管理会计自动化系统的构建

黎静

（广州城市理工学院管理学院 广东广州 510800）

管理会计覆盖了成本管理与分析、营运资金管理与决策、经营预测分析、多维预算管理、责任会计、绩效评价与激励政策、战略管理等领域，如果参考英国成本与管理会计师协会（1982）对管理会计的定义，还可以将管理会计扩展到筹资管理、投资管理等领域。大数据时代，海量的、高增长的和多样化的信息数据使得财务指标的分析量越来越大，对管理会计数据信息的精细化、智能化、实时性的要求越来越高。管理会计的技术手段迫切需要改进，以提高辅助决策效果［1］。

管理会计自动化系统以大数据为基础，在进行数据计算和处理时，根据数据间的逻辑关系，建立数学模型，实现高效、准确的自动化管理会计控制。其软件开发的整体化流程和全面布局设计，使得各数据关系分门别类，做到系统化和一体化。

管理会计预测与决策功能自动化系统的构建与实现，是促进管理会计发展与实现全面自动化的大势所趋，致力于实现从分离式的管理会计工具的应用向集成实时管理会计自动化系统的构建过渡。

一、管理会计自动化系统的发展趋势与需求

（一）发展趋势

在1996 年召开的第二届全国会计电算化发展研讨会上，与会专家指出，我国财务软件面临着由“核算型”向“管理型”发展的转折点［2］。2014年10月27日，财政部印发《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，大力推进管理会计的体系建设。2016 年，财政部印发《管理会计基本指引》，此后，发布了22项《管理会计应用指引》。近几年各省市持续开展了推进管理会计软件应用实施的有关工作。例如上海市财政局2020年组织开展了新兴服务业（软件和信息技术服务业等）管理会计应用指引操作实践的研究工作，并且擢选管理会计体系建设示范单位，推动管理会计的实施应用。

（二）内部需求

管理会计自动化系统在一定程度上改变了传统业财信息的处理方式，将管理会计模型与公式作为核心引擎，通过数据汇集提取和筛选数据源，进一步进行数据加工和分析挖掘，落地到数据湖，并以直观的可视化形式呈现，提高了业财数据的实时性、可信度、准确性和传递性，使得更多的财务人员及管理人员通过软件决策支持系统参与到公司未来的发展管理规划当中，有助于提高管理会计应用的普及度和分析的深度，促进了企业经营业务和财务的融合，使企业的决策数据基础更加完整、准确和有效，从而满足企业的管理需求，促进我国企业良性发展。

二、管理会计自动化系统的发展现状

目前功能全面的管理会计自动化系统尚未在我国规模化应用，仅有部分会计类软件中兼容了部分管理会计功能，管理会计的系统实现以功能模块或子系统的形式存在。在现有的管理会计类功能模块或子系统中，大多数软件开发企业尝试基于现有的财务会计平台开发部分管理会计功能模块，或在管理会计子系统中设计了极少部分而不全面的功能。此外，由于各软件开发企业技术标准不统一，系统架构设计差异也比较大，各个开发企业内部都有专用型的数据库和操作平台，导致系统无法跨平台共享，不同的软件开发企业之间的兼容性较差，难以适应大数据时代的交互需求和整合需求。

大数据时代，如何提高企业应用管理会计信息化的整体质量也是亟待解决的问题之一。现有的管理会计信息系统存在功能单一、重复率高、深度和广度有所欠缺等问题，各类管理会计信息系统的设计和推出不能满足企业个性化的需求。安越咨询（2017）对我国企业实施会计信息系统的调研发现，超过66%的被调研公司认为企业运用了现有的管理会计信息系统但没有达到期望的成效，仅有16.3%的公司表示采用管理会计信息系统可以达到既定的目标。53.8%的公司认为目前的系统功能不能满足其实际工作需要，44.3%的公司认为目前的系统扩展不够灵活，35.4%的公司认为难以与其他正在使用的系统集成［3］。

目前国内应用比较广泛的财务会计信息系统，大多具有管理会计功能，但主要存在以下不足：（1）管理会计功能分散于财务会计模块中，主要模块包括经营分析、全面预算、成本分析、绩效分析等，内容不全面、不系统，局限于狭义的管理会计，没有站在广义管理会计的角度，融入财务管理的模块。（2）采用的分析模型比较落后。例如在预算执行差异分析方面，基于实际结果与预算结果的差异分析，没有进一步对差异进行静态预算差异、弹性预算差异、销售量差异、组合差异、产量差异、市场规模差异、市场占有率差异等细分。（3）由于模块分散，使用后无法整体解决企业管理会计需求，没有受到企业的重视，也没有得到广泛应用。个别专用型管理会计信息系统的主要业务包括：多系统数据整合、复杂型报表合并、多维数据分析、预算管理、部分成本管理、基本绩效管理和商业智能，业务范围仍不全面、不系统。

随着时代的变迁，管理模式的迭代，大量财务会计人员转岗为管理会计类人员，大部分操作人员对管理会计方法的理解能力不足，对工具的应用不够熟练。企业经营者对管理会计的认识不足，也在一定程度上限制了管理会计软件的普遍应用。此外，管理会计信息自动化的安全性、保密性和信息安保的法律保障也限制了其应用与发展。

三、文献综述

（一）国外研究现状

Anna Szychta（2002）以电子邮件的方式对60多家大中型企业进行了调研，论证了成本核算、短期成本预算、管理核算系统运用的有效性。在管理会计工具的具体应用上，Yaguang Li（2010）从动机、核心、本质、基础和框架等方面阐述了集成管理会计工具的基本思想。Allahverdi（2011）认为从会计信息系统中提取会计信息是构建有效的管理制度的前提。Roodposhti（2012）运用实证分析，对不同企业的管理会计自动化体系进行了研究，结果表明管理会计自动化体系的发展程度越低、目标越低，其销售利润越低、投资回报越低。Steeve 和Jean-Franois（2020）对公司内部治理与管理会计自动化的运用进行了分析，认为管理层监督与公司内部治理将直接影响企业管理会计自动化体系的建设和使用。

国外学者普遍认为，管理会计自动化系统的建设是非常必要的，但其建设十分复杂，一个好的管理会计自动化系统应该与报表以外的多个数据库系统相联系，并应用计算机相关领域的最新技术。

（二）国内研究现状

韩向东（2014）以管理会计信息化为例，说明信息技术在企业全面预算、成本控制、绩效评估等管理会计应用方面发挥着重要作用。耿云江（2015）认为，企业应在管理会计的自动化中应用大数据，并指出目前一些企业对其运用不够重视，对其支持力度不够，技术和安全也需要进一步加强。陈旭、范亮（2015）分析了大数据为基础的企业经营与会计处理的方式，认为基于云计算的会计信息体系结构将为我国的会计信息化建设带来新的思考。黄滟斐（2021）提出了在“互联网+”时代通过加强应用模块的紧密性和关联性来深化管理会计信息化建设。黄长胤（2017）从实践应用和理论研究的角度，对我国管理会计自动化的发展历程、现状和国外经验进行了梳理。卢新松（2018）认为推行信息化技术的关键是管理会计的创新。丁惠萍（2019）从软件开发的角度指出，我国管理会计自动化系统建设面临着激烈的内外部竞争，不同类型的企业对于管理会计自动化的需求是不同的。

（三）研究评述

上世纪80年代以来，我国学者开始重视并加强了关于管理会计自动化基础理论问题的探讨。研究伊始，主要工作集中在引进西方管理会计自动化建设最新的理论体系及研究成果上。近年来，我国管理会计自动化理论体系成长迅速，逐步形成了具有中国特色的理论体系，管理会计自动化实践活动也得到了蓬勃发展。目前，我国管理会计自动化系统的研究已经发展到对管理会计软件的自主研究与开发阶段。我们理应搭建适合我国会计准则的管理会计自动化系统。然而，我国许多企业对管理会计自动化的认识尚不健全，管理会计自动化体系建设经验不足，成功的案例不多，主要研究方向为理论研究，研究重点相对简单，我国管理会计自动化系统建设仍有很大的改善提升和发展开发空间。

四、全面管理会计自动化系统的构建

（一）构建目标

为改变目前应用市场上缺乏专用的、有深度的、全面性的管理会计决策和控制软件现状，构建由全面系统的广义管理会计工具组成的数字化可落地系统。全面管理会计自动化系统基于数学模型搭建与软件平台应用，整合了财务会计以外的其他对管理决策有支持性的财务会计类活动，梳理管理会计工具在应用中的秩序，简化预测、决策、控制指标的应用，将通胀因素和时间价值应用于长期财务预测的时间序列报表，以提高管理控制效能。

（二）构建思路

构建一个完整的管理会计体系至少包含八个部分：报表转化与分析、本量利分析、短期经营决策、长期投资决策、预测分析、基于责任会计的全面预算与绩效评估、基于静态与弹性预算的执行差异分析和企业风险分析［1］［4］，具体如图1所示。

图1 管理会计自动化系统体系框架

1.报表转化与分析。在报表转化与分析之前，首先要进行原始报表数据的采集，系统采用国际公认的可扩展商业报告语言（XRBL）进行财务报告元数据的编制、交换与采集。在将资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等元数据导入系统后，将输入端数据进行汇集，然后进行数据的清洗，再运用系统预设程序开展数据挖掘分析：一是基本报表分析，包括资产负债表结构比、利润表及结构比、现金流量表方向性评价、财务比率分析、传统杜邦财务分析体系、财务年度收支对比、财务月度对比分析、应收账款账龄分析。二是报表转化与分析，将进一步基于逻辑（Logistic）回归和K-Means 聚类分析技术对报表项目进行智能分类，细分资产负债表、利润表等各项目为经营性项目或金融性项目，进而自动生成管理用资产负债表、管理用利润表以及管理用现金流量表，并基于此展开管理用的财务比率分析以及改进的杜邦（DuPont）分析，通过模拟人工智能程序的分析给出管理建议。

2.本量利分析。本量利分析分为四部分：一是线性与非线性混合成本分解。线性模型可以基于回归方程算出截距和斜率，斜率代表相关范围内的单位变动成本，截距代表一定期间一定业务量范围内的固定成本。非线性模型包括指数模型、对数模型和开方模型等，均通过编程实现自动模拟。二是变动成本法下的经营利润分析，基于制造贡献毛益和营业贡献毛益分析现阶段与会计利润金额不同的经营利润和预测未来的经营利润。三是经营利润的差异分析，可以对比完全成本法和变动成本法计算利润的差异，得出利润差额和存货差额。四是线性与非线性本量利分析。线性本量利分析包括完全线性和不完全线性两种情况，可以结合生成能力利用率计算保本点、保利点、安全边际、盈亏平衡点作业率；非线性本量利分析可以结合经济学上对收入、成本和利润的非线性模拟模型，综合考虑变动成本、固定成本、单价的概率分布，计算出置信区间内的盈亏平衡点，以及特定产销量环境下的预计目标利润［1］。

3.短期经营决策。短期经营决策分为三部分：一是基于剩余边际贡献的备选经营项目决策，二是价格有批量折扣的EOQ 模型的存货决策，三是随机库存系统模拟存货模型。第一部分可以辅助特殊定价决策、自制/外购决策、产品组合决策、开门/关门决策的制定。第二部分根据可视化的交互信息输入的折扣订货阈值等信息，可以给出经济批量（EOQ）、最大缺货量、年订货次数、订货时间间隔、年订货成本、年储存成本和年缺货成本等参考值。第三部分可以根据输入的基于预测概率分布的存货信息，动态随机模拟运算出存货的库存与成本状态［4］。

4.长期投资决策。长期投资决策分为六部分：一是项目净现值评估，二是项目动态投资回收期评估，三是项目动态回报率评估，四是项目动态获利指数评估，五是项目动态年平均成本评估，六是项目等额年金评估。

5.预测分析。预测分析分为三部分：一是基于指数平滑模型、线性回归模型、指数回归模型等模型的销售与成本预测。指数平滑模型根据销量预测值和指数平滑预测值得出MSE，再根据MSE 极小值得出最优平滑指数，预测出下一周的销售量。线性回归模型通过Intercept/Slope/Linest 等内建函数求解。指数回归模型一般采用趋势线拟合的方式得到拟合方程。二是预计管理用资产负债表。三是预计管理用利润表。

6.全面预算与绩效评估。全面预算与绩效评估分为四个部分：一是全面预算模型，二是行业绩效评价标准均值，三是骆驼比重绩效评分模型，四是平衡计分卡模型分析。平衡计分卡模型是从客户角度、业务流程角度、财务角度和学习和成长角度进行分析。

7.预算执行差异分析。基于“静实静，弹实弹，销弹静，静弹销”和“价实量标”等差异计算的基本思路，设计系统内部的逻辑结构与核算程序。并以常用的静态预算差异为基点，展开第一层级的弹性预算差异和销售量差异分析；第二层级的变动成本差异、固定制造费用差异、销售价格差异、组合差异与数量差异；第三层级的直接材料价格差异与用量差异、直接人工工资率差异（价差）与效率差异（量差）、变动制造费用开支差异（价差）和效率差异（量差）、固定制造费用开支差异和产量差异、销售数量的市场规模差异与份额差异；以及第四层级的直接材料用量的组合差异与产出差异、直接人工效率的组合差异与产出差异［5］。“静实静，弹实弹，销弹静，静弹销”指的是静态预算差异、弹性预算差异、销售量差异这三类预算差异的计算逻辑。即静态预算差异等于实际值减静态预算值，弹性预算差异等于实际值减弹性预算值，销售量差异等于弹性预算值减静态预算值，静态预算差异又等于弹性预算差异与销售量差异的合计值。“价实量标”则指计算价差和量差时的计算原则，即计算价差均用价格之差乘以实际用量，计算量差均以用量之差乘以标准价格。差异分析结构如图2所示。

图2 差异分析结构图

8.企业风险分析。企业风险分析可以分为定性风险分析、定量风险分析以及定性和定量风险分析。定性风险分析工具主要包括风险列表、风险排序、风险地图、头脑风暴决策法、德尔菲法、流程图分析法。定量风险分析工具主要有企业安全率模型、杠杆系数模型、敏感性分析、决策树、蒙特卡洛风险分析、风险现金流法、风险收益法、收益分布法、每股收益分布法、在险值、马尔科夫分析法、统计推论法。定性和定量风险分析工具主要有情景分析法、事件树分析法（ETA）、失效模式影响和危害度分析法等［7］。

（三）构建实施

管理会计自动化的建设不可能一蹴而就，而是要因地制宜，因时制宜。尽管我国在建立完善的管理会计自动化系统方面仍面临诸多挑战，但随着科学技术的不断进步，企业员工管理意识的不断提高，以及向计算机信息化的逐步过渡，营造一个良好的内部和外部环境，推动管理会计自动化的发展，建设有中国特色的管理会计自动化系统，也成为企业内部管理的必然趋势。

随着信息化的发展，应结合企业自身的发展状况，利用计算机信息技术与管理会计的有机结合来帮助建立管理会计自动化系统，确保信息的真实和完整，让管理者更直观地了解资金的使用状况、业务流程，并对其进行监控，从而能够及时地发现并解决问题。具体实施建议有：

1.设计可扩展的兼容性管理会计信息系统的接口，使其与现有的大多数管理信息系统、会计信息系统、大数据系统有机结合，借助可兼容系统收集结构化和非结构化数据、战略外部数据和生产经营活动中的业务数据、财务信息与业务信息、风险信息和内控信息。

图3 管理信息系统数据连接方式

2.协同管理会计自动化发展的企业内部改革。管理会计自动化系统是一个复杂的系统，它包含了多个子系统和众多模块，每个环节都会对财务结果产生影响。管理会计自动化系统可以有效地提高管理效率，降低管理成本，进而改变目前企业财务部门的业务程序和组织结构。企业要发展和推进管理会计的自动化，必须对内部的组织架构进行改革，突破纵向的经营流程，设立专业的管理会计和信息技术支撑体系。

3.营造良好的企业管理环境。在不健全的企业管理环境下，管理会计并未起到应有的作用。企业必须改进现有的管理环境，利用现代化的经营方法和制度，强化企业的内部控制。

4.提高企业领导对管理会计的认识。随着我国改革开放进程的加快，越来越多的企业领导意识到他们需要具有更强的洞察力、战略眼光和执行力，只有这样才能保证公司管理层做出正确的决定，进而推动公司健康持续稳定的发展。这就需要以企业管理会计制度建设为重点，加大企业对管理会计资源的投入，企业领导应提高对会计及其在企业预测性计划、控制决策和绩效评估中的重要地位的认识，通过学习掌握管理会计技能，更好地参与企业的管理过程。在社会层面，应完善相应的约束机制，使企业领导能够评价会计业务的价值，认识到管理会计对企业的关键作用。政府部门可以选派和指导企业管理者开展经营管理、会计教育和培训，加强国民经济活动体系经营管理和会计核算的考核。

5.员工广泛参与信息使用和决策制定。传统的企业财务信息管理制度主要是由管理者领导，而不是由员工参与。在互联网+大数据时代，企业比以往任何时候都更需要掌握数据处理能力和会计知识的人，以便从大数据中挖掘有用的信息，支持管理决策。企业应该鼓励员工充分运用各种财务和非财务信息，自主决策。

6.提高管理会计专业人员素质。管理会计自动化发展会给管理人员带来新的挑战。在市场经济条件下，企业的竞争归根结底是人才的竞争和创新，为此，企业应加大对员工的培养。企业会计人员既要熟悉公司的内部控制制度，又要仔细地研究企业的经营与财务状况，准确地将外部环境的变动归类整理并数据化，从而可以使用管理会计自动化系统进行数据挖掘和分析，为企业的发展提供决策依据。

五、展望

管理会计自动化系统可以将数据实时提取并进行集成，将同一性质业务在不同的分子公司进行提取合并，并通过管理会计自动化系统完成数据分析与挖掘，对于大规模公司而言，可以提高管理会计分析的时效性和可靠性，提高对决策的支持作用，为企业带来更多优势和新机遇，规避风险，减少对公司会计人员的需求，减少公司的成本，有效地解决企业的资源浪费问题。企业应用计算机信息技术与管理会计结合应运而生的管理会计自动化系统将是未来发展的一个方向。