西藏地区产业结构优化的税收政策取向

夏伟义

一、西藏产业结构现状

一个地区的经济发展规模会决定一个地区税收收入的总量，而一个地区的产业结构是否合理则会影响到税源的稳定性，从而影响该地区经济能否可持续发展。2010年以来，西藏的产业结构比重虽没有发生结构性变化，仍是第三产业占据主导地位。但是西藏的第一产业比重正在逐步下降，第二产业比重逐渐上升，可以看出西藏的产业结构是逐渐优化并且向着全国的平均水平靠拢的。下面以表1的数据为基础作简要分析。

从产值结构来看，西藏第一产业产值占比从2010年的12.6%下降到了2021年的7.9%，基本与全国平均水平相当。西藏第二产业的产值占比从2010年的30.3%增加到2020年的42%，甚至超过全国平均水平，但值得注意的是西藏第二产业产值结构中建筑业占据主导地位，而我国其他地区则是工业占据主导地位。2020年，西藏的建筑业产值占全西藏产值的34.4%，而全国平均水平则为7.2%；西藏的工业产值占西藏总产值的7.6%，全国平均水平为30.8%。西藏的第三产业产值比重总体上呈現下降的趋势但下降的幅度并不大，产值比重一直保持在50%以上；全国第三产业产值的平均水平则从2010年的44.2%提高到了2020年的54.5%，上升了10.3%，上升趋势明显。

从就业结构来看，西藏2010年到2014年的就业结构为“一三二”，即第一产业吸纳的劳动力数量最多，第三产业次之，吸纳劳动力能力最弱的是第二产业。2015年开始西藏的就业结构发生大的改变，就业结构从“一三二”转变为“三一二”，第三产业开始接替第一产业成为第一大吸纳劳动力的产业。第一产业的就业比重下降明显，从2010年的53.6%下降到了2020年的35.8%，但仍大幅超过全国平均水平。西藏第二产业的就业比重不断上升，但与全国平均水平仍有13.2%的差距，而这差距主要集中在工业上。西藏第三产业的就业比重与全国平均水平相当，且比重都保持着上升的趋势。

通过表1的分析可以得到西藏的产业结构有以下几个特点：第一，西藏第一产业产值水平与全国平均水平相当，但是就业比重超过全国平均水平12.2%；第二，西藏第二产业的产值虽然接近甚至在2020年超过全国平均水平，但产值主要由建筑业贡献，吸纳劳动力能力强的工业产值水平仅为7.6%，全国平均水平则为30.8%，工业与建筑业之间的产值比重关系与全国平均水平刚好相反；第三，西藏第二产业吸纳劳动力的能力明显低于全国平均水平。

二、西藏税收结构现状

（一）西藏各产业的税收贡献情况

受经济规模的限制，西藏的税收收入总额与其他省份有不小的差距，同时由于产业结构的影响，西藏各产业的税收贡献率也与全国有很大区别。西藏的第二产业虽然产值比重占到全区总产值的将近40%，但仅提供了25%的税收收入，而产值占比50%的第三产业提供了接近75%的税收收入。西藏的第二产业税收贡献率明显低于全国平均水平，其原因在于西藏的工业经济落后，无法为第二产业提供源源不断的税源。

（二）西藏主要税种税收收入现状

西藏目前开征11个税种包括：增值税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、耕地占用税和契税。相较于其他省区，征收的税种较少，其中占据主导地位的是流转税（包括增值税、消费税等）、所得税（个人所得税和企业所得税）。

1.个人所得税

西藏的个人所得税占比一直是高于全国平均水平的，这个现象的原因主要是西藏地区的薪资水平高于全国平均水平。以2020年为例，西藏非私营单位平均工资为121005元，私营单位平均工资为60360元。而全国非私营单位平均工资为97379元，私营单位平均工资为57727元。不难看出西藏的平均工资尤其是非私营单位工资高出全国平均水平很多。西藏的经济较全国其他省区市而言本就落后，企业的盈利能力不强，企业所得税税收总额偏低，在这种条件下，高的薪资收入便会导致西藏个人所得税的税收占比高于全国平均水平。

2.企业所得税

全国企业所得税的税收占比从2011年的18.69%提高到了2020年的23.62%，可以看出全国企业所得税占税收总收入的比重是在持续、稳定上升，与之相反的是西藏的企业所得税占比是极不稳定的，且总体趋势是下降的。企业所得税的征收范围是企业的生产经营所得和其他所得，2011年全国共有企业法人单位数7331200，到了2020年这个数字提高到了25055456，是2010年的3.4倍。同时，全国的企业所得税税收在2011年为16796.64亿元，到了2020年全国企业所得税税收为36425.81亿元，是2011年的2.17倍。可以看出全国企业所得税的税收总额随着全国企业法人单位数的增长也是在稳步增长的。但西藏的情况就与全国有所不同。2011年西藏的企业法人单位数为3037，到了2020年西藏企业法人单位数为28775，是2011年的8.8倍。然而快速增长的企业数并没有大幅带动西藏企业所得税税收的提升，2011年西藏企业所得税税收收入为11.25亿元，到了2020年企业所得税税收收入为15.53亿元，是2011年的1.38倍。

3.流转税

流转税一直是我国税收收入的重要组成部分，占我国税收收入的比重一直在50%以上。流转税对企业来说是十分沉重的负担，流转税的占比过高不利于经济的可持续发展。2016年营改增之后，增值税成为流转税的最主要税种。增值税作为一种间接税具有累退性，会导致贫富差距进一步扩大，这与我国目前的“分好蛋糕”的目标背道而驰，可以说减少流转税（增值税）的占比是税收结构趋向合理的一个重要标志。全国税收收入中流转税的占比是在不断下降的，代替流转税原有份额的是企业所得税。而西藏的情况与全国恰恰相反，西藏的流转税从2012年开始便不断上升，虽然个别年份有所起伏，但总体是呈现一个上升的趋势。不断上升的流转税或者说增值税份额反映了西藏税收结构的不合理。

三、现阶段西藏税收结构对产业结构的不利影响

（一）流转税比例过高对西藏产业结构的不利影响

西藏流转税中的主要部分是增值税，增值税相较于企业所得税而言会给西藏企业和产业升级带来以下不利影响：

第一，增值税对资源消耗类企业有利而对科技创新类企业不利。增值税计税方法是销项税额减去进项税额，资源消耗类企业需要购买大量原材料，这种行为使得能够进行抵扣的进项税额很高，从而导致资源消耗型企业的实际税负较轻。科技创新类企业无需购买大量原材料但需要投入大量的固定资产和高于正常企业水平的人力资本。我国已经完成了从生产型增值税到消费型增值税的转变，即现行税收政策下允许固定资产的抵扣，生产型增值税到消费型增值税的转变使得科技创新型企业能够将所购买的固定资产作为进项税额的计税基础进行抵扣，从而大大降低企业的税负成本。但是现行增值税税收政策下无法抵扣企业员工工资，过高的人力资本并不能像原材料和固定资产那样进行抵扣，这就导致了科技创新类企业的增值税税收负担较一般企业尤其是资源消耗类企业是偏重的。这种现象使得西藏企业由资源消耗类向科技创新类转变的动力下降，不利于西藏的产业结构升级。

第二，增值税增加了企业生存的风险。一般来说企业在创立初期需要投入大量资金用于购买生产资料和劳动力，而在这时盈利能力较弱，企业承担税收的能力不强。挺过了初期阶段，企业的盈利能力增强，且这时无需再投入过多资金用于购买固定资产，此时企业承担税收的能力强。但增值税的征收并不会根据企业的发展阶段而有相应的调整，无论是在生存困难的初期阶段还是承担税收能力强的盈利阶段，企业都需要负担相同水平的增值税，这会大大增加企业在初期破产的风险，不利于企业尤其是前期高投入后期高回报的科技创新类企业的发展，阻碍西藏产业结构的调整。

（二）个人所得税占比过高对西藏产业结构的不利影响

西藏个人所得税占比与全国的平均水平在不断缩小，但仍高于全国平均水平五个百分点左右。西藏从2018年10月1日开始才将个人法定费用扣除标准提高1500元，从2019年1月1日开始增加六项专项附加扣除。西藏对于个人所得税的优惠力度小，政策实施慢。过高的个人所得税占比对西藏产业结构有如下不利影响：

第一，个人所得税过高会降低居民消费与投资欲望，不利于产业发展升级。个人所得税的过多征收使得居民的实际可支配收入降低，抑制居民的消费支出和投资欲望。拉动经济的三驾马车分别为投资、出口、消费，居民投资和消费的欲望降低会导致内需不足，企业生产的产品没有办法及时销售出去，最终会导致企业生存困难，整个产业的升级发展就更无从谈起。

第二，个人所得税的征收会增加企业负担，不利于企业转型和产业发展。个人所得税的征收虽然针对的是某一个人的应税收入，但在实际生活中，员工更为关注的是税后收入，企业为了吸引人才，本质上个人所得税是由企业所承担的，过高的个人所得税会增加企业的负担与成本，尤其是高新技术企业，工资性支出本来就无法抵扣，过高的个人所得税更会使企业雪上加霜。这与西藏产业结构由“低技术含量”转向“高技术含量”的愿景背道而驰。

四、促进西藏产业结构优化的税收政策取向

目前西藏产业结构与全国平均水平之间的差距主要有两点：第一，西藏第一产业吸纳的劳动力过多；第二，西藏工业产值低、吸纳劳动力能力差。西藏目前产业结构优化的目标就是促进第二产业中工业的发展，将劳动生产率低的第一产业中的过剩劳动力转移到劳动生产率高的工业，使得西藏的就业结构从“三一二”转变到“三二一”，同时促进西藏第一、第二、第三产业的协调发展。通过对西藏税收收入现状的分析，可以了解到目前西藏税收政策仍存在诸多问题。调整西藏税收政策来促进西藏产业结构优化可以从以下几个方面入手。

第一，提高资源消耗型企业的税负，降低劳动密集型企业和资本密集型企业的税负。资源消耗型企业对于西藏的环境会造成破坏，由于西藏特殊的地理位置，生态较为脆弱，提高资源消耗型企业的税负能够限制对资源的过度开发和对环境污染。劳动密集型企业能够为社会带来大量的就业机会，目前西藏第一产业中仍存在大量过剩的劳动力，劳动密集型企业的发展能够吸收过剩劳动力，降低失业率，有利于社会的稳定。资本密集型企业的发展能够提高西藏产业生产技术水平，提高劳动生产率，是西藏产业发展的方向。

第二，降低第三产业税负。第三产业的范围广，内容多，吸纳劳动力能力强，对于解决就业问题，降低失业率起着举足轻重的作用。但第三产业中的诸多费用，尤其是人力成本難以进行增值税抵扣，这也就导致第三产业的实际税负偏高。降低第三产业整体税负对促进就业，维护社会稳定有着重要的意义。

第三，提高个人所得税扣除标准，加大个人所得税优惠力度，同时避免“一刀切”。西藏目前的个人所得税占比高于全国平均水平，西藏需要提高个人所得税扣除标准，同时加大个人所得税优惠力度，在此之上要对不同行业、不同地区进行区分。可以对从事高新技术的个人和企业采用高起征点和低税率的政策，这些措施可以提高西藏高新技术企业的活力，有利于促进西藏高新技术产业的发展。同时对经济落后的地区提高起征点以促进该地区的发展。

结语：

西藏产业结构的优化与调整离不开税收政策的支持，要完善西藏现行税收政策必须结合西藏产业发展实际情况和税收结构现状，使其具有针对性、有效性、时效性。只有这样才能充分发挥西藏税收政策的作用，促进西藏产业结构向“低消耗、低污染、高技术含量”发展，实现西藏经济的可持续发展。