会计师事务所内部控制存在的问题和对策

涂晔

会计师事务所的建设，是提升区域审计工作质量，促使经济稳定运行的重要媒介。通过长期发展与经验的积累，大部分会计师事务所已经形成相对完善的管理模式，环境适应能力也随之提升。为进一步提升其在行业中的竞争力，会计师事务所需要不断探究内部管理模式，提升其管理效果，通过内部控制手段优化会计师事务所内部管理效果。由于部分会计师事务所缺乏明确的内部控制目标，所以在实践中出现了一些问题。为充分发挥内部控制的作用，本文就会计师事务所如何进行内部控制进行了探究。

一、会计师事务所的特征及内部控制的重要性

（一）会计师事务所的特征

会计师事务所（Accounting Firms），是指具有独立承担注册会计师业务的中介服务机构，其中包含一些具备会计专业水平、具备相关资质的注册会计师，通过为委托人提供审计、会计、咨询、税务等方面的服务，帮助委托人解决问题。会计师事务所主要具备以下特征：

第一，会计师事务所的业务具有范围广、集中度明显的特点。在会计师事务所业务工作中，需要对会计报表及其他法定业务等进行审计，通过信息资源的灵活运用，为委托人提供相关的服务。

第二，组织结构简单。当前大部分会计师事务所都采用扁平式架构进行管理，人员结构简单，保证了业务工作效率。

第三，会计师事务所对相关服务标准要求较高。

（二）会计师事务所内部控制的重要性

内部控制是一种管理方式，通过对相关工作的监督、评价、规范，以此保证各项工作实施的规范性、标准化，为战略目标、经营发展计划的实现提供良好的环境。会计师事务所内部控制实施的重要性，主要体现在以下几个方面：

第一，内部控制工作的实施，能够及时发现管理制度、管理手段实施中存在的不足，为完善管理制度提出有价值的建议。这不仅可以提升会计师事务所相关工作实施效果，同时可以提高会计师事务所综合管理质量。

第二，促使会计师事务所规范化运行。充分发挥内部控制监督作用，监管会计师事务所各个环节工作人员的行为，规范会计师事务所经营行为，从而提升会计师事务所综合实力。

第三，会计师事务所内部控制的实施，能够整合优化事务所内部资源，提升各部门人员之间的合作与交流，进而提升各部门工作质量与效率。

二、会计师事务所内部控制实施存在的问题

（一）缺乏明确的内部控制目标

会计师事务所内部控制的实施，需要明确目标的指引，通过内部控制目标与事务所发展目标的融合，优化内部控制效果，促使企业经营管理工作有序进行。通过对会计师事务所内部控制目标建设情况分析，一些会计师事务所存在内部控制目标不明确的问题，不能为事务所发展战略目标与经营目标的实现提供支撑。部分会计师事务所主要采用合伙制的方式，通过几名注册会计师的合作与资金的投入，满足相关要求后成立會计师事务所。由于事务所的规模较小，所以将中小企业作为主要的服务对象。部分会计师事务所认为自身承接的业务规模相对较小，不需要为此制定专门的规划方案，忽略了对此类工作的内部控制，最终影响内部控制目标的建设与执行。这一问题在一些会计师事务所运行中比较常见，是局限内部控制深入发展的关键因素。

（二）风险管理体系有待完善

会计师事务所内部控制的实施，风险管理体系的建设十分重要。当前部分会计师事务所没有认识到风险管理体系建设的重要价值，导致出现了风险管理体系不完善、风险防范措施不合理的情况。部分会计师事务所虽然认识到风险防范工作的价值，但是仅仅制定了相关的制度，没有对风险管理制度体系的执行进行监管，使风险管理制度流于形式化，不能体现出风险管理体系的应用价值。

（三）监督管理力度有待提升

在市场经济快速发展下，政府部门对会计师事务所内部控制工作提出更高的要求，需要会计师事务所相关人员落实相关政策，以满足自身经营发展需求。但是由于相关政策执行成本较高，所以一些会计师事务所没有将政策贯彻落实在实际工作中。以小型会计师事务所为例，小型会计师事务所业务量有限、运行规模相对较小，一般不会成为政府部门监管的重点。因此，部分小型会计师事务所在管理中产生侥幸心理，认为不规范管理模式不会引起相关部门的注意，所以对业务工作缺乏监管意识，进而影响了会计师事务所的长远发展。

（四）信息沟通意识薄弱

会计师事务所内部控制的实施，要求各部门人员的参与，通过各部门信息交流、资源共享的方式，才能保证会计师事务所内部控制实施效果，实现对事务所中所有业务、经营活动的控制。但实际工作中，部分会计师事务所各部门之间互动意识较差，存在各自为政的情况，不能为内部控制目标建设、内控制度执行提供支持，影响会计师事务所相关工作实施效果。内部控制包含较多的内容，需要内部控制人员掌握各部门工作进度与制度实施情况，通过动态监督与控制，发挥内部控制的作用。由于各部门信息互动意识较差，无法为内部控制人员获取信息提供便利，限制了内部控制的发展。

三、会计师事务所内部控制实施对策

（一）创建良好的内部控制环境

内部控制环境的建设，有利于会计师事务所内部控制的实施。结合会计师事务所特征与内部控制应用价值，在内部控制环境建设中，可采取以下措施。

第一，优化会计师事务所的治理结构。健全完善的治理结构，可以为内部控制实施提供保障，能够解决内部控制执行中存在的目标不明确、管理制度不完善等问题。鉴于此，提升会计师事务所管理层的权、责、利意识，结合相关的要求，在原有治理结构基础上进行完善，以此提升各项工作实施效果，促使会计师事务所相关工作有序进行。一般来讲，会计师事务所的成立，要求参与管理人员签订合伙人协议，保障会计师事务所出现重大纠纷时可以第一时间做出反应。为建立科学的治理结构，可以在合伙人协议基础上建立治理结构与管理制度，明确每个合伙人从中承担的责任、工作范围，使会计师事务所管理工作以更加规范、合理的方式运行，从而提升会计师事务所相关工作质量。

第二，确定各部门的职能。无论会计师事务所规模大小，都应建立完善的管理制度，明确各个岗位人员的责任、工作内容、工作范围，为管理工作规范化开展提供保障。在明确的管理制度、部门职能的约束下，可以强化相关人员的自我约束与控制意识，提升内部控制实施效果，促使会计师事务所相关工作有序进行。

（二）建立风险评估体系

会计师事务所内部控制的实施，从风险评估体系方面入手，根据会计师事务所业务范围与前期经营管理中常見的风险，制定风险管理制度，对会计师事务所经营风险进行识别、防范与控制，维护会计师事务所内部稳定的同时，提升会计师事务所综合管理效果。风险管理体系一般包含风险识别、风险防范、风险控制等方面的内容。会计师事务所建立风险评估体系，可采取以下措施。

第一，做好风险识别工作。会计师事务所内部控制中，会因为风险识别不到位，而出现这样那样的问题，影响业务工作实施效果。因此，需要做好风险识别工作，结合会计师事务所实际发展需求，确定各个部门、环节工作的重点，通过相关人员规范化操作的方式提升风险识别效果，控制会计师事务所的经营活动，为健全完善内部控制制度建设提供保障。

第二，制定风险控制制度。针对会计师事务所中常见的风险，建立风险防范制度，确定相关人员的权责，要严格按照制度要求开展工作，落实内部控制相关内容的同时，促使风险管理工作有序进行。

第三，提升内部控制人员风险防范意识。为提升内部控制人员风险防范意识，可以组织相关学习与培训活动，将会计师事务所常见的风险、问题分享给内部控制人员，使其在学习中增强使命感与责任感，为提升内部控制工作效果奠定坚实基础。

（三）提升监督管理效果

首先，成立内部控制组织机构，为内部控制管理工作提供制度、人员保障。部分会计师事务所缺乏专门的内部控制组织机构，影响内部控制人员高效开展工作与内部控制实施进度。专门组织机构的建立，可以解决内部控制制度执行不到位、内部控制制度约束力度不强等问题，可有效提升内部控制管理工作效果。

其次，发挥审计部门的作用。对会计师事务所相关工作实施情况进行动态的监督，及时发现问题，解决问题，为提升内部控制实施效果提供保障。实际工作中，要求审计部门对会计师事务所内部控制执行情况进行动态的监督，对各项制度执行情况、内部控制成效等进行多方面的监管，以防出现内部控制管理不到位的情况。

最后，建立一体化监督管理模式。为提升监督管理工作效果，应发挥社会监督管理的作用，利用社会监管体系、市场诚信体系等，对会计师事务所经营管理活动、内部控制等进行全过程监管。利用一体化监督管理模式，提升各个环节工作质量与效果，促使会计师事务所健康稳定发展。为推动内部控制顺利进行，建立内部控制缺陷报告制度，利用信息反馈的方式弥补内部控制问题，优化会计师事务所内部管理水平，促使监督管理工作高效进行。

（四）提升各部门之间信息互动意识

会计师事务所内部控制的实施，需要大量信息的支持与员工的参与。针对以往会计师事务所各部门互动意识差的问题，可从以下几方面来入手解决。第一，提升各部门人员信息交流意识。信息互动不仅可以为内部控制提供支持，同时可以提升各部门工作效率，对推动会计师事务所进一步发展具有积极作用。实际工作中，可以面向全体员工进行宣传、培训活动，使其在培训中形成交流意识，为信息互动创建良好环境。第二，建立信息沟通渠道，为各部门人员互动提供媒介。会计师事务所可以借助信息技术手段，建立资源共享平台，鼓励各部门人员将与内部控制有关的数据分享在该平台，使工作人员在信息互动过程中掌握相关的数据信息，提升信息互动效果，进而提升内部控制效果。信息技术手段与内部控制的融合，降低了内部控制人员信息获取难度，为内部控制工作提供了丰富的数据信息。

结语：

在会计师事务所中，内部控制发挥着重要的作用，优化了事务所资源，提升了事务所经营管理水平。部分会计师事务所由于缺乏明确的目标，导致内部控制工作出现风险管理体系不完善、各部门互动效果不佳的情况。因此在实际工作中，应创建良好的内部控制环境，提升会计师事务所相关人员的责任意识与内部控制意识，利用完善风险管理体系与监督管理体系，为会计师事务所发展提供动力。