合理性检查在企业财务预算管理审计中的运用

■王海燕 获嘉县公共资源交易中心

自我国市场经济体制日益健全以来，全社会的产业分工以及协作发展的水平和质量均得到了相应发展。从本质上来讲，企业经济管理工作的核心就是各项财务管理工作以及会计处理结合的内容，而想要提升这一管理工作的质量，就必须针对整个财务工作流程以及工作内容的合理性进行检查，尤其是审计阶段，做好合理性检查工作已经成为重中之重。

一、合理性检查分析

在企业财务管理工作开展的过程中，审计工作想要顺利推进，就需要在审计对象与审计环境之间构建起相应的逻辑关系。合理性检查工作本质上主要是对企业经营期间各种影响经济利润增长的因素之间的逻辑关系进行审查，检查的基础是合规性检查，才能为后续内涵性审计工作的完成提供执行方向，并为审计成本的节省和审计监督效用的发挥带来帮助。另外，合理性检查模式的应用要求将分析程序全面融合到审计流程中，才能确保审计人员在进行各项财务预算信息审计时，能够更加详细地分析信息关系和进行比率计算，使得审计后所得出的信息关系合理性符合企业实际应用现状，并帮助企业及时找出财务预算管理期间存在的漏洞和不足，为其制定完善的管理制度提供信息及财务数据支持。

二、审计在财务预算管理中的意义

1.助推财务性质转型

在市场经济发展的大环境下，企业想要在激烈的市场竞争中获取更加有利的地位，就必须针对企业现有的内外关系构建投入更多的管理精力，尤其是在财务预算管理方面。此时，审计工作的顺利推进不仅有利于上述企业财务预算管理工作性质的有效转型，同时企业现有的财务管理活动以及方向也会随之得到更多的发展空间，而围绕此所建立的财务预算监控管理体制与当今市场经济体制发展之间也具有更高的契合度，使得企业的发展与市场经济需求之间保持一致，最终提升企业经营效益。

2.构建程序化财务预算管理机制

从国家宏观经济发展的视角分析可以发现，审计工作的执行对于财务预算整体水平的提升具有显著的促进作用。在此宏观背景下，预算管理工作中审计工作执行期间工作内容的程序化发展可以将原有的预算指标进行逐层分解，在企业以及政府机构等单位的运营中帮助预算指标得以顺利落实到相应责任单位，实现预算管理工作的执行目标。

三、合理性检查在财务预算管理审计中的运用

1.针对发票各要素关联关系进行合理性检查

在财务预算管理工作开展过程中，财务发票的构成囊括了很多要素，所以审计人员在针对其进行审计处理时，就必须严格按照下述工作要求展开相应的合理性检查的审计工作：

其一，针对财务发票的合理性进行检查，需要针对涉及凭证的合法性进行检查；

其二，针对财务发票与经济活动之间的内在关系合理性进行检查，意在杜绝预算管理期间出现财务事实虚构的问题；

其三，针对财务发票实现的合理性进行审计检查，检查过程中必须将经济活动所涉及的单位、税额、货物名称等具体信息进行核对检查。

早在2011 年，我国就已经取消了传统的手写发票管理模式，因此在进行财务发票审计检查时，尤其是偏远地区、微小经济项目的检查时，必须严格审核手写发票，而在核对时，必须确保电子发票与纸质发票之间保持一致。此外，在进行固定资产发票的合理性审计检查时，也应该深入所涉及单位进行实地核对，确保最终审计成果的合理性。

2.针对企业资产与支出关系进行合理性检查

在电脑耗材的财务预算审计合理性检查中，审计检查的重点主要集中在计算机和打印机设备上；在油料支出检查方面，则应该检查单位汽车的应用方向，且在审核阶段，需要在支出数额与资产性能之间构建更具逻辑性的分析关系，一旦该关系脱离常规逻辑，必须针对脱离部分进行重点且详细的审查，且应该将审计的范围围绕此加以扩大。当进行汽车与资产关系合理性审查时，就需要将审计的范围扩大至对单位办公费用及电子设备转运费用的审查，包括期间是否形成招待费、公务车辆运行支出等内容。唯有如此，才能保障企业的固定资产与支出之间合理性审计工作的质量。

例如，在进行单位内财务预算电子数据的合理性审计检查时，审计人员发现，该单位目前存在电脑预算支出异常的情况，远超出单位正常电脑预算需求，经审计增长已经达到了200%。对此，审计人员进行合理性检查时重点针对单位内总体打印机数量以及打印机预算支出数量，甚至墨盒的数量及金额进行了重新审计统计，经过审计后得出，该单位打印机每日的消耗量维持在40 元以上，由此可得出审计结果：该单位的打印机数量与耗材量之间存在不合理的问题。对此审计人员进行原因查找时，还重点针对单位内的发票、耗材采购以及审核等多个流程进行了全面审计检查，包括低值易耗品的实际应用记录，并将其确认为电脑耗材。除此以外，审计人员在进行审查时还发现，实际预算支出的办公费用与单位内职工人员之间存在支出不合理的问题，且单位车辆运行的公里数也与驾驶员数量匹配之间存在不合理性。面对此种情况，当出现不合理性问题时，审计人员必须第一时间与相关责任人之间进行沟通，使得审计的检查范围从票据审核扩展至财务管理流程的审计，因而在审计程序的升级方面，也要投入必要精力，才能进一步提升企业的财务预算审计工作开展的合理性。

四、案例分析

以某集团下设的A 公司为例，分析其所上报的年度预算的合理性，且期间设定A 公司在全面的经营中，包括市场以及产品均未出现明显的变化。2018 年度，A 公司的年度预算经营利润目标为5000 万元，2019 年度，该公司的实际利润为7500 万元，对比之下可发现，A 公司的预算数额增长了50%。在进行2020 年度预算编制时，A公司在总部要求下，综合整个行业的发展趋势分析发现，2020 年A 公司的年度利润很可能受到行业发展限制而出现下降的情况，预计在2020 年，A 公司将有20%左右的经济利润下降空间，所以在面向总部进行2020 年度的经济利润预算提交时给出了6000 万元的数据。在对A 公司提交的预算管理结果合理性进行审计时，总部要求A 公司提交下述三张联动财务报表，意在借此进一步针对A公司2020 年度利润提交结果的合理性进行审计。

①2017 年度实际利润与2018 年预算利润对比；

②2018 年度预算利润与2018 年实际利润对比；

③2019 年度实际利润与2020 年待批准预算对比。

1.2017 年度实际利润与2018 年预算利润对比审计分析

图1 中的各项数据主要是为后续两张表提供对比审计的基础和标准。同时，通过对图1 中的数据整理分析也可发现，A 公司的销售量经过调整虽然可以促进利润空间的提升，即调整量差，但是由于受到产品销售价格降低因素的限制，即价差调整，对应的材料成本、人工成本及三项费用则会随之上升，使得A 公司的年度利润在2019 年与2018 年维持持平的状态。

图1 2017 年度实际利润与2018 年预算利润对比

2.2018 年度预算利润与2018 年实际利润对比审计分析

通过对图2 中的各项数据进行详细审计分析之后可以发现，其与A 公司在年初所制定的财务预算之间存在一定的利润差异，针对造成这一差异的原因，总部公司在下派审计人员进行详细审查之后发现，A 公司的产品销售价差虽然是利润提升的减利因素，但是对于整体利润的影响并不大。但是在同年之中，年初预算中被设定为减利因素的“材料成本”经过一年的经营发展后，实际上是增利因素；其间，“三项费用”在年初预算管理中也被设定为减利因素，虽然年度运用中仍旧成为A 公司发展的减利因素，但是其所带来的负面减利影响低于年初的预算标准及数值。由此可以发现，总部运用桥表不仅可对A 公司进行定性审计，同时还可以借助不同影响预算利润因素的分析深入了解A 公司全年的经营情况。

图2 2018 年度预算利润与2018 年实际利润对比

此外，将图2 与图1 进行对比审计分析之后也可以发现量差的存在，年初阶段为A 公司的发展增利了1000 万元，而价差的存在则在年初预算中呈现为减利1500 万元，对比两组增利、减预算利润金额可知，A 公司的实际经营表现为减利500 万元。与价差相比，“材料成本”影响因素的存在使年初预算呈减利1000 万元，但在年末统计中则为增利1000 万元。

3.2019 年度实际利润与2020 年待批准预算对比审计分析

通过对图3 中的各项数据进行审计分析能够得出A公司的预算利润变化情况，且可全面审计检查出A 公司2018 年和2019 年两年度利润预算的合理性，同时还可通过对不同影响因素的分析，整理出总部审核A 公司下一年度预算合理性的审计判断方案。由图3 可知，2020 年A公司的年度预算利润相较于2019 年大幅降低，在减利因素的影响下，“价差”已经达到了2000 万元，而“材料成本”“人工成本”“三项费用支出”三项增减利因素则分别为1000 万元、500 万元和500 万元。对几项减利因素的合理性进行审计可发现，“三项费用支出”这一因素与2018 年的影响基本持平，但是其余两项减利因素的影响与2018 年的影响具有高度雷同性，因此总公司经过审计处理后，对于A 公司所提交的2020 年预算利润合理性表示质疑，并在审计处理期间要求A 公司提供更加详细的预算管理所涉及的测算资料进行审计，并对上述两项减利因素的合理性进行深度审计和分析。

图3 2019 年度实际利润与2020 年待批准预算对比

4.审计成果

结合三张数据表完成财务桥表三联动分析处理之后，总部对A 公司2017 年、2018 年、2019 年三年的年度预算以及实际运营状况有了更加充分、深入的了解，并分析了其所提交的财务预算数据的合理性。审计完成之后，结合2018 年度、2019 年度所提交的预算利润结果，批示A 公司应该从最初提交的6000 万元年度预算利润额度调整为8500 万元更为合理，实际增幅应控制在13.33%。

与此同时，总公司在经过审计处理之后，对于A 公司预算数据中的销售收入、三项费用等单项财务数据也进行了比较详细的审计分析处理。由此可见，在合适的审计方法处理下，企业审计工作的顺利推进使下设子公司的财务预算管理成效及力度均得到了显著的提升。此外，在财务桥表三联动审计方案的操作基础上，上级公司对于下级公司的管理方式、行业特征以及业务属性方面也会形成一个更加全面的认知，进而为集团企业的综合发展以及长远经营战略制定提供更加真实、有效的预算数据，提升市场经营利润。

五、结语

综上所述，在企业财务管理中，想要进一步提升预算管理工作开展的合理性，就必须针对审计工作做好相应的合理性检查工作。财务预算管理人员自身应该深刻认识到检查工作开展的重要性，随后理解财务预算管理中审计工作开展的意义，才能真正实现对企业资产与支出关系、大体量资金流向以及财务预算指标合理性的有效审查，进而为企业的整体财务工作质量提升提供参考，最终为企业的财务管理工作奠定坚实的基础。