城投公司合并财务报表编制问题及应对策略

丁洋

随着全球经济一体化进程的加快，国际、国内市场的竞争日趋激烈，城投企业的业务领域也在扩大，发展正迎来新的契机，为壮大企业自身资产及业务拓展的发展要求，企业间的并购与重组日益频繁，从而通过编制合并报表来反映企业整合后的财务状况。编制城投公司合并财务报告能够更好地体现出城投公司的运营情况，其中包含了资产状况、经营情况、现金流量等方面的内容，但从实践角度出发，仍有许多需要进一步研究的问题。为此，本文拟对城投公司合并财务报告中产生问题的原因进行剖析，并对其中的问题进行深入探讨，从而研究出一套行之有效的对策，确保其具有较强的可操作性和真实性，从而为各有关方面的投资决策提供准确的数据基础。

一、绪论

（一）研究背景

城投公司并购是一种控制其它公司的业务和生产的行为，将被并购企业的整体资产负债状况纳入城投公司的财务报表。在并购完成后，要编制一份崭新的、完整的、统一的财务报告来反映此次并购的具体情况。本文通过对城市投资公司并购的分析，提出了城市投资公司的发展战略。在中国，由于经济体制的不断创新，很多城投企业都在不断地扩大自身的规模，所以，通过对企业的合并会计报告，可以更好地了解企业的经营状况，提高企业的经营水平。然而，我们也应该认识到，自从城投公司发生并购以来，就在合并财务报告中遇到了很多问题，这对其未来的发展造成了很大的不利，所以，我们应该对其进行客观分析，针对所遇到的问题，给出相应的对策，确保其合并的准确性。

（二）研究意义

对公司管理者而言，可以通过查阅合并财务会计报表中的相关数据，了解城投公司的财务状况，从而更好地调整城投公司的生产经营战略，提高经营业绩。除此之外，通过合并财务报表也可以对子公司的经营状况有所了解，从而对目前存在的问题采取行之有效的对策。特别是在城投公司合并外部公司后，也要将外部公司的财务信息进行合并，这就要求对资产负债、损益以及现金流量方面的财务报表进行合并分析，根据分析结果，判断是否需要给予下属公司资金支持，以协助下属公司渡过难关。

（三）研究目的

财务会计报表的整合实际上是一个非常系统性的工作，对于企业内部的基层员工来说，他们工作的每个步骤都将直接关系到整个合并报表的质量。在全公司范围内，对会计核算方法和结算方法的考虑，以及会计政策的统一也是十分必要的。聘请专业财务人员或资深财务经理，将大大提高合并报告的质量。因此，在公司管理层看来，对财务工作的重视是十分必要的；其次就是对财务数据的把握，从低到高，从内到外，积极控制，严格审核，多方配合，最后形成真实、健康、有效的合并财务数据。

二、城投公司合并财务报表出现问题的诱因

随着我国经济的快速发展，证券市场也得到了较快发展，但仍有待完善，会计报告的编制也不够完善。当前，在我国的会计准则中，对于财务报表的编制没有太多的要求和规定，在间接控制、特殊业务处理等方面也有一些缺陷。就城投公司而言，造成合并财务报表存在问题的主要因素有：首先，城投公司各级财务人员的专业素质和整体水平还需要进一步提高，要尽可能地提高母公司与子公司的财务人员的专业技能，强化对他们的专业技能培训，让他们认识到要提高对会计原则的掌握，同时优化自己的工作方式，培养清晰的工作思维，确保母子公司财务人员的工作进程在任何时候都是统一的，以免发生同一会计行为，却被认定是两种不同的会计行为。其次，由于母公司与子公司之间的交流不顺畅，一些重大的消息无法得到及时传遞，有时还会产生错误报告，使得城投公司的合并报告中出现问题。最后，城投公司合并财务报表的内容与格式不统一。例如，母公司旗下的子公司可能拥有一种属于自己的财务报表格式，但是在设置具体的财务细节费用时，存在着很大的差异，不能集中共享财务信息，这就给报表的编制带来了很大阻力。

三、城投公司合并财务报表存在的问题

（一）母公司与子公司会计政策不一致

会计政策一般是指企业在会计核算时所遵循的具体原则和具体的会计处理方法。是用来保证财务报表有效性的一个关键因素。城投公司在并购之后，一般都会组成一个大型的城市投资企业集团，一个城市投资企业集团旗下可能有很多个子公司，这些子公司在制定财务报告的时候，所采用的会计制度却不尽相同。尤其是对于某些新纳入合并的子公司，由于其在被合并以前是独立运营，因此其所采用的某些政策，例如固定资产折旧政策、坏账政策等，都与城投公司有很大的不同。因此，在进行合并之后，首先要做的就是统一母子公司的会计政策，只有如此，才能保证合并后报表的实用性和准确性，当报表中的各个科目反映的内容是一致的，才能够进行合并编制。然而，在实际情况下，一些城投公司在出具合并财务报告时，由于没有制订出一套完整的财务报告体系，使得财务报告缺少了一个统一的标准，无法进行最优组合，从而很难体现出并购后财务报告的真正价值。例如，一个大型城投企业，其旗下拥有多个子公司，由于两个子公司都具有同样的产业基础，因此在固定资产的种类和用途上区别，然而，两个企业采用的折旧方式却截然不同，一个采用的是平均年限法，一个采用的是加速折旧法。当两个企业合并之后，若没有统一折旧方法，将会对合并报告的精确度造成一定程度的影响，从而导致报告的实用性下降。

（二）没有明确的合并范围

在城投公司确定合并范围这一阶段时，最重要的一点，就是要考虑到：如何选择合适的合并对象，即确定纳入合并报告的子公司范围，并在会计准则中对其进行了详细的说明。母公司应在准备工作中对旗下各子公司的财务数据进行汇总。然而，在实施过程中，也存在着诸多问题，首先，新的会计准则对“控制”的定义不够清晰，更多的需要财务人员根据实际情况进行职业判断，这就对城投企业财务人员的专业能力提出更高要求。同时在现实中，股份合并的过程也更加的复杂，尤其是大型的群体性城市投资公司，因为其内部的股权结构非常复杂，有时候不能精准判定其实质的控制权在谁手中。其次，对于“间接控股”的具体内容，新的会计制度也未作详尽的说明。“间接控股”指的是母公司对下属企业股权的控制权，从而实现对下属企业的控制。而在最新的会计准则中规定，应当将母公司自身，以及母公司直接控制的子公司，或者是母公司间接控制的子公司，都纳入到报表的编制范围之内。但是，根据当前的现实情况，关于“非直接控制”的范围和数量，却没有做出明确的定义。在这样的情况下，因为不同的财务人员对股权的理解和认识程度的差异，可能会导致股权结构相似，但合并报表的范围却不一样，从而对整体的财务报告产生了一定的影响，进而导致各城市投资公司之间的报告不够准确。再次，对暂时控制的界定不明确，实施起来有很大的可操作性。由于临时控制的范围很广，所以在进行具体操作的时候，城投公司会遇到一些障碍，有可能会出现不同种类的城投公司，在面对同样的情形时，其合并的范围也会有所差异。最后，当城投公司决定并购时，由于其子公司的业绩较差，往往会以暂时控制为由，而使其无法在合并报告中进行信息披露。

（三）往来抵消和关联交易等内容不准确

城投公司在进行报表合并的时候，并没有对其合并过程进行公开，因此，要得到准确的合并数据，就必须要对其进行全面的抵销，只有在这种情况下，才能确保财务报表的准确性。不然，就会造成收入和成本、资产和负债等方面的虚增，从而影响利润的准确性，导致无法正确地反映出企业的实际运营状况，给报表使用者造成困惑，无法提炼出其关注的信息。另外，在关联交易与往来中，也存在抵消不足的情形，具体表现为：首先，在合并报表中，由于双方的各类单据出现的时间不一致，因此，在相同的经济活动中，卖方可以计算出一个收入，但是买方由于原始凭证还没有到达，因此造成了暂未入账的情况。其次，企业间的业务往来无法进行精确的对账。要想实现关联交易与往来资金的全部抵消，就必须要对与其有关的会计数据进行完整的统计，否则，城投公司在集团内不能对各项业务的发生情况进行全面的掌握，不能对资金往来、资产划转等数据进行详细的分析，就不可能对所获得的交易数据进行公开。特别是大型的城投公司，由于其关联交易数额巨大，因此通常不对整个抵消过程进行公开。

（四）编制报表的信息化程度不高

在编制一份合并财务报告时，由于涉及的信息很多，难免会出现一些问题，此时对会计工作人员带来了很大的挑战。随着会计信息技术的快速发展，会计信息系统的应用越来越广泛。然而，目前在合并报表制中，信息化水平仍然较差，许多城投公司在进行合并报表编制的时候，往往会因为费用过高，合并过程差异化较大，导致只能采用传统的方式，比如使用 Excel来对财务数据进行汇总和抵消，这就会增加财务人员的工作负担，而且每个财务人员的专业水平不同，使得合并抵消后得到的数据的真实性存疑。

四、解决城投公司财务合并报表编制问题的具体策略

（一）统一母公司和子公司的会计政策

根据我国财政部对财务报表格式的有关规定，对各类报表项目和列报样式进行了规范。城投公司编制合并财务报表时，如果不遵循有关规定进行报表格式统一，就不能达到报告可比性的要求。因此，标准一致是其根本，也是必要条件。特别是对于大型的城投集团来说，更应充分考虑到国内与国际会计法律、会计政策的不同，根据母公司的会计政策，对子公司的报表进行调整。对于一些境外被投资公司，除了执行所在地会计准则以外，应当在对母公司会计政策进行统计的基础上，将子公司的特定情况也包括在内，并进行充分的调研、论证和考虑，最后制定出一个统一的会计政策。例如，在长期股权投资的后续计量、收入和无形资产的确认等方面，应当进行统一的标准化，并授权给各单位进行统一执行。因此，在准备报告时，就不需要耗费太多的时间，从而提高报表编制的效率。除此之外，在制订一项标准的制度以前，还应该加大对实际情况的研究力度，对各部门会计政策之间存在的差别进行深入分析，并根据这些差别分析其对报表造成的冲击，尽可能地确保会计政策的适用性和合理性。

（二）合理确定合并范围

对城投公司的合并范围进行精准界定，让企业的财务报表更加完善，给企业的会计决策提供更加精确的信息基础。同时合并范围是否合理，能够对企业报表的品质以及企业的会计信息产生直接的影响。要准确地反应企业与企业之间的关系，就必须对其进行合并范围进行梳理，以防止应纳入合并范围的子公司被剔除，或者是将其他不应纳入合并范围的子公司包括在内。因此，城投公司应遵循“实质重于形式”和“控制”的基本原理，来决定其合并的范围。其次，在无法对企业进行直接控制的前提下，要坚持“实质重于形式”的原则，不能只看出资比例，而要注意实际的情形。只要由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司的母公司转移资金能力是否受到嚴格的限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应该纳入合并财务报表的合并范围。

（三）核查好关联交易和往来款项

城投公司旗下各企业之间通常存在较多的往来交易，此时要对母子公司和子公司之间的关联交易和往来款项进行充分抵消，才能确保财务报告的准确性。一方面，要核实好内部公司之间的现金及现金的流动情况，并建立公司内部的对账系统，找出关联交易公司之间的账目差异；另一方面，考虑到时间成本，在准备合并财务报表的时候，应该尽量提前进行关联交易和往来款项等信息数据的提取，这样可以提高报表核查的效率。

（四）加深合并报表编制的信息化程度

随着数字化时代的到来，数字化技术被广泛地运用到了很多领域，并渗透到了城投公司的管理和经营的各个方面，极大地提高了城投公司的经营管理水平和质量。在企业合并财务报告的编制过程中，要充分利用数字化技术的优势，提高财务报告的编制效率和准确性。城投公司要结合自己的特点，建立规范化的信息系统，把所有的会计核算集中在一个大平台上，实现对账、抵消和调整分录的自动化提取，降低差错率，提升整体工作效率。除此之外，合并财务报表软件还具备了审核能力，它可以设置数字与报表之间的勾稽关系与核对关系，从而保证了报告的精准度。

结语：

当前我国的经济已经进入了一个高质量发展的新阶段，各种类型的城投公司层出不穷，城投公司的规模也在不断扩大。在这样的背景之下，要想让城投公司保持良好的可持续健康发展的状态，提高其经营效率和效果，那么，对其进行合并财务报表的编制就变得尤为关键。城投公司应该结合自身的具体状况，制定出统一的会计政策，选择适当的编制方法，明确合并的范围，加强对子公司的管理，提升其整体的经营质量。