税务师事务所专业服务现状及其标准化建设路径探究

摘 要：专业的涉税服务，既保障了纳税人的合法权益，又促进了国家税收的及时入库。2020年以来，中税协先后发布了涉税专业服务规范指引，更是提出了要推进服务的标准化建设，促进行业的高质量发展。基于此，文章首先对涉税服务标准化的相关概念进行阐述；其次，深度地分析税务师事务所推进专业服务标准化建设的作用与意义；再次，通过实地调研，分析当前税务师事务所专业服务的发展现状；最后，以中税协发布的涉税专业服务规范指引为导向，探索涉税服务标准化建设路径，旨在有序解决涉税服务专业化推进中所面临的困境，推进涉税行业走向规范化发展，提升专业水平。

关键词：税务师事务所；涉税服务；标准化建设

中图分类号：F259.23    文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2024）04-0120-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.04.031

1 问题的提出

进入21世纪以来，随着国民经济迅速发展，作为提供涉税专业服务的税务师事务所亦呈现出快速发展的态势。中税协为了有效地规范涉税服务，着力推进行业标准化建设。2019年起，中税协更是相继从专项领域的视角出台了业务指引，开启了涉税业务高质量发展的新篇章。当前，我国税务师事务所数量持续增加，截至2021年已有2600多家，从业人员10万余人，且在业务范围、规模等方面快速发展，在我国税收征管体系中扮演着重要的角色。在我国经济快速发展背景下，税收征管工作亦呈现出复杂性与专业性，税务师事务所是我国税收服务的生力军，探索其服务的专业性对优化纳税服务发挥着重要的作用，通过提升人员素质、服务质量，能够有效提高征管效能，确保我国税收征管活动的有序推进。尤其是近几年来我国持续推进税制改革，在新旧制度交替背景下，推进税务师事务所的服务标准化具有积极的现实意义［2］。

2 税务师事务所专业服务标准化建设的作用与意义

2.1 政府部门加强行业监管需要

税务师事务所作为专业的涉税服务机构，积极链接纳税人与征税机关，在熟练掌握税法的基础上提供专业化的服务。国务院2014年将税务师调整为水平评价类，但对涉税服务的要求并未降低。我国税法体系呈现出庞大且复杂的特点，所涉及的税种数量多，各税种的税率、计税方法等呈现较大的差异，由此，对涉税人员提出了更高的要求，不仅要有丰富的财税专业知识，还要求能够灵活运用各类税收优惠政策。推进涉税服务的标准化建设，能够有序推进政府部门对行业的监管，甚至通过持续推进和不断完善标准化建设，从而成为国家强制性标准，促进涉税行业的专业化、标准化发展［3］。税收在国家治理体系中发挥着举足轻重的作用，尤其是在国民经济迅速发展背景下，涉税行业呈现出快速发展的态势，通过标准化建设，能够不断规范行业标准，为政府部门的监管提供依据，促进涉税行业的健康发展。

2.2 涉税服务行业加强行业自律需要

服务标准化建设并非必须由政府部门进行，无须由法律的形式来呈现。税务师事务所作为专业机构，在日常开展涉税业务时，从专业化的视角着手，以中税协发布的指引制定相关的标准，能够达到规范行业发展的目的［4］。涉税服务行业本身具有专业性，行业协会更是给予业务指引，实施服务标准化建设，亦是行业自律组织发展的切实需要。通过制定服务的标准化建设，引导税务师事务所自觉执行，能够逐步通过行业自律规范涉税服务。

2.3 涉税服务行业提升服务质量需要

无论对于产品还是服务，没有标准就无法进行质量的评价，亦不利于行业的高质量发展。税务师事务所向客户提供涉税服务，如顾问咨询、代理记账、涉税鉴证、纳税筹划等，通过开展标准化建设，对各项服务设计模板标准，在实践操作中逐条落实并记录，例如提供几次上门服务、服务内容、达到的要求、预期的利益、纠纷处理等。通过涉税服务标准化建设，进一步提升服务质量，立足于客户的需求，不断完善服务标准，促进整个行业的规范化发展。

2.4 保护消费者合法权益需要

税务师事务所向消费者提供专业化的服务，在交付环节中，消费者只能通过标准化的模块判断服务质量。涉税服务的专业性，决定了消费者与税务师事务所之间无论是在专业知识、经验等方面存在着较大差距，且消费者处于劣势地位，通过服务标准化，消费者能够逐条进行核对，在索赔、维权过程中能够保护自身的合法权益。

3 税务师事务所专业服务发展的现状

3.1 社会重视程度不够

税务师事务所在开展涉税服务过程中，对外宣传力度不足，导致全社会对涉税服务的知晓度、认可度相对较低。例如，由于对涉税服务的参与度较低，企業主要依靠人脉关系选择税务师事务所，甚至认为只是提供代理记账。尤其是在“营改增”背景下，许多企业在开展纳税工作中，对涉税专业服务不了解，内部管理较为混乱。涉税服务作为专业的现代服务业，社会公众的认可度较低，亦缺乏有效的渠道或平台全面了解涉税服务。

3.2 内部管理不够规范

目前，我国税务师事务所的规模与专业性呈现出参差不齐的情况，一方面，随着小企业、个体工商户数量增加，在办理涉税服务时主要是扮演“兼职会计”的角色，涉税行业的从业门槛低，事务所内部管理不规范。另一方面，相较而言我国沿海城市、京津地区的事务所规模较大，在制度建设、人才引进、业务管理等方面总结了丰富的经验，亦处于行业前沿。但大部分中小事务所服务业务范围狭窄，专业化不足。尤其是部分税务师事务所的规模较小，无论是制度建设、业务拓展还是专业性人才均相对匮乏，日常在开展业务时往往缺乏长期规划。例如，部分税务师事务所在人才培养、经营模式、绩效管理方面存在着一定的局限性，激励机制失灵，无法激发从业人员的积极性，从而导致提供的服务专业化不足，无法有效地提升涉税服务质量。

同时，由于企业对涉税服务了解度不高，且受其专业化较强、对其服务质量评价不高的影响，通常企业内部设置了“兼职会计”办理纳税服务，直接与税务机关工作人员对接，降低了涉税服务机构客户数量。例如，部分税务师事务所的从业人员目前尚未形成使用底稿的习惯，在开展业务时亦存在客观困难。每个咨询人员要面对若干客户、若干工作场景，很多场合都是要通过现场交流进行的，无法一边提供咨询服务，一边整理谈话内容，形成咨询工作底稿，这给后期开展服务时造成了一定的障碍，甚至导致无法为客户提供定制化的涉税服务。又如，未细分设计咨询服务模板，目前只能解决书面咨询的问题，对于参与开会、尽职调查、核算体系设计、日常财税诊断、税费测算、高新技术企业认定等未形成针对性模板，对于难以模板化的咨询业务也未进行案例化整理，因此导致可复制性差、通用性差。咨询模板未充分考虑客户的需求，如服务沟通痕迹、阶段性财税意见、责任划分的需求等；但咨询人员也难以判断部分咨询内容的记录是否会对本公司不利，原则上记录利大于弊。整体可见，由于税务师事务所经营规模不同，在内部管理过程中呈现出参差不齐的情况，缺乏标准化的业务指标与評价体系，业务人员在日常工作中往往具有不规范性，既无法有效地提升服务质量，亦可能因工作底稿记录不完整、资料保存不及时而引发执业风险，无法满足中税协、税务机关的检查需求，给事务所的声誉造成影响。

3.3 专业人才缺乏

自2014年国务院提出实施税务师水平评价考试以来，税务师事务所的从业人员专业性水平存在较大差距。且由于涉税服务本身具有较强的专业性，人才培养的周期长，业务强度高，对继续教育重视不足，导致专业人才缺乏。在人才管理方面，中小事务所引进人才的成本较高，日常缺乏职业道德的培养。在市场竞争下，部分涉税机构恶性竞争，更是损害了涉税行业形象。一方面，随着税务师考试改革，对涉税服务的从业人员专业要求有所降低。例如，部分涉税从业人员并未接受过专业的培训，对税收法规、税收优惠政策的研究不足，在开展业务过程中，无法及时地为客户提供专业化的涉税服务，导致市场认可度不高，影响了涉税服务行业的发展。尤其是随着市场经济的迅速发展，市场对涉税服务机构的专业化程度提出了更高的要求，而由于部分涉税服务机构缺乏专业性的人才，以及服务缺乏标准化，导致市场信心不足，不利于涉税服务行业的健康、有序发展。另一方面，涉税服务机构重视业务的开拓，对专业人才的培养不足。在开展涉税服务过程中，近几年来受国家税收政策调整以及各类税收优惠政策的影响，涉税人员必须熟练掌握各类政策，才能够为客户提供专业化的服务，但税务师事务所及行业自律组织在开展从业人员培训过程中，未结合涉税政策调整而开展具有针对性的培训，亦难以有效地提高从业人员的专业素养。

3.4 监管力度有待增强

税务师事务所面向社会企业开展涉税服务，专业性较强，尤其是不仅涉及国家纳税政策的调整，还涉及不同行业、不同企业以及会计、审计、管理等专业化的知识，企业大多通常无法对所提供的涉税服务质量进行有效评价。相较而言，行业自律组织、税务机关对涉税服务的监督力度相对不足，亦导致了服务专业化、标准化体系建设相对滞后，甚至引发涉税服务机构与企业间的矛盾。一方面，税务机关在开展涉税服务过程中，重视和关注政府服务，并持续提升专业化与服务效率，给予了企业较好的服务，但忽视了市场化专业服务的重要性，甚至将两者相混淆，由此导致涉税专业服务机构在推进业务、向客户提供专业化服务进程中，市场化推进力度不足，在一定程度上制约了涉税服务的市场化发展。另一方面，监管手段相对滞后，行业管理效率较低。税务师事务所在开展业务进程中，监管部门往往注重事后检查、整改，缺乏对业务的专业化指导，对整改情况未采取积极有效的过程跟踪，甚至在监管进程中缺乏专业性的人员，导致行业监督与管理职能发挥不力。例如，部分地区税务机关工作人员较少、业务量大，而涉税专业机构数量大，且分布于各区，导致管理缺乏全面性与连续性，不利于涉税服务标准化建设。

4 税务师事务所专业服务标准化建设的路径

4.1 创造行业健康发展的营商环境

开展税务师事务所专业服务标准化建设，需要多部门共同推进。首先，政府部门加强指导与管理，结合区域特点融合行业资源，促进行业的规范化发展。树立涉税服务战略发展的意识，健全协会机制，摒弃部门利益，加强区域涉税机构协商合作，鼓励事务所做大做强，提升服务的专业性，遏制恶性竞争。通过打造知名品牌事务所，持续推进区域涉税行业的规模化、规范化发展，创建良好的营商环境，推进涉税专业服务的市场化发展。税务机关、行业自律组织、税务师事务所要形成合力，加强调研与数据收集、分析，全面掌握本地区企业涉税业务发展情况，通过构建团体组织，整合行业资源，有序推进涉税服务的标准化与专业化建设。一方面，鼓励和引导有能力的专业人员进入涉税服务领域，中税协每年组织税务师资格考试，地方政府、行业协会等要联合起来，采取多种模式吸引有资格的专业人才建立服务机构，提供专业化的涉税服务，为地方税收收入做贡献；另一方面，地方政府在发展经济过程中，要注重营商环境的构建，吸引更多的企业进驻，通过引导涉税服务的专业化与标准化，打造良好的投资与经营环境，推动涉税专业服务市场发展。特别是吸引资金投资与构建良好的涉税服务之间是相辅相成的关系，提升涉税服务的标准化，能够为企业的发展提供良好的涉税服务，促进区域经济的稳健发展。

4.2 促进行业规范化管理

税务师事务所在开展涉税服务中，要将各项工作落实到业务操作层面，通过固化流程、固化行为，从而提升涉税服务专业化、标准化管理。一方面，按照专业化要求对各项涉税服务进行划分，严格按照法律法规、行业指引等，建立服务标准化模板。例如，设计涉税鉴证专用模板，包括业务指引、工作底稿、纳税申报表、报告及附注、归档资料目录等；设计涉税服务业务模板，包括日常财税制度、纳税审核（评估）、税费测算、重大会议咨询、重要合同审核、财税尽职调查、税收筹划等。通过设计各个模块的标准化模板，提高事务所的服务质量与水平［5］。在推进服务标准化建设过程中，要从客户、内部管理、行业自律、组织监管等需求着手，对服务模板进行细化设计，涵盖面广，结合业务发展实际不断进行修订与完善，从而提高服务质量。另一方面，行业协会要加强调研，建立行业管理标准，对事务所的涉税服务给予指导，提高行业执业质量。健全分级分类管理机制，动态跟踪事务所管理，通过组织业务培训、座谈会等形式，加强业内人员的交流与协作，提高事务所管理水平。加强对税务师事务所及从业人员的管理，建立不诚信机构、人员信息库，加强职业道德约束，规范竞争机制，防范业内低价竞争的行为。鼓励事务所做大做强，多渠道引入高端人才，以优质服务赢得信任。接受社会监督，提高事务所的社会责任，防范违规违法行为，由此，提高涉税行业的规范化发展。

整体而言，随着我国经济社会的持续发展，市场愈发健全，税务师事务所在推进涉税服务过程中，以服务标准化建设作为有力的契机，构建日常业务管理与评价体系，强化细节管理，特别是建立监督与改进机制，通过税务机关、行业自律组织的日常监督与指导，不断优化自身的业务流程，推进服务的专业化发展。

4.3 健全我国涉税服务标准体系

随着我国经济迅速发展，企业数量持续增多，在规范化经营背景下，全社会涉税服务的需求量持续增加，建立健全涉税服务标准体系，对推进税务师事务所的专业服务及标准化建设有着积极的作用。2013年中税协发布了《注册税务师行业业务指导目录》，列明了税务师事务所开展的各项专业活动，为构建符合我国国情及经济发展的涉税服务标准体系奠定了良好基础。与此同时，在推进我国税务师事务所标准化服务建设进程中，主管部门及行业协会要加强标准化、专业化涉税服务的顶层设计，为税务师事务所开展各项专业服务提供专业的指导，从而有序促进标准化服务体系的构建。立足于国家层面出台的GB/T 24421《服务业组织标准化工作指南》，结合税务师事务所涉税服务的特征，从构建标准实施及评价体系着手，持续提升涉税服务的标准化与专业化。涉税服务行业要依托自律组织，加强中税协与地方税协之间的有序衔接，加强主管部门、行业自律组织与税务师事务所的联系，共同加快标准化体系的建设与推进过程。结合中税协发布的91项涉税服务指导目录，通过地方税协的指导，在会员单位中进行试行，同时，不断修订与完善契合本地情况的团体标准，由此提升税务师事务所服务的标准化建设。加强指导与监督，扩大税务师事务所的市场知名度，从而逐步提升涉税服务的质量，保障消费者的合法权益。借助在本地的试行，不断推进涉税服务的发展，区域间相互交流与借鉴，共同提升涉税服务质量。

4.4 培养高素质高水准行业队伍

税务师事务所要完善人力资源培育工作，实施精准化管理，结合专业性、经验性等加强相关岗位的培训工作，进而配套专业化的人才，为纳税人提供专业化、标准化的服务。由于税务工作涉及面广，国家的税收政策不断变化，在开展税务人员专业培训过程中必须与时俱进，且需要涵盖多个专业，例如税收政策、计算机应用、服务标准化等，同时要对各个行业的特点有所掌握，才能够提升涉税服务质量。加强专业培训力度，同时要增强工作人员的责任意识，以税收实务发展需求为导向，尤其是利用线上资源、案例实务加强培训，只有培养一支专业化的涉税队伍，才能够更好地提高涉税服务质量。涉税专业人才的培养，需要多部门共同推进，包括税务师事务所、行业协会、高等院校等［6］。一方面，财政部门制定行业人才发展规划，中税协组织税务师资格考试，动态地掌握各地区从业人员的情况、綜合素质等，包括税务师事务所数量、经营规模、业务门类、涉税从业人员的专业能力、执业税务师数量、参加继续教育情况等。另一方面，加强引进人才的流动，培养本区域的业务骨干。当前，我国沿海城市、京津地区的涉税专业服务相对较为领先，既有经济发展高质量的因素，亦有高等院校集中的优势，由此，各地区在推进涉税人员专业化过程中，要结合区域的特点，引进高端人才，同时积极参与专业论坛、研修班等培训，构建高水准的涉税专业服务团队。

5 结语

在中国经济腾飞背景下，经济逐步向高质量方向发展，涉税服务业也迎来了快速发展的契机。近年来，国家为了持续推进减税降费、激发经济主体活力，着力于推进税制改革，给涉税服务带来了巨大的变革。当前，中税协陆续出台了多项行业指引，旨在推进涉税服务的标准化建设。税务师事务所作为专业服务机构，立足于行业指引与专业经验，针对各项涉税服务开展标准化建设，能够有效地降低风险和成本、提高效率和效益、保障可持续增长。从行业的规范化发展而言，推进涉税服务的标准化建设，是行业自律的需要，亦是保护消费者合法权益的需要，结合行业发展实际，提出从创造行业健康发展的营商环境、促进行业规范化管理、培养高素质高水准行业队伍的角度着手，推进涉税服务标准化建设。

参考文献：

［1］邢艳萍.中小型税务师事务所人才队伍专业化建设构想［J］.注册税务师，2021（12）：8-10.

［2］顾建敏.加强信用建设推动涉税专业服务高质量发展的思考［J］.注册税务师，2020（7）：63-65.

［3］刘晓忠，刘纪园，黄海博.以企业文化构筑发展动力［J］.注册税务师，2019（8）：18-19.

［4］王京梁，李雪.如何推进小型税务师事务所人才建设［J］.注册税务师，2019（8）：58-61.

［5］张绍琴.涉税服务机构在数字时代下的转型及思考［J］.全国流通经济，2022（1）：181-183.

［6］国家税务总局浙江省税务局纳税服务处课题组，邢幼平，刘炳荣.精诚共治背景下涉税专业服务的发展路径及对策——基于纳税服务边界视角的研究［J］.税务研究，2021（11）：119-124.

［作者简介］闫江江（1983—），男，汉族，陕西西安人，本科，高级会计师、注册税务师、美国注册管理会计师（CMA），研究方向：集团化公司税务管理体系设计。