火力发电企业环境会计信息披露探索

胡霞

电力行业环境污染主要来自火力发电企业，火力发电企业环境保护责任重大。在“全面推进美丽中国建设，加快推进人与自然和谐共生的现代化”重大战略部署下，火力发电企业环境会计信息披露的探索，对于火力发电企业的可持续发展意义重大。

2023年全国生态环境保护协会提出，要积极推进美丽中国建设实践，扎实推动绿色低碳高质量发展，将碳排放权、用能权、用水权、排污权等资源环境要素一体纳入要素市场化配置改革总盘子。探索火力发电企业环境会计信息披露，可以增加火力发电企业的环境保护责任意识，促进火力发电企业的绿色低碳可持续发展。

一、火力发电企业环境会计信息披露的重要性

（一）环境会计信息披露的主要内容

根据中电联于2023年9月19日发布《1-8月份全国电力工业统计数据》披露，截至2023年8月底，全国累计发电装机容量约27.6亿千瓦，其中火力发电装机容量占比49.47%，火力发电企业在电力行业占据重要地位，为国民经济作出了重大贡献。火力发电企业的主要燃料为煤炭，煤炭在燃烧过程中会产生NOx、SO2、烟尘等污染物，增加了酸雨出现的可能性，是大气污染的主要污染源之一。为有效控制环境污染，我国对火力发电企业的CO2 排放量和污染物的排放量作出了明确要求。目前火力发电企业主要通过加大技改投入，降低排放，以减少对环境的污染。火力发电企业环境影响因素主要包括粉尘、废水、烟尘、二氧化硫、二氧化碳等，随着环境保护要求的提高，企业环境保护成本投入也不断增加，环境会计信息的披露显得尤为重要。

环境会计是以货币为主要计量单位，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告。环境会計包括环境资产、环境负债、环境费用、环境效益四大要素。环境会计信息披露是指通过年度报告、环境会计报告、社会责任报告等形式，对外披露企业在生产经营过程中与环境保护相关的风险、投入、措施等，包括环境治理成本、环保设备的购置更新改造情况、环保补贴取得情况等，是企业环境保护责任落实情况的呈现，也是落实环保责任的重要手段。

（二）火力发电企业环境会计信息披露的意义

在“污染者付费、利用者补偿、开发者保护、破坏者恢复”的原则下，环境会计信息披露是火力发电企业传递企业环境信息的主要方式，可以帮助管理层做出有利于环境保护和承担社会责任的决策，有利于提高企业员工环境保护的意识。有利于财务报表使用者了解企业的环保信息和环保部门对企业环境保护情况的掌握，同时可以吸引更多投资者的关注。为做好环境保护工作，我国电力行业电源结构不断优化，污染物排放治理相关投入不断增加。根据生态环境部于2023年10月27日发布的《中国应对气候变化的政策与行动2023年度报告》，明确了加快发展方式绿色低碳转型、积极参与应对气候变化全球治理、积极稳妥推进碳达峰碳中和的新要求，同时积极减缓气候变化，主动适应气候变化，加快推进全国碳排放权交易市场建设，持续完善政策体系和支撑保障，积极参与应对气候变化全球治理。

根据中电联发布的《中国电力行业年度发展报告2023》，2022年全社会用电量86，369亿千瓦时，同比增长3.6%，第二产业用电量占全社会用电量的66%。全国发电装机容量256，733万千瓦，同比增加8%，其中煤电占比43.8%，同比降低2.9个百分点。全国6000千瓦及以上火电厂供电标准煤耗同比降低1.0克/千瓦时，全国煤电总装机中约94%已达到超低排放限值。2022年，全国电力烟尘、二氧化硫、氮氧化物排放量分别同比降低19.4%、13.0%、11.6%。截至2022年底，全国碳排放权交易市场（发电行业）碳排放配额（CEA）累计成交量2.30亿吨，累计成交额超过104.75亿元。火力发电企业面临的环保压力逐年增大，环境成本越来越高。环境成本的合理有效地控制和披露，增加环境会计信息可比性，对于火力发电企业意义重大。

二、火力发电企业环境会计信息披露现状

（一）我国环境会计制度现状

为保护环境，防治污染，规范企业环境信息公开行为，2011年生态环境部发布了《企业环境报告书编制导则》。导则明确了编制工作流程、编制目的和原则、编制基本要点，企业环境报告书内容，数据来源和计算方法，全面介绍了环境信息披露工作。2016年全国人大常委会审议通过了《中华人民共和国环境保护税法》，该法是我国为了保护和改善环境、推进生态文明建设的第一部单行税法，明确了应税污染物的计税依据、应纳税额计算方法、减免征环境保护税情形、纳税义务发生时间等。环境保护法有力推动了企业环境保护投入，促进了企业由被动向主动治污转变。2021年经国务院第117次常务会议，通过了《排污许可管理条例》，要求排污单位要依照该条例取得排污许可证，对排污单位实行排污许可分类管理，明确了排污单位配合环境监管执法的义务，鼓励排污单位采用污染防治可行技术。

我国生态环境部制定了《火电厂大气污染物排放标准》和《锅炉大气污染物排放标准》。为进一步控制二氧化碳的排放，我国先后推出了绿电交易和碳排放配额交易，加大了对环保的重视力度。火力发电企业为满足履约要求，加大了技改投入，不足部分则需要在市场上购买碳排放配额，导致火力发电企业的生产成本上升。为规范碳排放权交易相关的会计处理，财政部于2019年印发了《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》，明确企业购入的碳排放交易权确认为碳排放权资产，出售节约的碳排放交易量确认为营业外收入，超额排放则需确认营业外支出，同时也明确了碳排放权资产的列示和披露。

（二）国际财务报告可持续披露准则的发布

2023 年6 月国际可持续准则理事会发布《国际财务报告可持续披露准则第1号——可持续相关财务信息披露一般要求》（以下简称IFRS S1）和《国际财务报告可持续披露准则第2号——气候相关披露》（以下简称IFRS S2），这两份文件的发布，有利于提升全球可持续信息披露的可比性。国际证监会组织鼓励各国家或地区考虑强制实施ISSB准则。碳排放披露项目平台（以下简称CDP）已宣布将IFRS S2纳入其全球环境信息披露体系。火力发电企业可以结合可持续披露准则相关要求，完善环境会计信息披露体系，将环境会计信息作为通用目的财务报告的组成部分，与财务报表同时发布，环境会计信息相关定量信息提供上年同期可比数据，披露有助于报告使用者了解环境会计信息的相关叙述性描述，从治理、战略、风险管理、指标与目标等方面加强有关气候相关风险和机遇信息的披露。

（三）火力发电企业环境会计信息披露存在的问题

2007年国家环保局印发了《环境信息公开办法（试行）》，但与国际发达国家相比，仍然存在很多的不足。目前我国环境会计制度不够完善，环境会计信息披露缺乏规范，主动披露环境会计信息的企业不多。大部分电力企业并未设置环境会计科目，对环境会计信息的披露以主动披露为主，在披露方式的选择上不统一，披露的内容主要以定性描述为主，缺乏定量描述，信息质量有待提高。披露内容主要是环境保护的投入等积极信息，披露的内容不够完整，注重对环境保护中排污费、技改投入、政府补贴、减排情况等的披露，忽略了环保指标的数据披露。使用者无法根据企业披露的环境信息，做出有效决策。大多火力发电企业未编制独立的环境会计报告，环境会计信息作为财务报表、社会责任报告的部分内容进行简单披露。

（四）火力发电企业环境会计信息披露案例分析

A火力发电企业为一家上市公司，为国控重点企业。根据A火力发电企业公开的2022年年度报告，其在年报的第五节“环境与社会责任”中对环境信息进行了披露。从属于生态环境部公布的重点排污单位的公司及其主要子公司的环保情况说明，重点排污单位之外的公司环保情况说明，有利于保护生态、防治污染、履行环境责任的相关信息，在报告期内为减少其碳排放所采取的措施及效果四方面进行了披露。

A火力发电企业从环境信息情况、防治污染设施的建设和运行情况、建设项目环境影响评价及其他环境保护行政许可情况、突发环境事件应急预案、环境自行监测方案、报告期内因环境问题收到行政处罚的情况、其他应当公开的环境信息等七方面进行了详细描述重点排污单位的情况。A火力发电企业重点排污单位为燃煤和燃气电厂，主要污染物类别为废气，主要污染物种类为烟尘、 二氧化硫和氮氧化物。所属燃煤电厂排放浓度均达到超低排放的限值，燃气机组排放浓度达到 《火电厂大气污染物排放标准》（GB13223-2011）中燃气排放限值。

A火力发电企业将所属重点排污企业的排污信息，从排放口数量、排放方式、污染因子、排放浓度、排放量、超标排放情况、排放标准、许可排放量、是否合规等维度进行了统计披露。A火力发电企业所属重点排污企业环保设施建设和运行情况，从脱硫装置效率、脱硫装置投运率、脱硝装置效率、脱硝装置投运率等维度进行了统计披露。A火力发电企业委托有资质的第三方开展环境风险评估及突发环境事件应急预案编制工作，组织专家评审并上报所辖的环保部门备案。A 火力发电企业年度报告中并未对环境会计信息进行单独披露。在政府补助部分披露了脱硝脱硫建设工程奖励补贴、大气污染防治环保引导资金情况。

三、强化火力发电企业环境会计信息披露的策略

（一）建立环境会计信息披露机制

火力发电企业要坚持可持续发展理念，科学研判生态环境保护形势，全面梳理国家现行有效的环境保护制度，制定符合国情、企情的具有可操作性的环境保护管理制度。建立环境保护指标体系和评价标准，明确各级管理责任，层层落实。做到指标到人，问题整改到人，管理切实有提升。制定操作性、实用性强的节能减排工作计划，将环境保护与绩效考核相结合，建立健全环境保护管理、责任、考核、披露体系，为企业披露环境会计信息提供指引，推动火力发电企业强化环保力度，定期分析，优化调整，平衡好经营和环保高效发展途径，为企业绿色低碳高质量发展建立坚实的制度基础。

（二）明确环境会计要素统一核算

火力发电企业要高度重视环境保护成本核算，推进环境会计核算工作。增设环境资产账户，如自然资源、环境固定资产、环境固定资产累计折旧、环境无形资产、环境资产损耗准备、环境资产净值等会计账户，用于水资源、脱硫脱硝设备、除尘设备等环境保护设备、环保专利、排污权等相关资产的核算；增设环境负债账户，如应付环境资源保护费、应付环境保护税金等账户，用于企业需缴纳的与环境保护相关活动的税金；增设环境收益账户，如粉煤灰综合利用收益、粉煤灰处置收益、环境补贴收益、税收减免、收到的赔偿款等账户，用于粉煤灰出售、石膏出售、企业节能减排补贴、电价补贴等的核算；增设环境成本账户，如环境生产成本、环境管理成本、环境财务成本等账户，用于核算环保设备运维费用、环保设备运行直接相关的费用、环保设备管理人员的人工成本、环保设备相关专项借款利息费用等成本；在传统会计报表的基础上，增设环境资产负债表、环境利润表、环境保护成本明细表等辅助报表。

（三）规范环境会计信息披露形式

火力发电企业可以通过社会责任报告、年度报告、环境报告书等方式，加强环境会计信息的披露。如火力发电企业可以在年报附注中披露环保总体目标、环保专项举措、环保奖惩情况、资源使用情况、节能减排情况、有害物质管理情况，方便财务报表使用者在财务报告中获取企业环境会计信息，相关政府部门由此也能全面了解火力发电企业环保会计信息。

（四）完善环境会计信息披露内容

火力发电企业环境会计信息披露内容要做到准确详实，披露内容应包括面对的环境挑战、制定的环保战略、成立的环境组织、公司环保成效等，如环境自行监测方案、突发环保事件应急预案、生产经营过程中能源消耗及节能情况、温室气体排放量和消减措施、废气排放量和消减措施、废水产生量及消减措施、固体废物的产生量及利用处置情况等。要积极与同类型企业对标，取长补短，不断完善环境会计信息披露内容。

（五）培养环境会计专业复合型人才

在环境保护的大趋势下，火力发电企业财务人员要充分认识环境保护的重要性，统筹考虑环境、会计、数据等多方面要求，不断增强员工的环境保护和社会责任意识。鼓励财务人员学习国际财务报告可持续披露准则，多借鉴先进经验，结合火力发电企业实际情况不断提高环境会计信息披露的质量。火力发电企业要建立复合型财务人才队伍，创新管理方式和培養机制，加强财务人员后续教育，拓宽知识结构，提高财务人员的专业胜任能力。

结语：

《“十四五”中央企业发展规划纲要》中专门部署了推进绿色低碳发展相关工作，火力发电企业的环保责任大，发展压力大。火力发电企业要充分认识环境会计信息披露的重要性，通过建立长效生态保护机制、规范环境会计信息披露形式、完善环境会计信息披露内容、培养环境会计专业复合型人才等方式，多措并举，切实提高环境会计信息披露水平，控制环境成本，助力火力发电企业绿色低碳可持续发展。