公立医院绩效核算与成本核算的结合研究

司悦 南京医科大学附属南京医院（南京市第一医院）

引言

公立医院是我国公共医疗卫生体系的重要组成部分，其经营发展科学性及医疗技术水平、服务质量等与广大人民群众的个人利益息息相关，同时也在一定程度上影响着社会和谐稳定，因此其受到了我国政府部门及社会各界的广泛关注[1]。虽然现阶段随着医疗体制改革与各类政策的落实，我国医疗体系已经趋于完善，但是我国在公共医疗卫生行业所投入的资本仍然相比较于其他行业投入较少，公立医院的各项支出更多依靠医疗收入。为了真正实现健康中国这一建设发展目标，逐步形成具有新时代中国特色社会主义的公共医疗卫生体系，我国政府部门推行了新医改政策。对此，公立医院应该提高绩效核算与成本核算结合度，真正实现增收节支，确保自身的经营稳定性与发展可持续性。

一、公立医院绩效核算与成本核算结合的概述

公立医院成本核算工作主要是指，在公立医院实际经营与发展过程中，针对某一段时期内各项经济业务活动的投入产出进行信息收集与整理的一种综合性管理方式。成本核算的应用范畴主要是公立医院各科室在实际经营过程中所产生的可控制成本、不可控制成本。成本核算工作明确要求公立医院对科室的所有收入、资金支出情况进行正确、系统化归集与核算[2]。公立医院管理层可以借助科学合理的成本核算工作全面掌握当前医院科室的收入、支出、结余情况，从而为科室经营管理制定工作方案。

对于公立医院而言，在实际经营发展过程中组织开展好成本核算工作是十分必要且关键的。成本核算工作不仅可以对各项收支进行核算，同时还可以科学预测经营成本、分析医院运营状态、为绩效考核工作提供辅助等。在成本核算工作顺利开展进程中，公立医院各科室可以真正实现高质量、高标准的诊疗护理工作，进而提高公立医院的经济效益与社会效益，为公立医院长远发展奠定坚实基础[3]。

公立医院绩效核算是指，医院针对各项经济业务活动在其正式开始之前制定绩效额度，然后对实际资金进行合理配置。事实上，公立医院绩效管理是医院对于职工人员薪资合理配置的重要举措。同时，绩效管理也是公立医院综合管理工作的重要组成部分。公立医院通过制定科学完善的绩效核算管理机制，不仅可以提高医院内部资金配置合理性，同时还可以激发员工的工作热情，对于提高医院医疗水平与服务质量具有较为显著的意义与价值。当前，国内多数公立医院在组织开展绩效核算工作中，多采用以成本核算为基础的奖金核算方法和以工作量作为基础的奖金核算方法。

公立医院以成本核算为基础的绩效核算方法，主要是利用成本核算方法对各科室的绩效收入、资金支出、结余等进行核算，然后再按照科室收支结余比例设计绩效奖金总额度。该类模式操作简单、流程简易，在实际核算过程中，并未将公立医院各科室的全部收入、支出等纳入到核算范畴之中。例如，科室经营活动中所产生的各类无法控制的收入，可以按照需求不纳入或按照比例进行折算后纳入到科室绩效核算之中；以工作量为基础的绩效核算方法，主要是依据科室出院人次、不同医疗服务工作的工作总量其所对应的绩效标准开展科室综合核算工作[4]。但是就当前部分公立医院绩效核算与管理情况进行分析，仍然需要医院进一步完善与优化。

二、绩效核算与成本核算结合的必要性

面对我国公共医疗卫生体制深化改革及“白热化”的医疗市场竞争，公立医院将绩效核算与成本核算进行有机结合，有利于提升医院的经济效益与社会效益，强化医院资金配置合理性与有效利用率。除此之外，公立医院最为重要的职责与使命就是治病救人，这就需要公立医院不断提升医疗技术水平、完善医疗基础设施，并定期对各类医疗器械进行维护与升级。将绩效核算与成本核算进行结合，公立医院可以在科学的核算管理体系中对经营成本进行有效控制，最终确保公立医院可以在增收节支的背景下实现长远发展。

现阶段，由于产业规模及服务范畴的持续扩大，多数公立医院的财务工作较为繁杂，因此如何借助科学分析与规划加强医院内部绩效管理成了公立医院所面临的重大课题。将绩效核算与成本核算进行结合，可以强化医院职工的责任感与使命感，在医院内部形成良好的工作氛围，从而提高患者对于医院的满意度，为公立医院稳定经营奠定坚实基础[5]。

三、公立医院绩效核算与成本核算结合的策略

（一）确立医院绩效管理主体

在公立医院实际经营发展过程中，要想有效融合好绩效核算与成本核算工作，促使其发挥最大化结合作用，降低医院经营成本，提高医院经济效益，首先应该确立绩效管理对象。当前，部分公立医院在设置绩效管理主体过程中存在着主体模糊的问题，具体而言，是指科学筛选和评估的绩效核算工作的相关负责人、管理者等，较为容易影响绩效核算与成本核算的结合效果，甚至引发各种各样的核算失误问题。基于此，在推进绩效核算与成本核算进行有机结合过程中，公立医院应该从实际出发择优选择绩效管理主体，同时制定科学规范化的管理内容，以此提升管理人员的综合素养与工作能力，为后续成本核算工作的顺利开展奠定坚实基础，最终形成绩效核算与成本核算结合的高效管理模式。

（二）完善医院绩效评价体系

第一，公立医院应该根据绩效核算与成本核算结合进度、效果等建立健全绩效评价制度，促使其发挥好辅助作用。在这一过程中公立医院需要注意，要想确保绩效核算与成本核算结合模式可以长久地发挥有效作用，还应该不断对绩效评价制度进行优化与完善，促使绩效评价机制转变为一种常态化的管理机制并确保覆盖到医院全体工作人员；第二，明确公立医院绩效管理制度的执行必要性，在医院内部形成良好的工作风气，激发全体员工对绩效管理工作的参与积极性[6]；第三，科学设定绩效评价内容化，分析和运用好绩效评价结果。规范化的绩效评价指标可以帮助公立医院提高综合管理水平与绩效评价质量。对此，公立医院还需要为不同部门、不同岗位设置针对性评价指标。

（三）建立健全绩效评价制度

任何工作的顺利开展都需要借助科学完善、切实可行的管理制度作为基本支撑，公立医院绩效核算与成本核算管理结合工作也不例外。在国内医疗领域中，由于近年来受到科技领域创新发展的影响，因此各项医疗技术不断优化升级，医院所具备的职能也越来越多元化。其中每一个部门在业务属性、发展规律等方面都存在一定差异性[7]。由此可知，每一个医院体系都会有所不同，甚至不同部门所处的领域完全相反，这就在一定程度上决定着公立医院评价制度中可能存在差异。基于此，公立医院应该对整个绩效评价体系进行全方位评估，确保各部门可以将自身的特点呈现出来，进而强化绩效核算与成本核算的结合效果。

（四）通过成本核算，制定预算指标

在实际经营发展过程中，公立医院应该结合自身的实际经营情况、阶段性战略发展目标、新时代所产生的发展新需求等，以阶段性收支结余情况为基础对医院的整体经济收入、支出情况进行全方面、系统化的评估，确保绩效预算指标科学合理。具体而言，针对当月收支结余情况较好的科室医院可以适当提高其下月薪酬支出比例，针对当月收支结余情况较差的科室医院则需要减少其下月薪酬支出比例。对此，医院应该加大成本核算力度，以精准化的成本核算结果制定预算指标，从而确保绩效核算精准度与可靠性。

（五）以成本核算为基础开展医院绩效核算工作

公立医院将成本核算作为基础的绩效核算，主要是指公立医院应该按照各科室的经营成本核算模式，进一步计算出该科室的结余情况，然后再按照一定比例设置科室的绩效额度[8]。但是公立医院需要注意并非将所有收支结余全部纳入到绩效核算范畴之中。

（六）在以工作量为基础的绩效核算体系中融入成本核算

虽然公立医院组织开展绩效考核评价工作的主要目的在于提高工作效率与质量，但是在绩效核算工作中科学融入成本核算，将其作为一项负性考核指标对各科室进行绩效考核评价，可以进一步提高绩效核算效果。基于此，公立医院应该结合实际情况制定相应的绩效额度，针对结余收支连续提高的科室，医院可以为其提供超额奖励。除此之外，公立医院应该在每月初为各科室划分绩效核算指标与收支结余指标。在这一过程中，如果科室中存在本月尚未完成所制定的收支结余指标情况，则应该要求相关科室按照一定比例扣除绩效。如此一来，公立医院就可以借助融合了成本核算的以工作量为基础的绩效核算体系，提高内部职工的工作效率与工作质量，降低科室经营成本，促使全体职工都参与增收节支的工作中来。这样不仅可以真正贯彻落实好“多劳多得”绩效核算工作，同时还可以突出“发展导向、优劳优得”，增强公立医院的经济效益与社会效益。

（七）设计与人均效益相关的考核方案

公立医院在实际推进绩效核算与成本核算进行有机结合过程中，可以从实际出发建立健全收支结余考核目标评分机制。例如将各科室收支结余情况按照一定比例设置为不同分数值，从而提高医院绩效预算管理的科学性与规范性。如此一来，新时期背景下公立医院就可以按照上一年度的考核结果进行对比分析，然后在此基础上根据科室人均结余增减情况设置不同分数值并进行打分[9]。在打分结束以后，相关管理人员以打分结果为参照依据按照不同分数发放不同的效益奖金。事实上，公立医院内部各科室员工的切身利益与本月科室收支结余情况相挂钩[9]。基于此，新时期背景下公立医院应该逐步引导各科室员工积极参与到医院成本核算工作之中，并深化员工的增收节支意识，从而真正提高公立医院的资金配置合理性与使用效益。

（八）根据科室成本效益，建立科主任负责机制

作为各科室的主要管理者，其管理理念及管理行为会影响科室工作质量与收支结余效果。对此，公立医院应该将科室成本效益情况作为科主任每月绩效考核的重要参照指标，并从实际出发建立健全科主任负责机制[10]。公立医院上级领导及管理部门需要借助分析、预测方式为各科室设定切实可行的收支结余指标，然后向科主任下发目标责任书，将每月科室收支结余实际情况、收支结余目标完成率等与科主任的绩效工作、奖金进行挂钩。这样就可以确保收支结余指标真正落实到个人身上，发挥好绩效核算与成本核算结合作用，降低科室经营成本。

（九）将医疗服务质量考核纳入绩效核算体系

公立医院的成本核算结果会在一定程度上影响着科室绩效情况及最终成效。以医院控制药品材料成本为例，现阶段部分医院为了降低药品材料成本制定了相应的药品材料采购预算指标，并将预算指标与相关科室的绩效考核进行直接挂钩，如果科室超出了预算指标医院将会扣除其当月绩效奖金。在这一模式下部分科室为了拿到全额绩效奖金在开药过程中会尽量控制开药量，给科室稳定运行带来不利影响。为了保障和提高公立医院医疗服务质量，可以将医疗服务质量核算指标，比如床位使用率等纳入科室绩效核算体系，并加大对该部分指标的奖惩力度；针对一些风险较小、效益较好的科室，公立医院可以鼓励其创收，并在绩效核算过程中进行适度倾斜，鼓励该科室职工多劳多得、优劳优得，从而提高科室的收支结余。

结语

综上所述，面对我国公共医疗卫生体制深化改革及日趋激烈的医疗市场竞争，公立医院及时推进绩效核算与成本核算结合工作是十分必要且关键的。这不仅是公立医院顺应医疗体制改革、提高自身市场竞争实力的必然举措，同时也是强化医院科室收支结余效果、提高资金配置合理性与使用效益的关键手段。公立医院绩效核算与成本核算进行结合，可以发挥好两者相互作用、相互影响的价值，最大限度上激发医院各科室员工的工作积极性与主观能动性，切实提高公立医院医疗服务水平与服务质量。如此一来，公立医院就可以在实际经营发展过程中获取最佳的经济效益与社会效益，在激烈的医疗市场中站稳脚跟，真正实现长远、稳定、规范化发展。