作流程的把控等，同样也是影响审计风险的因素。

（二）审计客体方面

被审计单位作为审计客体，其内部控制有效性、对待舞弊的态度等，也会直接对国家审计风险产生影响。首先，被审计单位的内部控制机制不健全或执行不力，是引起审计风险的主要原因。一般来说，被审计单位的內部控制制度缺乏有效性，会加大单位内部存在的风险，而单位内部的风险水平越高，审计的风险也会越大。其次，被审计单位对待舞弊的态度，是影响审计风险的另一重要因素。单位对待舞弊的态度，主要取决于管理层对待舞弊的态度，如果管理层对舞弊零容忍，遇到单位内部舞弊案绝不姑息，那么单位从上到下都会形成一个好的风气，也会降低审计的风险。最后，被审计单位业务具有复杂性及涵盖范围的广泛性等特点，以及被审计单位本身的性质也存在不同，这些特点的存在，会对审计风险产生影响。在大数据时代，知识经济、经济全球化大环境下，国内外市场环境日益复杂，审计对象也日益复杂化，加上企业经营的规模化、多元化、国际化，企业会计核算的电算化、网络化等都会给审计带来极大风险。除此之外，管理人员阅历和经验是否丰富、单位管理水平的高低、风险应对机制是否健全、内部员工的能力素质高低等，也是影响审计风险的因素。

（三）审计环境方面

外部审计环境的好坏能够直接决定审计质量的高低，也能够直接影响到审计风险的高低。首先，政治环境方面，受到审计工作大环境的影响，有关部门会定期围绕审计工作的开展方式、质量评估等编制新的指导意见或出台相关法律法规，这就要求审计主客体的管理者要能够及时、准确把握国家最新出台的审计政策或方针，如果未能及时把握好相关的政策调整，不但可能会对单位工作正常开展有影响，还可能影响审计工作的效率，导致审计风险的存在；其次，在经济环境方面，如果经济发展过程中不确定因素增多，审计人员失察和出错的可能性也随之增加，导致审计风险增加；再次，在法律环境方面，审计环境需要法律法规的支持，随着法律法规的不断完善，国家审计风险将逐步降低。无论审计主体还是审计客体，都应该对法律有高度的重视，如果审计主体的执法过程没有严格按照法律法规进行、审计客体未严格遵守相关法律法规，都会导致审计风险的存在；最后，在技术环境方面，随着经济发展，社会和科技水平不断进步，审计对象越加复杂，如果审计人员缺少丰富的审计工作经验，对计算机审计软件不能够熟练使用，审计风险也随之提升。此外，事件风险、市场风险、政府的干预程度、审计执法的监督力度等方面也是影响国家审计风险的因素。

四、国家审计风险控制途径

（一）国家审计风险应对策略

根据国家审计工作的性质，一般控制国家审计风险包括风险规避、风险降低、风险共担、风险承受这四种策略。其中审计风险规避，即通过审慎安排不同项目的审计时间、明确适度的审计目标和范围，以及合理界定审计责任等措施，实现对部分风险的有效规避，从而实现审计风险的规避；审计风险降低包括事前的风险预防和事后的风险抑制，风险预防是在风险发生之前提前采取预防措施，降低风险发生的概率，这要求审计人员要提升自身判断能力，经过科学分析得到客观结果。风险抑制是风险发生时，采取一系列措施降低风险产生的损失程度，这需要审计人员提高自身职业素养，能够综合评估，选择科学有效的审计方法等；审计风险共担就是将审计风险转移给其他方，运用这种方法或技术，降低自身需要承担的风险，例如审计师发现所要做的审计项目超出了自己的工作能力，那么就可以选择申请更换审计人员，换一个在该项目上更加专业擅长的人员；审计风险承受，即审计机关和审计人员根据评估风险的大小，以及风险的影响程度，选择承受一定比例的风险，从而实现审计工作的顺利进行。

（二）国家审计风险控制措施

从审计主体角度来看，对于国家审计机关，首先要提升自身的管理水平，严格执行审计程序，按规范要求进行审计，同时，在审计团队选择时，要综合评判每个成员的能力、专长，组建一支无论是成员结构还是知识结构都多元化的团队，提升团队的审计效率和质量。另外，在如今大数据时代背景下，审计机关可着力提升信息化、数字化技术在审计监督工作中的应用，以提高工作效率和质量，规范审计行为，积极开发新技术在审计工作中的潜力。对于审计人员，一定要明确人员的组织结构和职责分工，认真规范履行职业道德要求，提升自身能力、职业素养、专业知识储备，并且加强培训，强化他们的法律意识、风险意识、诚信意识。还应该将责任落实到个人，一旦后续审计出现问题，按照问责机制，追究责任至个人，强化成员的责任意识。同时，在执行审计过程中，要积极沟通，一方面加强审计团队内部的沟通，另一方面加强与被审计单位的有效沟通，最终形成的审计建议，要具有针对性，充分揭示被审计单位的风险隐患，在出具审计建议书后，还要继续跟进，督促企业根据审计过程中发现的问题严格整改。

从审计客体角度来看，首先，被审计单位要解决内部控制有效性的问题，被审计单位应该要有一个科学、完善的内部控制制度，防范风险和减少损失，提高管理效率和效益。针对审计中发现的问题，被审计单位应该积极沟通，对发现的所有问题进行整改，直到整改起到一定效果。其次，被审计单位应该要提升风险意识，注重单位文化建设，营造一个良好的风气，明确对于舞弊的态度，可以通过交流研讨、反面案例警示大会等形式，打造从上到下、各个层级反舞弊的单位文化。最后，被审计单位应当持续优化其管理效能，管理人员需发挥好模范带头作用，提升能力及经验，且针对审计过程中发现的问题，积极展开沟通并落实改进措施。此外，被审计单位还需要健全风险应对机制，提升内部成员的能力素质等，降低后续审计阶段审计机构的审计风险。

从审计环境角度来看，在政治环境方面，审计人员要全面了解我国相关的审计工作规章制度和法律法规，同时，我国审计工作要科学合理地借鉴国际上的审计准则，充分考虑我国的国情，最大限度保障审计的政治环境稳定。经济环境方面，审计人员要提升自身能力，在面对经济环境不稳定、不确定时，也能够顶住压力，避免出现审计失察或出错的情况发生。在法律环境方面，有关部门应积极推动相关法律制度的建立和完善，以促进国家审计工作的规范化和法治化，从而提高国家审计工作的权威性。当面对被审计单位被查出违规时，应该采取严厉的惩罚措施，发挥震慑性作用。在技术环境方面，无论是审计主体还是审计客体，有关部门可以推动建设可持续教育机制，进行继续教育、计算机能力培训等，提升工作人员的能力素质，降低风险因素干扰。

结语：

随着国家审计活动的广度和深度不断拓展，以及审计实践的丰富积累，国家审计工作量呈现出逐步增长的趋势，在这种大环境下，更应该提升国家审计工作能力、效率，确保审计工作的科学开展，提升国家审计质量，降低风险的负面影响程度。本文从审计主体、审计客体以及审计环境三个方面，详细探讨了影响审计风险的具体因素，在此基础上，提出了国家审计风险应对策略和控制措施，旨在为国家审计风险的有效控制提供可行的途径。