探析通信企业固定资产内部控制优化思路

陶斌浩 中国电信股份有限公司浙江分公司

引言

通常来讲，铁塔、通信管道等都是通信企业参与市场竞争的核心内容，其在市场中的占有率以及盈利的高低大都会受基站数量影响，因此，很多通信企业都不愿意将自有的铁塔、管道等向行业内其他企业共享，容易导致我国因这类基础设施重复建造和投资而造成浪费资源。针对这类情况，我国相关部门制定了《关于进一步深化电信基础设施共建共享 促进“双千兆”网络高质量发展的实施意见》，要求至2025 年，各地的学校、公共场所、医院等重点场所都应推动5G 进入，大幅度扩大“双千兆”网络覆盖范围；各地区每年都要加强行政村通信线路违规整治，提高农村杆线梳理工作效率；各地建立科学的跨行业资源共享清单，并据此协调开展工作，保障交通运输、市政、通讯、电力等重点领域的基础设施尽快完善。同时，还应将上述内容列入企业年度考核内容，促使各通信企业之间资源有效共享，遏制资源浪费的现象。

一、通信企业固定资产构成与特点

（一）固定资产的构成

通用设备和专用设备是通信企业固定资产的主要构成，其中办公设备的占比相对较低，主要是以网络设备为专用设备的核心。通信企业具有一定的行业特殊性，这也使得其在经营环节需要将大量的资金用于建设通信网络设备，且使用频次较高，且对技术方面的要求较高，因此管理过程也存在一定的难度。

（二）固定资产的特点

1.分布较为分散

与其他企业不同，通信企业涉及的职能范围跨度较广，各地区都需要通信网络能给居民带来便捷的服务，因此其基站分布大都较为分散。日常盘点和维护是通信企业为了确保固定资产能够满足长期使用需求而采取的一项十分重要的管理手段，而较大的经纬跨度也导致了不同地域内的固定资产维护工作难度较大，增加了维护人员的工作压力，固定资产管控工作开展不够顺畅[1]。

2.固定资产价值分化、专业性较强

一般情况下，通信企业绝大多数的固定资产都是为通信服务工作提供支撑，只有极少一部分用于日常的运营，部分设备虽然价值较低，但在基站建设中需要大量使用。如：若要想使建设的基站能够达到预期的使用效果，所需要涉及的固定资产种类高达十几甚至几十种，因此在建设环节以及竣工验收环节都需要配备专门的固定资产管理人员对各类固定资产进行管理，以确保固定资产盘点和维护工作能够顺利推进。

二、通信企业固定资产内部控制问题

（一）投资立项环节

一是固定资产的投资审批工作流于形式。部分通信企业在开展固定资产投资工作时未能严格执行投资工作的要求，仅根据年初制定的投资预算，平均分配至各个季度，若当期存在大量未完成的投资预算目标，则在季度末将会出现为了实现投资目标完成情况的考核标准，突击投资的行为。且对固定资产投资活动进行审批时未能严格执行审批标准，仅仅是为了完成年初的投资任务[2]。

二是项目前后的评估工作不完善。按照项目投资回收期理论，各投资项目在开始前都应合理计算收益率、投资回收期等各项指标，并根据计算的结果评估该项投资项目的可行性和合理性。但现阶段很多通信企业大都是根据规定的最低的投资收益率为标准，倒推投资项目的可行性，并编写相关报告。且在项目完成后缺乏或流于形式的项目后评估，缺少对项目前评估事后的实际修正，项目前后的评估工作仍然有待完善。

（二）采购环节

投资预算通常会涉及企业的战略发展目标，因此十分重要。但部分通信企业由于未统筹规划各项采购活动，内部各部门存在缺乏横向拉通的情况，在编制和使用预算金额时仅根据自身的项目需求进行，未考虑企业的整体发展需求。如在材料采购环节，建设基站时的管线铺设以及后续的维修和替换工作都需要同类型的材料，采购部门若不能理顺这些信息，则极有可能会发生重复采购，致使材料积压，无法正常投入使用，造成大量资源浪费。

（三）建设施工环节

一些通信企业的项目在建设完成后，工程建设部门仅关注设备是否维持正常运转，未及时安排竣工决算工作，导致部分已竣工且达到使用标准的项目无法及时投入使用，搁置期间需要产生大量的维护成本，致使通信企业项目成本过高；在施工环节，建设项目未重视库存物料的管理工作，原材料管理不善，导致一些不必要的材料损坏或丢失；在项目完工后，建设单位仅关注项目是否达到了预期的投资指标，固定资产管理工作较为随意，存在漏提或少提固定资产折旧的问题，使得通信企业的利润出现了虚增，诱发审计风险。

（四）日常运维环节

通信企业的实物管理过度依赖固定资产卡片中展示的信息，但由于在建设项目时，大部分固定资产都是由各基站、政府、公司等处使用，其实物管理人并非通信企业内部的员工，因此若发生资产需要维修的情况，网络部需要在使用单位规定的期限内上门检修，但并未将这类信息的变动及时反映到固定资产的卡片上，网络部与财务部之间未能实时共享固定资产方面的信息，容易造成固定资产账实不一致的问题。通信企业内部技术更替往往较快，资产更换也就相对频繁。其内部大多数固定资产都是存在组件的，如蓄电池组虽然在记录时被定义为单项资产，但蓄电池的构成需要大量的高价值部件，一旦其中的部件需要更换，则固定资产的实际价值就会发生变动，且拆分时需要经由通信企业内部审批，信息的传递效率较慢，财务部门人员很难在第一时间掌握固定资产价值变动信息，固定资产的价值管理工作存在较大的隐患。

（五）资产盘点环节

通信公司当前的资产盘点工作大都采用定期盘点的方式，在年末从财务系统中导出各项固定资产信息，借助网络部的协助和配合，实地盘查固定资产实物与卡片是否一一对应，对其中存在的账实不一致的现象及时调整，并做出相应的账务处理。但由于通信企业实际经营规模较大，内部固定资产卡片数量较多，且实物分布较为分散，导致其在实际盘点环节需要耗费大量的人力和物力。同时，通信企业的盘点工作一般仅在年末进行，其间间隔较长，虽然盘点环节满足了一致性要求，符合审计部门的审查规范，但由于固定资产实物使用环节一直变化，在次年信息不一致的现象又会很快发生，年末所需要耗费在盘点上的人力物力仍然较大，得不到有效的控制，对固定资产使用环节存在的不规范操作的行为不能及时遏制[3]。

（六）报废处理环节

通常情况下，通信企业的站址拆除所需要的报废资产处置周期为3-6 个月，而一些通信企业在固定资产达到了报废标准后未及时完成报废处置工作，在次年的所得税清缴前仍未完成报废处置，容易引发一定的税务风险。一些企业在年底为了达到预算报废额度，存在误将尚未达到报废标准的资产报废的行为，容易造成严重的资源浪费问题，影响账务处理工作的真实性。一些通信企业下设的分公司并未对报废资产严格根据实际情况处置，而是选择计提报废资产，以调解当期的经营利润，这就使得企业需要面临虚列资产损失的风险；一些通信企业并未严格按照资产评估程序对报废资产进行处置，不能保障各类国有资产的安全。

三、通信企业固定资产内部控制优化意见

（一）注重投资规划立项管理

投资管理是资产管理的初始流程，决定了固定资产能否形成，因此通信企业要积极重视投资管理工作。

一方面，要制定规范的项目投资决策流程。云网部应通过与财务部、市场部等部门相互协调，对项目是否具备可行性共同参与评估，并及时在投资管理系统中备案评估的结果。在前期的项目评估中，通信企业可以通过净现值法，对其预期的收益率进行测算，且需要确保所使用的数据皆是实际数据，不得根据目标收益率倒推。同时，还要根据所处市场环境的变动趋势定期核查估算数据，适当调整历史数据的使用标准[4]。

另一方面，要根据国资委下发的通信企业整体预算额度，综合考量通信企业各部门及分公司的情况，修改和调整原有的预算计划，并重新上报审批。同时，还应定期审查预算目标的完成情况，根据市场变动，合理增减部分临时性预算，以确保年度预算计划科学合理。各业务部门在制定年度预算时应当以公司的整体预算目标为准，杜绝各自独立。

（二）加强采购管理

通信企业应当建立一套完善的材料采购工作流程，由采购部门统一整理各部门的实际材料需求，并经由相关部门审批通过，结合现有的材料库存，确定合理的材料采购量，以免存在重复采购的现象。同时，若通信企业开展招标采购，则应明确各类招标文件，严格审查单位的资质，提前了解各项材料的市场价格，保障采购材料的质量。在签订采购合同时，应由采购部、网络部、财务部、法务部等多个部门共同就合同中的内容及条款商讨和敲定，确保所签订的合同符合相关规定。

（三）重视建设施工管理

一方面，应对竣工项目的使用规划事前确定。在决定投资项目前，通信企业就要针对项目竣工后是否能够立即投入使用、使用范围等做好深入的研究，在施工初期就做好详细的施工计划，并严格按照施工计划执行。对于不同施工环节所需要的材料，要严格落实材料领用责任机制，详细记录各部门以及各施工环节的原材料领用数量、种类等，设置一定审批制度，材料领用人员应提前拟定材料领用清单，经由相关人员审批签字后方可领用，以便于在出现问题时明确追责。

另一方面，还要建立完善的监理机制。工程项目建设的最终目的就是帮助企业获取经济效益，增加企业价值。因此，通信企业应建立完善的监理机制，确保工程质量达到预期的标准。虽然通信企业内部的人员对项目施工的流程不具备全面的了解，但可以对其中的材料使用实时监督，确保材料质量良好，避免随意更换材料。在施工结束后，通信企业应及时调试设备，并邀请专业的第三方机构，实施质量验收，实现对项目全过程监督[5]。

（四）加强资产日常运维

明确资产管理责任人是指为各项固定资产配备专门的管理人员，并严格执行谁使用谁管理的原则，如不同部门人员的笔记本电脑都是由个人使用的，因此管理责任也就在使用者身上，一旦出现人为损坏，需要使用者按照其账面价值赔偿。同样，部分具备较大价值的设备，也要有专门的人员负责管理，如维持网络运行的设备应由网络部的人员负责、管线铺设的设备有运维组的人员负责等。

同时，还可以利用先进的信息技术，构建资产信息系统，实现对各类资产的高效、自动化处理和配置，减少人为修改环节。在资产信息系统中，应当确保资产目录条码、资源规格条码、工程物料码的三码融合匹配，实现竣工项目的智能转固，并在系统中保留一定的人工审核功能，确保在发生系统中资产、资源以及物料不匹配的问题时能够及时人工处理，最终实现工程一码通，设备串码与物料相互对应，通过精细化的三码管理，确保必要信息能够通过扫描获取，以实现固定资产的全生命周期管理[6]。

（五）借助物联网技术提升资产盘点效率

通信企业内部大都会存在一定量的闲置资产，这类资产不会给企业带来任何的价值，且占用了资源，因此通信企业应当每年定期开展固定资产盘点工作，利用二维码技术，在其内部开创一套完整的固定资产管理软件，并与SAP 连接，开发出一个专用的APP，利用APP 扫描设备上的唯一串码，逐条盘点固定资产，将盘点结果导入资产管理系统中，与系统中的原有数据对比，提升资产盘点的效率。对于盘点中发现的各项闲置固定资产，应考虑其后续能否投入使用，若具备投入使用的价值，可以反馈至采购部门，在后续减少该项设备有关材料采购的支出；若不具备投入使用价值的，则可以及时变卖，实现资金回笼，或将这类资产出租换取一定的租金。总之，通信企业要建立科学的闲置资产处置策略，避免其大量消耗企业的资源。

（六）规范资产报废处置

针对现阶段通信企业资产报废环节存在的线上流程缺乏专业的归口管理、资产报废流程不完善、资产浪费等现象，企业应及时优化现有的报废系统流程，增设新的审批流程，由具备较高专业水平且负责归口管理的部门经理、财务主管、总经理等人员审批。完善后的固定资产报废审批流程如下：固定资产的使用部门在确定资产无法继续投入使用且符合报废标准后，提出报废申请，交由资产管理部门的主管审核，资产管理部门按照重要性原则，设置一定的审批节点，对各项固定资产执行分类审核，待其审核通过后上报至归口管理部门的经理再次审核，然后由资产会计对报废申请审核通过后，及时报送至财务经理处。一些关键项目中的固定资产则需再次审核通过后方能上报至公司领导层人员处审核，待其通过后执行资产报废操作。上述各环节一旦出现其中一个环节未通过，则报废处理申请将被退回，只有全部流程都通过后，才会将流程自动在财务系统中记录，并相应减少固定资产卡片。

结语

综上所述，社会发展使得企业改革已经逐渐成为大势所趋，综合固定资产管理的相关理论，本文从固定资产管理的六个方面分析了现阶段通信企业在固定资产管理环节存在的问题，并分别给出了优化方案，为通信企业的固定资产管理工作提供了一定的参考价值。