基于价值增值的全面预算管理评价体系探究

程艳

摘 要：价值最大化是所有公司一直追求的目标，全面预算管理是提升价值最大化的有效途径，而预算评价体系是确保全面预算管理工作顺利开展的前提条件。因此，文章以G公司为例，通过分析G公司目前存在的预算评价问题，明确了G公司构建基于价值增值的预算评价体系的总体思路，结合公司AEOS体系，将预算评价体系的价值活动细分为六类，再分别从预算结果评价和预算质量评价两个方面找出六类价值活动中能够真正体现价值增值的KPI指标，同时，建立预算预警机制，以确保公司年度目标的实现和价值最大化。

关键词：预算评价；KPI指标；价值最大化

中图分类号：F832.33    文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2024）07-0080-06

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.07.021

1 引言

面对竞争日趋激烈的市场环境，追求企业利润最大化并非唯一的目标，企业的价值最大化成为关注的重点，而且企业在追求价值最大化的同时还必须满足相关者的利益，这增加了企业的管理难度。全面预算管理是企业实现战略目标的重要手段，全面预算管理围绕价值管理，能够有效对接企业战略目标，将有限的资源进行优化配置，实时监控企业生产经营活动的各个环节，规避经营风险，提升企业核心竞争力和价值管控力。全面预算管理评价体系是确保全面预算管理工作顺利开展的前提条件，完善的全面预算管理评价体系能够实现企业监控、评价、预警与激励的一体化，能够激励员工参与到经营活动中，有效控制企业成本费用，助力企业战略目标的实现。

G公司通过引入绩效管理的理念和方法，实行全面预算管理，结合公司AEOS体系，重新设计全面预算管理评价体系，将预算评价体系的价值活动细分为六类，以期对预算管理工作作出科学合理的评价，帮助公司规避风险，实现经济效益和管理水平的提高。合理的预算评价结果不仅能够作為预算管理工作的依据，还能够通过预算目标的设定协同促进公司发展，确保全面预算管理体系长期稳定的运行，实现公司价值最大化。

2 G公司优化全面预算管理评价体系的必要性分析

2.1 G公司全面预算管理评价体系现状分析

G公司随着全面预算管理体系的不断完善，预算评价体系也得到了很大的提升，取得了较好的效果。但是，现有的预算评价不能满足公司发展的新需求，主要存在以下几个问题。

2.1.1 全面预算管理评价指标不全面

在全面预算管理评价指标体系中，公司对财务指标、定量指标相对重视，对非财务指标、定性指标相对忽视。公司的全面预算评价指标主要是通过对公司的经济指标进行分解，承接集团公司经济指标（顶层）分解至G公司经济指标（执行层），G公司将经济指标层层分解，分解至承接指标的最末端（如图1所示）；在指标分解的过程中，忽略了部门的一些客观情况，导致全面预算管理评价不能充分把控，指标评价不全面。

2.1.2 全面预算管理评价监管不到位

G公司在全面预算管理执行过程中，关注点集中在预算内容的支出方面以及执行的进度方面，忽略了对预算执行效果的管控，对资金使用效果和费用实际报销金额与预期的差距未能实时跟踪，导致年末可能会出现为花光全年的预算额度而集中报销，公司资源未能合理分配并造成费用报销不均，对公司制定战略决策造成不利影响。

2.1.3 全面预算管理评价体系与公司战略目标关联度低

G公司的全面预算管理评价体系主要是以公司的经营目标为出发点，预算评价指标主要集中在对公司经营利润的考核方面，不能够全面反映出公司全面预算管理的执行效果，未能上升到公司的战略层面。另外，公司的各相关部门在制定评价指标时，为能够完成预算目标设置的评价标准太低，导致预算指标的设置往往流于形式、形同虚设，导致部门效益与公司整体效益相脱节，更无法将预算管控与公司的长远发展目标相结合。

由上述可见，公司全面预算管理评价体系已经不再适应公司高质量发展的要求，改进现行的预算评价体系，并建立一套科学全面的预算管理评价体系势在必行。

2.2 G公司优化全面预算管理评价体系的必要性

2.2.1 优化全面预算管理评价体系是适应集团公司AEOS建设的重要途径

AEOS体系包括产品研发、生产制造、供应商管理、服务保障等内容，依据该体系的各项业务特点，通过深入分析业务逻辑、考虑公司管理需求，能够明确经营成果，衡量公司业绩，实现资源的有效配置。搭建全面预算管理评价体系是融入AEOS理念的关键，借助预算评价管理工作能够充分调动公司各个部门的积极性，以期为公司战略目标更好的服务。

2.2.2 优化全面预算管理评价体系是提升公司价值创造能力的重要手段

运用全面预算管理工具能够助力公司整合有限的资源和合理分配至能够提高公司经营效率的业务活动环节中。全面预算管理评价体系在建立和完善各项评价指标和评价标准的过程中，能够对成本改进和成本控制起到促进作用。结合成本效益原则，实施精细化管理，从而提升公司的资源价值创造能力，实现公司高质量发展。

3 G公司基于价值增值的全面预算评价体系的构建

3.1 构建基于价值增值的预算评价体系总体框架

总体思路：

第一，确定公司的远景、使命和战略目标，将战略目标分解至年度目标。

第二，结合AEOS体系，将年度目标分解至运营类价值活动目标和管理支持类价值活动目标。

第三，各价值活动在承接分解的目标后，寻找价值创造载体，查找价值创造的场景，最终找到价值活动中的关键绩效评价指标，该价值活动的部门负责将影响价值增值的KPI指标再分解到个人，使得年度目标与各价值活动的承接部门和个人工作目标相关联。

第四，对确定后的关键绩效评价指标赋予权重进行评分，最后获得各价值活动所创造的价值。

第五，将运营类活动价值创造总和与必要支持类活动价值创造总和相加减去其他业务活动超预算支出总和，得出G公司价值创造，即G公司价值创造=运营类活动价值创造+管理支持类活动价值创造-其他业务活动超预算支出。

总之，G公司构建基于价值增值的预算评价体系的关键是通过价值活动分析，找出具有价值增值效应的预算评价指标，如图3所示，通过建立预算评价体系的价值树分析出KPI指标。

3.2 基于价值增值的预算评价体系指标选取和权重的确定

为构建价值增值型的预算评价体系，需要对各指标进行科学的分析，通过选取KPI指标获取具有价值的评价结果。设定指标越科学，预算评价的结果越全面和合理。文章对预算评价体系的指标设定主要从市场营销价值活动、产品研发价值活动、生产制造价值活动、供应链价值活动、服务保障价值活动以及管理支持类价值活动等方面进行分析（如图4所示）。

3.2.1 指标选取

预算评价体系的对象包括预算结果评价（以定量为主）和预算质量评价（以定性为主），其中预算结果评价指标属于个性化指标，预算质量评价指标即预算过程评价指标属于每类价值活动的共性指标。预算结果评价指标中的六个维度都包括基础类指标、辅助类指标、修正指标和否定指标，预算质量评价指标包括预算编制情况、预算目标分解情况、预算监控分析以及预算目标差异率等。

对六类价值活动都是按照价值创造目标—价值创造载体—价值创造场景—价值创造活动这四个过程进行分析，最终找到KPI指标。

（1）基于市场营销及投资价值活动预算评价指标设定。对市场营销及投资价值活动进行分析，价值创造载体分为销售管理、投资管理和外部关系管理等，价值创造场景分为军品销售、非航空及外贸销售、客户信用管理、固定资产投资和股权投资等，价值创造活动包括军品销量、军品价格、民品市场需求、客户回款、固定资产日常管理及处置、股權增减资等，预算评价指标包括军品收入、民品及外贸收入、科技收入、应收账款回款、客户投诉次数、固定资产投资完成率、对外投资计划完成率以及预算质量评价等。该维度的主责部门是规划发展部、资产管理与建设部以及财务部等。

（2）基于产品研发价值活动预算评价指标设定。对产品研发价值活动进行分析，价值创造载体分为科研项目管理和外部关系管理等，价值创造场景分为科研项目管理、技术创新、科研经费支出、客户信用管理等，价值创造活动包括质量成本改进、工艺技术攻关、研发投入、客户回款以及客户信用等级等，预算评价指标包括科研收入、科研经费筹集、专利申报计划完成率、研发费用、技术创新体系与知识产权管理运营专项费以及预算过程评价等。该维度的主责部门是科研项目部、设计所、工艺技术中心以及财务部等。

（3）基于生产制造价值活动预算评价指标设定。对生产制造价值活动进行分析，价值创造载体分为生产经营计划和生产制造相关费用等，价值创造场景分为军品生产交付计划、科研生产交付计划、供应商管理、费用管控等，价值创造活动包括各生产制造中心按计划完成生产交付任务、外委供应商谈判、外委费、直接材料消耗以及质量损失等，预算评价指标包括批产科研生产任务完成率、存货期末占用、外委加工费控制额、直接材料消耗控制额、开展批产型号生产周期和修理周期管控、直接材料消耗控制额、可控成本总额、单位小时费用率、机物料消耗控制额以及预算过程评价等。该维度的主责部门是生产指挥部、各生产制造中心、质量管理部以及财务部等。

（4）基于供应链价值活动预算评价指标设定。对供应链价值活动进行分析，价值创造载体分为生产物资保障和供应链管理等，价值创造场景分为采购管理、仓储管理、费用管控以及专项工作等，价值创造活动包括物资采购量、材料采购成本、原材料占用、部门经费、废料销售、供应商谈价策略等，预算评价指标包括物资采购量、通用刀具上网采购率、年度节约采购成本、公开采购率、原材料期末占用、废料销售收入以及预算过程评价等。该维度的主责部门是采购与供应链管理部、生产指挥部以及财务部等。

（5）基于服务保障价值活动预算评价指标设定。对服务保障价值活动进行分析，价值创造载体分为外场服务保障和运行保障服务等，价值创造场景分为外场服务、费用管控、设备管理以及生产制造费用等，价值创造活动包括售后服务型号降本管理、外场服务差旅费、部门经费管理、设备修理费、备件采购、通用工具以及专用工装等，预算评价指标包括外场服务费控制额、售后服务型号专项降本、外场服务差旅费、通用工具控制额、专用工装控制额、修理费、工装外委费控制额以及预算过程评价等。该维度的主责部门是服务保障部、运行保障部以及财务部等。

（6）基于管理支持类价值活动预算评价指标设定。对管理支持类价值活动进行分析，价值创造载体分为财务管理、人力资源管理、信息化管理、质量管理、安全管理、党建管理和审计服务等，价值创造场景分为成本管理、价格管理、资金管理、税务管理、薪酬管理、人员管理、信息化平台管理、质量管理等，价值创造活动包括生产成本及销售成本、产品定价、财务费用、贷款规模、税务筹划、组织优化、工资绩效管理、安全生产费用以及审计费用等，预算评价指标包括财务费用、带息负债规模、经营活动现金净流量、系统运维费、保密费、人工成本、组织优化专项费用、重大保密责任事故、重大违规违法违纪事件以及预算过程评价等。该维度的主责部门是财务部、人力资源部、安全保障与保卫部、信息技术部、资产管理与建设部、党建工作部、审计部、保密部等。

3.2.2 权重的确定

在对六类价值活动选取了评价指标后，需要对每个指标按照指标的重要性进行分类，指标权重的确定主要采用的方法是专家评审和访谈。

（1）预算结果评价指标权重确定。目前，G公司计划任务来源主要是生产交付计划，该计划起到指导生产交付的作用以及一定质量、成本管控的职能作用，因此，依据评审和访谈，将价值活动中基础类指标设定为75%，辅助类指标设定为25%，否定指标=-1或者0。六类价值活动中的预算指标权重按照专家评分由高到低对其赋予权重。

（2）预算质量评价指标权重确定。通过对预算质量评价指标的考核能够促进公司全方位地掌握预算管理的执行状况，有效对公司的经营发展加以管控。

G公司将预算结果指标的考核频次设为月度、季度和年度，通过收集上述各个维度的基础数据，由预算管理办公室对预算考核结果上报预算管理委员会进行复核和审批。业务流程与财务流程紧密的结合，预算的准确性直接影响绩效考核结果，通过绩效考核引导公司提高预算的准确率，从而提升预算。

3.4 基于价值增值的预算评价预警机制

为及时防止或减少经营管理中潜在的风险和危机，促进公司各项预算指标的完成和长期稳健发展，结合公司实际情况，对公司的经营运行及财务状况实行过程监控。预算预警测评运用定性方法。定性方法是将各预警指标的实际值与预警区间值进行对比，确定其所处区间，以反映公司预算指标的风险程度。预算管理办公室按照财务报表数据计算各指标实际值，确定其所处区间和警度。预算管理办公室将预算预警级别分为五类，如表3所示。

当某一指标的预算和实际的差异率与预算的预警级别相吻合时，部门预算负责人需要填写预算预警控制表，如表4所示。将其提交至预算管理办公室，将来作为全年定性指标考核依据的证明材料。

4 结语

通过明确全面预算评价对公司价值创造的重要意义，分析了G公司目前存在的预算评价问题，明确了G公司构建基于价值增值的预算评价体系的总体思路，结合AEOS体系，对预算评价体系进行价值活动细分，分为了六个维度，通过对各个维度价值创造目标—价值创造载体—价值创造场景—价值创造活动—预算评价指标这五个方面的分析，从预算结果评价和预算质量评价两个维度找出KPI指标，再结合专家评审和访谈，进行指标权重赋值和打分，同时，建立预算指标预警制度，确保公司年度目标的实现和公司价值最大化。

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