基于内部控制视角的企业会计造假问题研究

洪春晖

会计造假一直以来都是财务领域的一个严重问题，其不仅会对企业自身产生负面影响，还可能引发金融市场的不稳定及投资者的信任危机。基于此，本研究主要从内部控制的角度探讨企业会计造假问题，深入分析内部控制在预防和检测会计造假方面的作用。

一、会计造假的方式

会计造假是一种不道德的行为，涉及企业或个人故意对财务信息进行篡改、伪造、隐瞒，误导各方利益相关者，包括投资者、股东、监管机构、债权人等，使企业的财务状况、经营绩效、盈利能力等呈现出不真实和误导性的状态。具体来讲：

（一）虚报资产或收入

企业可能故意夸大其资产的价值或收入的规模，以伪造财务健康状况并吸引更多的投资。这可以通过高估资产的价值或记录不存在的收入来实现。

（二）隐瞒负债或费用

企业也可能试图掩盖其负债或费用，以减少财务负担并夸大盈利能力。也就是可能没有披露实际的债务或延迟记录相关费用，使企业看起来经营状况良好。

（三）假冒或操纵交易

企业可能会通过虚构或操纵交易扰乱财务数据，制造虚假的业务活动和利润。企业可能与虚假实体进行交易或通过不正当手段提前或推迟交易改变财务状况。

（四）伪造文件和凭证

为了支持虚假陈述和不正当行为，企业可能会伪造会计记录、报表、合同或其他财务凭证。这些伪造的文件可能会误导审计人员和其他相关方。

（五）不当的会计政策和估计

企业可能采用不合适的会计政策和估计方法，以影响财务报表中的数字，实现其所期望的目标。可能通过改变会计政策以符合特定利益，或者故意高估或低估某些估计值。

二、基于内部控制视角企業会计造假问题原因分析

（一）公司治理结构失去原有效用

公司治理是确保企业正常运作和财务报告准确的关键要素。一个有效的公司治理结构应当分离管理权和所有权，同时确保内部控制机制的有效运作。但是，在公司治理结构失效的情况下，内部控制体系往往会受到严重削弱，导致一系列问题的出现。公司治理失效时，内部控制和审计变得仅仅是形式上的存在，无法发挥其应有的实际作用。

此外，在公司治理失效的情况下，财务部门可能会受到管理层的严重影响，缺乏足够的独立性。此种情况下，财务报告和信息可能会受到管理层的操控，导致信息的不客观，或是可能存在虚假信息。财务部门在此种情况下可能会成为高层管理者的傀儡，失去了应有的职能作用。

（二）对内部控制认知不到位

首先，第一个认知误区是内部控制被视为一种仅用于满足审计需求和规范会计工作的事后整改措施，而不是企业长期发展的一部分。产生这一误区的根本原因在于管理者受到了所谓的“审计导向”影响，导致其缺乏对内部控制的正确理解。这种观点将内部控制仅视为一种应对外部审计和监管的反应手段，而忽视了其在企业管理中的积极作用。

其次，第二个认知误区是将内部控制过度扩大为企业管理的全部内容，可能导致内容繁冗和混乱。这一误区可能源于对内部控制作用的过度夸大，认为内部控制可以解决所有管理问题。实际上，内部控制是强制性活动，旨在保护企业资产、促进经营的顺利进行，但它不能替代企业的其他管理活动。内部控制应该被视为企业管理的一部分，但不应过于扩大其范围。过度的内部控制要求可能导致管理繁琐，浪费时间和资源，并可能对员工产生负面影响，降低工作效率。因此，需要在内部控制的范围和实施上保持合理的平衡。

（三）内控实施过程中存在的问题

一方面，企业领导能够认识到内部控制的重要性，但对其本质了解不够深刻，导致内部控制制度的制定缺乏操作性和实际意义。这一问题的核心原因在于对内部控制的理解受到了表面化的限制，将其仅仅视为一种符合规定的程序和文件，而忽视了更深层次的目标，即管理风险和确保业务的稳定运营。

内部控制实际上是一个复杂而紧密联系的系统，不同要素之间相互关联，共同构成了内部控制体系的基础。片面理解会妨碍企业充分发挥内部控制的正常效用，导致某些要素被忽视，从而削弱整个控制体系的效力。

另一方面，企业通常以追求利润为最终目标，这可能导致会计造假获得的利益大于违反内部控制的代价时，企业会选择会计造假。此种情况下，内部控制失去了实际的约束力，企业可能会为了追求短期利润而不择手段。

三、基于内部控制视角企业会计造假问题的防范路径

（一）构建良好的内控环境

首先，企业要强化董事会和高级管理人员的责任感。董事会和高级管理层的态度和行为对内部控制环境的塑造至关重要。应该树立正确的内部控制理念，将内部控制视为公司长期发展不可或缺的一部分，而不仅仅是符合法规的要求。企业要建立透明、诚实、以道德为基础的企业文化，鼓励员工合规地开展各项工作，并且用实际行动示范对内部控制的高度重视。

其次，激发员工积极性。员工在内部控制的执行中发挥着关键作用。公司应该通过培训和奖励机制激发员工参与内部控制的积极性。员工应该了解内部控制的重要性，并鼓励其报告任何可能导致违规行为或风险的问题。此外，员工还应该明白他们的合规行为对公司的长期发展至关重要。

最后，企业要建立有效的独立董事制度。独立董事在内部控制中扮演着关键角色。因其不受其他公司高管的干扰，可以提供客观和独立的监督。为了强化独立董事的作用，公司应该确保独立董事的独立性，帮助其更好地履行监督职责。此外，公司应建立健全内部监督与审查机制，确保独立董事能够有效地审查公司的财务报告和内部控制程序，发现潜在问题，并采取适当的行动，以维护公司的合规性和会计信息的质量。

（二）完善风险评估机制

首先，企业应该建立一个综合的风险评估体系，以识别可能导致会计造假的各种风险因素。该体系应该包括对财务、运营、法律合规、市场竞争等多个领域的风险进行全面的评估。通过全面的风险评估，企业可以更好地理解自身面临的风险，从而有针对性地制定防范措施。

其次，要建立有效的风险识别和监测机制。企业需要建立一套系统性的管理方法和流程，以帮助员工识别和监测潜在风险。此外，企业可以利用先进的技术工具监测财务数据和交易，及时发现异常情况。

最后，要建立应对风险的预防和纠正措施。一旦风险被识别，应该迅速制定相应的预防和纠正措施。可以通过加强内部控制程序，加强审计和监督，确保会计信息的准确性和可靠性。同时，企业还应该建立危机管理机制，以便在发生风险事件时能够迅速做出反应，降低损失。

（三）强化具体的控制措施

首先，企业需要定制针对性的控制措施。控制措施应根据不同风险的性质以及潜在影响定制。对于高风险领域，企业需要采取更加严格的控制手段，以降低风险发生的可能性，比如加强审计程序或者实施双重签字制度。对于较低风险领域，可以采取相对轻松的控制措施，避免过分的制约手段抑制了业务流程的顺畅性。

其次，要建立合理的内部控制程序。内部控制程序是确保企业运作合规和防范会计造假的关键。程序的设置需要涵盖财务报告的审查、财务数据的记录和核实、支付和收款的验证等。企业需要确保这些程序被准确执行，且与业务流程紧密结合，以确保数据的准确性和合法性。

最后，企业应当持续监测和改进控制措施。控制措施不是一成不变的，需要根据外部环境和内部变化不断调整和改进。企业应该建立持续的监测机制，确保控制措施的有效性。如果发现控制措施出现缺陷或不足，应该及时采取纠正措施，不断提高控制的水平。

（四）加强信息交流与沟通

首先，企业需要明确认识到信息的重要性。信息在企业内部和外部起着关键作用。在内部，信息是决策制定的基础，管理层需要准确的财务和经营信息来制定战略计划、预算和业务决策。在外部，投资者、监管机构和其他利益相关者需要准确的信息来评估企业的健康状况和财务表现。如果信息不准确或不及时，就会导致投资者被误导、监管失效，从而为会计造假提供机会。

其次，要强化信息的时效性。信息的时效性对于预防会计造假至关重要。及时获得信息可以帮助企业及早发现问题，采取纠正措施，避免问题扩大化。对于监管机构和投资者来说，及时的信息可以帮助其更快速地做出决策，减少潜在的风险。因此，企业需要建立高效的信息收集和传递机制，确保信息能够及时传递给相关方。

最后，要着重强化信息的透明度和可靠性。透明度指的是信息的清晰度和公开度。企业需要确保信息公开透明，以减少信息的不对称，防止会计造假的可能性。可靠性是指信息的准确性和可信度。会计信息必须经过审计和核实，确保其准确性，防止数据被篡改、造假。透明度和可靠性共同确保信息的质量，从而防范会计造假。

（五）加强监督检查

首先，要明确监督检查的重要性。监督检查是企业内部控制体系的核心组成部分，其目的是确保企业的运作合法、合规，防止不当行为和会计造假的发生。通过监督检查，企业可以对员工和管理层的行为进行监控，确保其遵守法律法规和内部规章制度。此外，监督检查还可以帮助企业及时发现问题并采取纠正措施，从而维护企业的信誉。

其次，要扩大监督检查的范围。监督检查不仅仅限于员工，更应包括企业高层管理人员和决策者。由于高层管理人员对企业的决策和战略制定有重要影响，他们的行为和决策可能对会计信息产生重大影响。因此，监督检查需要覆盖企业的各个层面，以确保全面的监督和控制。

最后，要确保监督检查的公正性。监督检查应该是平等和公正的，不偏袒任何一方。这标志着不论是员工还是高层管理人员，都应受到同样的监督和检查。平等监督可以确保规则的公平执行，防止滥用职权。此外，监督检查的公正性也有助于建立员工和管理层之间的信任，促进企业不同层级人员之间的积极协作。

四、基于内部控制视角防范企业会计造假的保障措施

（一）提升会计人员的职业道德

首先，职业道德是会计职业的基石，能够进一步确保会计信息的真实性和可靠性。会計人员在处理财务数据和报告时必须恪守职业道德准则，确保准确反映企业的财务状况。职业道德还涉及到保守客户的机密信息，遵守法律法规，不参与欺诈行为等方面，对维护职业声誉至关重要。

其次，会计人员在实际工作中面临着各种挑战，包括来自管理层的压力、利益冲突以及各种诱惑等。在这些情况下，会计人员需要坚守职业道德。应当拒绝参与不正当行为，勇于揭露不法行为，并在必要时向监管机构报告违规行为。此外，企业还应该提供道德培训和指导，帮助会计人员更好地理解和应对道德挑战。

最后，会计人员的职业道德不仅对企业的内部控制和财务报告产生影响，还对整个社会产生负面影响。诚实守信的会计人员有助于建立公信力，能够促进资本市场的稳定和健康发展。相反，缺乏职业道德的行为可能导致财务丑闻，损害企业的声誉，对股东、投资者的利益和社会造成严重损害。

（二）完善外部监督管理体系

首先，外部监督是企业内部控制的重要补充，其定位是在企业内部控制体系失效或内部控制机制无法自我约束时，作为最后一道防线起到监督和制约作用。外部监督的功能包括监测企业的财务报告、审计和合规情况，确保信息透明度和真实性，维护经济秩序和社会诚信。外部监督机构拥有法律赋予的权力和惩治手段，可以对企业的不当行为进行调查和处罚，促使企业自我约束、积极预防错误及不正当行为的发生。

其次，外部监督对于上市公司尤为重要，因为上市公司具有更高的市场曝光度和社会责任。外部监督有助于确保上市公司遵守证券法规，准确披露财务信息，维护投资者的权益，促进资本市场的健康稳定。外部监督还可以及时发现企业内部的不当行为和违规行为，防止财务丑闻的发生，维护投资者信心和市场秩序。

最后，外部监督不仅是企业内部控制的一种延伸工具，还对企业高层的行为和决策产生积极影响。外部监督机构的存在可以提醒企业高层保持警惕，规范其行为，避免决策失误对企业造成的毁灭性打击。外部监督有助于优化企业内部控制，推动企业持续健康发展，为企业提供一个与外部社会互动和监督的平台。

（作者单位：重庆道闻供应链管理有限公司）