数智化时代企业智慧税务应用的机遇与挑战

尚玮（研究员/博士）

（上海交通大学税务研究所 上海国家会计学院智能财务研究院 上海 200127）

一、引言

2021 年3 月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于进一步深化税收征管改革的意见》，对新时期进一步全面深化税收征管改革作出了重要部署，明确提出税收征管工作要以发票电子化改革为突破口、以税收大数据为发展驱动力，全面建成具有“高集成功能、高安全性能、高应用效能”的智慧税务信息化管理系统，全面提升税收征管治理体系的数字化升级与智能化改造工作。2022年初，国务院国资委印发了《关于中央企业加快建设世界一流财务管理体系的指导意见》，着重强调要“加强对重大经营决策的税务支持机制、完善企业税务管理信息系统、开展纳税数据分析和加强税务风险防控”的工作目标要求。

经济合作与发展组织（简称“OECD”）发布的《税收征管3.0：税收征管的数字化转型》研究报告指出，税收征管工作要以合规和实时性作为目标，构建“税收征管流程嵌入纳税人自有系统中，从而更好地实现纳税遵从度”的全球税务治理体系的未来蓝图。2023年6月，OECD发布的《税收征管3.0：行动计划的最新进展》报告，进一步介绍了全球税收治理工作的最佳实践，包括税收征管数字化转型的风险成熟度模型、税务技术方案开源清单、数字身份识别与隐私保护机制、电子发票综合解决方案，以及新经济模式下自由职业与共享服务应用程序中如何嵌入税收征管流程、支持发展中国家税收征管数字化转型、税收理论与实践知识共享等全球税务组织共同关心的税收征管热点难点问题，行动方案推进的最新进展以及未来全球合作方向与建设路径。报告分析表明将数字化技术全面嵌入到税收征管工作中的发展理念，已经成为全球税收主权国家税收征管数字化转型的一致共识。

我国作为全球最重要的经济体，信息技术在税收治理现代化工作中的应用不断升级；纵观国家“金税工程”建设的发展历程，积极推动着企业业财信息化建设日臻走向完善。金税一期，税务机关开始利用计算机对手工发票进行对比；金税二期，全国税务机关建立了增值税专用发票的认证系统；金税三期，实现了国家税务总局、国地税与相关政府职能部门的信息交换与系统互联；金税四期，逐步实现个人所得税、非税收入（含社保费等政府性收费项目）与原有金税三期税种的整合，最终搭建智慧税务管理体系。从金税一期到金税四期，“金税工程”税收征管信息系统建设目标，就是要实施发票电子化改革，运用大数据、人工智能等现代信息技术全方位严密监控企业税源情况。在新的税收征管背景下，企业传统的税务管理模式越来越难以适应变化的税务监管环境，企业应当充分应用智慧税务带来的转型升级机会，建立数字化的智慧税务管理体系，实现企业税务管理流程优化和集中共享管理模式的转变，大力提升税务管理工作效能，全面降低企业税务风险。通过大数据和人工智能动态分析企业业务经营数据，将企业各项经营行为从最初可行性评估立项、交易合同商定、供产销交易过程、资金结算与票据处理、财务核算到纳税申报，实现经营行为全生命周期的税务风险管理，通过应用新一代信息技术，对日常经营过程中的发票管理事项、供应商管理、销售回款、账龄分析、纳税申报数据开展相关性分析，强化风险管控能力。进一步加强对国内外最新财税政策、会计准则实施指引和国家相关产业政策调整对企业经营发展影响的相关性研究，建立税收政策法规和产业经济分析的知识管理体系，提高企业风险管理水平和纳税筹划能力，更好地服务企业经营战略目标实现和税务管理工作的价值创造。本文梳理了金税工程发展各阶段的系统工程，详见下页表1。

表1 金税工程发展阶段表

二、构建企业智慧税务创新生态

税收征管工作现代化是国家治理能力持续提升的重要表现，数智化时代要求智慧税务建设融合前沿科技创新。智慧税务即是以企业为主体、市场为导向，以涉税相关主体广泛链接为基础，由纳税人（缴费人）、税务机关、涉税中介服务机构共同参与，涉税主体之间资金、信息、物资双向数据流动，实现产学研并举、价值共生共治共赢的数字生态体系。智慧税务创新生态中传统征纳双方的博弈关系转变为以纳税人为中心、以涉税服务为核心的涉税数据要素之间的价值共创模式。

随着新一代信息技术的迅速发展，在智慧税务建设过程中税收大数据、区块链、人工智能和云计算技术的应用场景得以进一步深化，不断迭代升级的现代信息技术全面引领税收征管理念的创新和税收征管模式的进步。企业智慧税务管理采用人工智能技术，建立了集税收大数据的智能采集、分析建模、风险研判功能为一体的税务信息化管理系统，税收征管理念和相关参与者角色定位需要转变；即从传统的纳税人“报税”到税务机关“征税”，转变为“智慧算税”征管模式的科学突破；税收征管数据实现了价值重塑，物理存储空间实现了由工业化时代的“信息化”“网络化”部署，升级为数智化时代“云部署”架构，税收征管理念由金税工程建设初期的“以票管税”财务合规型监管提升为金税四期“以数治税”精准监管与分类监管相结合的新时期税收征管新范式。“以数治税”精准监管模式和日益智能的税费服务体系，要求企业提高税务管理智能化水平和数字化能力，这给企业集中经营管理、业务风险管控、数据安全流转等方面的工作带来多重挑战。国家税务总局正在试点的税意达、虚拟税务数字员工、乐企嵌入式发票引擎等税收征管新载体，进一步拓展了税务机关与纳税人的链接点。乐企服务通过向符合要求的纳税人开放业务规则和API 接口，将发票业务规则嵌入到纳税人业财信息系统，初步建立了“未税先联”的征纳数据交互体系。纳税人在税务数字生态化系统中从被动遵从转变为自觉遵从，从制度设计和流程管控层面规避了纳税人不依法纳税的主观故意行为的发生，税务机关从而可以极大地降低税收征管成本。同时，智慧税务数字生态体系实现了社会信用数据的交互共享，纳税人（缴费人）纳税信用等级情况可以被第三方征信机构采集，当纳税人出现融资需求时，依据纳税人纳税信用等级可以非常快捷地获得相关金融机构的授信从而获得资金和信用支持，降低了企业融资成本；如果纳税人作为一家上市公司，良好的纳税遵从是践行ESG①ESG，即环境、社会责任和公司治理（Environment,Social responsibility and Corporate Governance）；ESG 是衡量企业和组织可持续发展绩效的评价体系，投资者可以通过观测企业ESG绩效，评估其投资行为和企业在促进经济可持续发展、履行社会责任等方面的贡献。可持续发展理念的具体体现，企业可以更好地获得国内外投资者的认可与资本市场价值回报，这就是企业智慧税务应用的价值共生共赢。智慧税务数字生态体系建设目标的全面实现，需要全体纳税人（缴费人）以及社会各界与相关执法部门的共同参与。2023年2月，《数字中国建设整体布局规划》明确要形成“横向打通、纵向贯通、协调有力”的全社会数据治理体系，智慧税务系统将与其他行业数据进行有机融合，形成公共数据资源集成平台。加快建设智慧税务数字基础设施与数据资源分析体系，坚持“整体规划、分布实施”的建设路径，未来将建成涉税数据要素分类治理的基础设施平台，营造实现“价值共生、精诚共治、高效协同”的智慧税务创新生态。

三、企业智慧税务应用的路径选择

企业智慧税务应用通过深化税务管理，在企业运营过程中服务战略规划、支持经营决策、有效控制风险，从而增强企业财务管理水平与运营效率、强化纳税遵从管理、实现企业利益相关者价值最大化的经营目标。数智化时代，智慧税务应用以企业经营数据为基础，结合“大智移云物区”等新一代信息技术，依托企业财务管理信息系统，从而推动传统税务管理职能的转型升级，进一步强化数智化时代信息技术对企业税务管理工作的赋能与管理职能的扩展。当前，智慧税务应用普遍采用了自动化处理技术与智能化应用技术。其中，自动化处理技术以应用程序接口（API）和机器人应用流程自动化系统（RPA）为典型代表，实现数据信息自动化采集，按照系统编程完成标准化的应用操作流程；智能化应用技术通过新一代信息技术工具赋能行业应用，比如依托人工智能、物联网、区块链等新技术，模拟人的感官和理解思考能力，实现数据分析和价值挖掘。智慧税务应用强调行业场景目标下的价值实现，数智化时代在金税四期“以数治税”的征管环境下，通过智能化和数字化技术的使用和数据价值的深入挖掘，充分赋能企业税务管理对战略规划与风险管理的决策支持作用。

（一）依托发票电子化改革契机，深化企业财务数智化转型升级

当前，全国范围内正在大力推进全面数字化电子发票工作的有效开展，截至2023年7月，广东、上海等十余个省市税务机关已经陆续发布《关于乐企自用直连服务的规范指引》，“数电发票”与“乐企服务”的广泛推广应用，必将给企业财税管理工作带来极大的机遇与挑战。“乐企服务”通过税务征管系统与企业自有信息系统直连的方式，提供了规则开放、标准统一的数字化电子发票等涉税服务，是企业涉税数据集中化、财务流程自动化、税务管理智慧化的基础设施。乐企服务覆盖企业“业务、财务、税务”的信息交换标准，通过SDK引擎、API服务、电子库表等多种接入方式，实现税务局端与纳税人端数据赋能、安全接入与有效监管，从而提升发票服务体验、提高征管效率、降低征纳成本，促进企业高质量发展。乐企平台包括三大服务体系：一是数电发票，包括自动化开票、自动化抵扣勾选、自动化统计确认，以及退税勾选、发票入账、发票查验等功能模块；二是集成式智慧申报，包括自动计算税额、申报数据预填、自动化申报，税务总局对集团总部的集中化申报服务等功能模块；三是税务信息推送能力，包括税收政策解读推送、涉税风险推送、涉税案例推送、风险指标上传等功能模块。

基于企业智慧税务应用的数智化平台应当构建业务运营流程系统支持、管理系统自动连接、决策信息智能采集、风险场景数据分析、税务业务价值评估的功能实现。企业智慧税务应用场景包括：电子发票智能开具，RPA 财务机器人接收待开票数据信息，自动完成数电发票开具，并由税务局端系统自动将开票信息通过电子邮件或数字电文方式传递给受票方；发票自动认证，通过乐企平台或税务局端系统API接口，自动认证发票信息，财务人员勾选符合条件发票进行一键抵扣；自动算税纳税申报，乐企平台提供全税种申报表数据预填服务，利用RPA机器人比对开票数据与申报数据，自动扣缴税金、核对申报结果、完成单据录入与传递；税务业务数据分析，数电发票可以收集企业生产经营过程中的全域信息，比如收受票单位整体供应链中货物流、服务流、合同流、资金流、票据流等生产经营信息，搭建税务全域数据分析体系；增值税纳税人可以基于进销项发票相关数据进行本量利分析、投入产出分析、关联交易分析、存货管理分析等，通过管理驾驶舱BI 动态展现企业经营情况，实现税务业务数据价值挖掘，辅助企业经营管理决策；税务风险管理预警，通过业务数据及风险统计模型建立税务预警阈值，为企业经营管理提供税务风险预警指标体系，具体包括逾期未申报纳税、税款滞纳金与罚款、进项税额未转出风险，以及行业税负对比分析、进销存管理、资金周转效率等生产经营指标，建立纳税人（缴费人）的涉税风险画像，通过对关键税务风险指标进行动态监控，链接企业业务运营数据，分析企业纳税风险等级并采取相应的税务风险防控措施，从而提高税收征管效率，保障企业依法合规经营。

（二）探索AIGC②AIGC，即生成式人工智能，基于生成对抗网络、大型预训练模型等人工智能的技术方法，通过已有数据的学习和识别，以适当的泛化能力生成相关内容的技术。通过输入关键词、描述或样本，AIGC可以生成与之相匹配的文章、图像、音频等。人工智能大模型应用，构建智慧税务赋能业务发展的产业生态

人工智能大模型应用通过机器学习海量的样本数据来总结相关规律并形成知识赋能，实现符合人类逻辑意识的行为表达。2023 年3 月，ChatGPT 4.0 作为Open AI 最新发布的对话型人工智能模型，具备了出色的语言理解和生成能力，它在多个领域中都有广泛的应用场景，可以为用户提供个性化、准确而有趣的对话体验。ChatGPT作为AIGC技术在行业应用中的显著代表，随着数据的不断积累，未来在新技术普遍应用的企业智慧税务管理领域中必将发挥重要作用。基于企业智慧税务数智化平台积累的业务财务数据，引入税收政策库、财经知识库等企业经营相关的知识管理体系，充分运用其多轮对话、代码生成的学习能力，使其在逐步具备逻辑思维的基础上成为企业内部的税收业务专家。当业务部门需要相关税收政策咨询时，可以充分运用其多轮对话学习能力，快速生成图文并茂且通俗易懂的税收政策操作指引手册。根据企业不同的业务需求，主动精准地向业务部门和相关人员推送税收风险提示、相关财税政策分析解读、具体涉税事宜与业务办理流程、系统操作应用指引、常见税务合规问题解答、所属行业典型案例分析等税收政策法规相关内容。随着AIGC人工智能大模型的不断迭代升级，企业涉税类服务与智能技术工具相结合，可以实现企业管理会计类分析报表智能生成、财税业务合规体系智能分析，未来可以开展税务鉴证审计等高端财务税务工作。在乐企服务模式下，利用AIGC 人工智能技术可以协议获取企业生产经营数据和业务经营合同，智能生成各类管理口径的财务报表与全税种纳税申报表。结合新一代电子税务局提供的API 数据接口服务，深入分析企业全域生产经营数据，可以动态提供涉税文本自动填单、数据指标填写指引、申报表填写说明、纳税申报数据与业务经营数据逻辑比对等服务等。通过分析企业业务运营数据与财务经营指标，智能识别企业税务风险点并进行风险预警提示。除了税务局端和纳税人端的信息整合，基于互联网信息和相关行政执法部门的大数据共享共治，可以进行企业税务风险建模，譬如企业股权转让变更、增资扩股、股利分红等重大经营行为中可能存在交易延期申报或税款未缴行为，及时发出企业涉税风险预警提示并给予具体合规操作建议。通过开展精准指引服务，全面提升企业税务风险管理的防控机制。

（三）应用区块链与Web 3.0数联网技术，拓展智慧税务多元融合的元宇宙空间

区块链技术的核心是去中心化和可追溯性，Web 3.0是建立在区块链基础上以感知网络为主，应用人工智能、大数据和云计算技术，更加安全地交互和共享数据的新一代互联网。随着企业税务管理工作从财务场景向业务场景转型，元宇宙将作为企业智慧税务生态发展的新范式，集成区块链、人工智能、数字孪生和Web 3.0 等前沿技术，提供沉浸式的“场景化”服务体验。企业员工作为元宇宙的用户可以参加在线会议，开展虚拟数字资产盘点、在线审计鉴证、电子税务局业务办理。通过虚拟现实交互，实现商业模式创新、投融资决策、打造产业生态圈、共享服务中心运营等交易场景，数联网技术将进一步赋能企业业务模式创新和管理决策科学化水平提升，元宇宙技术在企业智慧税务中的应用必将得到深入开展。

四、企业智慧税务的数据治理与决策支持

国务院国资委发布的《关于中央企业加快建设世界一流财务管理体系的指导意见》中，明确要求要加快“完善智能前瞻的财务数智体系建设”，实现统一数据规范，推进系统高度集成，避免数据孤岛，运营数据资产，激活数据价值。企业智慧税务数据治理的核心工作就是将企业内外部全域海量、多源、异构的数据进行集成整合，依托统一的数据存储和管理机制，形成标准化、口径统一的数据资产，通过抽象封装，向应用层提供开源共享的数据服务，满足不同应用场景下的数据需求。

（一）数据治理

智慧税务数据治理以会计要素即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润为核心关联数据，通过交易规则的设定，链接业务运营场景下基于职能分工和决策实现为目标的相关交易过程。数据价值链包括数据、业务和技术，模型的有效性需要谁（Who）完成，依据哪些（What）信息，在特定的业务场景（Where）和时间（When）范围内，怎样（How）来实现目标达成。智慧税务数据治理是实现企业数智化转型的关键基础，最终目标是提升企业税务业务数据价值，通过完善相关组织、制度、流程和信息化工具，建立智慧税务管理体系和数智化平台。数据驱动的智慧税务管理是企业管理会计体系的重要组成部分，完整的智慧税务数据治理流程包括数据产生、采集、清洗、整合、分析和应用的数据服务闭环。

（二）企业智慧税务中台

数智化时代企业财务管理逐步从垂直管理体系向前中后台模式转变，以传统的流程驱动向数据驱动转变，财务人员进入到业务部门成为业务合作伙伴，财务管理层级更加扁平化；通过数智化技术赋能，财务职能边界进一步拓宽、管理颗粒度进一步精细化、管理视角更加多维化，财务组织真正走到业务中台成为了敏捷型组织。中台技术是与前台和后台技术相对应的技术，信息系统中被共用的包括数据中台、业务中台、税务中台等中间件技术的集合体。数据中台重构了企业数据系统的架构，业务中台是企业的共享平台，集合了标准化和可复用的功能模块，智慧税务中台是企业税务共性需求的抽象与聚合，表现为平台化、组件化的系统能力与解决方案；智慧税务中台可以分解为基础层、支撑层、业务层和管理决策层。基础层包含企业业财数据，支撑层是算法和税务分析模型，业务层除了经常使用的进销项发票数据之外，搭建了全税种计算分析平台及税务局端与纳税人端纳税申报数据交互平台，企业通过全流程税务管理体系的搭建，管理决策层实现了生产经营分析、税务风险控制、战略规划与税务筹划功能的价值管理目标。见图1。

图1 企业智慧税务数据中台架构

（三）数据安全与隐私保护

数据是数字经济最核心的生产要素，企业经营数据成为优化决策与分配资源的重要依据。税务数据作为生产要素具有天然的特殊性。数据可以被重复使用和多方同时访问；数据复制成本极低且可以被无限制地复制；数据一旦被发现、读取、采集，就会泄露具体信息，从而对数据归属的个人、组织造成实质性伤害或潜在威胁；数据的特殊性又体现在其被反复利用也不会导致自身资源的消耗或价值贬损，数据价值释放，体现在数据被尽可能最大限度与高频次使用，才能将数据权益和数据资源真正变成数据资产与数据红利。《数据安全法》《个人信息保护法》以及2023年最新发布的《生成式人工智能管理办法》，都明确了数据主体的权益和处理者的责任，规范了各个应用场景中数据处理活动的安全要求与风险控制机制。企业智慧税务应用过程中要高度重视数据安全合规工作，建立数据采集的分类分级管控体系。数据源的鉴别与记录、数据传输加密及隐私计算措施、数据存储的安全策略、数据处理的动态脱敏、安全访问的风险控制、数据交换中的共享策略与交换对象的安全策略、风险评估、数据接口安全访问，数据销毁的规范处置等覆盖数据全生命周期的安全保障体系。

五、结语

数智化时代智慧税务应用对企业高质量发展带来了很大的机遇与挑战，应当建立完善的工作机制和数字化保障体系。首先，企业应当建立税务专业化管理团队和税务风险管理处理机制。税务专业人员是企业税务风险管理的核心力量，数智化时代需要税务人员不仅懂税收政策，更应该能够熟练使用数智化应用工具，全面系统地分析企业运营管理中存在的相关涉税风险；在当前国家扶持实体经济发展不断出台各类减费让利政策的宏观经济环境下，要加强财税政策研究，充分应用好各项助企纾困的税收优惠政策，助力企业转型升级高质量发展。其次，应当加快企业税务管理职能转型，由“事后参与处理风险”升级为“事先规划算赢收益”；强化业务源头财税职能支持，完善全流程涉税事项风险管控。主动参与企业战略规划、并购重组、股权激励、市值管理等重大资本运作事项及新业务模式探讨、交易架构设计、重大业务合同审核等项目前期业务经营规划，统筹税收风险控制与成本优化。同时，加快提升企业税务管理信息化水平，建设企业智慧税务数智化平台。随着外部监管系统升级，不断完善业财信息系统核心业务模块的开发应用；企业智慧税务数智化平台应实现与核心业务系统的数据交互，积极拓展企业外部信息源的整合与接入，不断升级信息化系统业务需求的可实现路径，拓展适应不同业务场景的涉税风险防控功能。开展多维度税务数据分析，深入挖掘企业税务数据价值。分业务、分税种、分国别系统梳理企业经营涉税风险点，按照风险等级制定相应涉税风险防控措施，定期评估实施效果并优化操作路径。数智化时代，现代信息技术赋能企业智慧税务数智化建设，将企业税务风险管理的技术功能、制度效能、组织技能一体化融合，构建“共生、共治、共赢”的智慧税务创新生态，必将更好地增强纳税人（缴费人）纳税遵从的自觉性与主动性，从而营造精诚共治的和谐税收生态环境，全面提升我国税收治理的现代化水平。