设计院“事转企”涉及的若干财务问题探讨

◎文/吴宗耀

随着党中央、国务院分类推进事业单位改革步伐的不断加快，我国勘察设计类事业单位（简称设计院）逐步改制为企业，成为自主经营、自负盈亏的企业法人。 在“事转企” 改制过程中， 需要统筹做好企业历史数据梳理、上级主管单位监管、第三方机构审查等工作，并普遍面临着“时间紧、任务重”的问题。 而财务部门往往需要持续深入介入，特别是在资产清查、财务审计与资产评估（简称“清、审、评”）阶段涉及大量的工作。 此外，在市场竞争环境下，改制完成后的勘察设计企业越来越多地进入全过程工程咨询、EPC 工程总承包等业务领域，从多专业协作布局、产业链上下游整合以及跨区域市场开拓等方面不断发力，对现代化、集团化财务管理的需求愈发迫切，传统的财务管理模式难以有效适应企业转型发展的需要。 为此，本文从历史合同清查、往来款项清理、固定资产清查、会计政策调整、改制重分类建账等方面，就“清、审、评”阶段需要重点关注的财务问题进行分析，并从新收入准则实施、税务筹划管理、财务管理标准化与信息化三个方面就“事转企”后的财务管理转型提出应对之策。

一、“清、审、评”阶段需重点关注的财务问题

（一）资产清查之历史合同

设计院资产清查中首当其冲的便是按照改制基准日时点核实历史合同的“家底”，对已完成相关工作需确认的收入应按照权责发生制原则获取相应的证据资料后入账，并按照收入与成本相匹配的原则，对应计量的合同成本进行归集。 历史合同梳理应重点做好以下几方面工作：一是压实责任， 由生产单位作为第一责任人开展合同整理、上报，由业务管理部门进行合同编码并纳入信息系统，做好一手信息梳理；二是财务部门与业务部门联动，对历史合同已确认收入进行对账，核实基准值，以便于日后合同收入的确认；三是督促生产单位做好应确认收入合同证据的获取工作，确保资产及时入账，做好迎接财务审计的准备。

（二）账务清理之往来款项

资产清查及审计时， 中介机构需要对所有往来款项进行查账、 发函与询证核实。 而设计院往往成立时间较早，其账面往来款项的历史形成过程较为复杂，尤其是部分款项存在账龄时间较长、历史信息缺失、经办人已无法取得联系等问题，如不花大力气进行核对，难以形成账面的准确信息。 对此，一是建议财务部门抽调专人作为联络人，联合中介机构、业务管理部门及生产单位，建立专项工作群进行沟通协作， 尽量获得对方单位盖章认可的回函文件，为日后维护自身合法利益保留证据资料；二是组织人力或聘用第三方机构对存疑类往来款项进行历史明细梳理，利用拍摄会计凭证、核对银行流水、与对方单位沟通等多种形式，逐项消化解决；三是对于核查过程中发现的错账在报管理层审批后及时进行账务调整； 四是对于核实后确实无法收回的款项， 在收集相关证明材料后合理确认坏账准备，压实账面资产质量。

（三）资产清查之固定资产

设计院的固定资产主要是房屋建筑物、运输工具、机械设备及办公设备， 且改制前往往存在实物管理与账务管理关联性不强的问题。 因此， 重点可做好以下几点工作： 一是借清查工作核查清楚部分资产因历史原因存在的“账实”不符问题，对于形成盘亏及事实损失的，可依据《企业资产损失财务处理暂行办法》 等相关规定报上级单位核准后进行会计处理；二是明确产权关系，因相关事项往往涉及多主体、多部门，处理起来耗时费力，对存在权属关系不明或权属纠纷的固定资产要及时进行处理，以免影响转企改制进程；三是在清查基础上做好“账卡”管理，可以利用二维码等技术，明确财务固定资产卡片与实物资产管理卡片的对应关系，便于日后开展盘点、对账工作。

（四）会计政策调整与重分类建账

会计政策调整是“清、审、评”过程中面临的最大挑战及困难， 设计院作为事业单位实行的是收付实现制，以现金实际收到的时点和金额为标准来记录收入与支出的实现。 但事改企需要将会计政策调整为权责发生制，执行的是《企业会计准则》，需要对经济业务实质进行判断分析，按是否在本期发生应归属于本期的收入与成本为标准来进行会计处理。 因此，设计院一是要利用中介机构的丰富经验与外部力量，对调账与建账过程给予充分指导；二是要加大培训力度，利用“事转企”的契机培训人才队伍，对全体财务人员开展“事转企”涉及的会计核算、税收政策等事项的专题研讨培训，以便于改制后财务核算的正常衔接。

二、“事转企”后财务管理问题的应对之策

（一）科学实施新收入准则

自2021 年起， 非上市公司开始适用新收入准则，对于勘察设计企业来说是一项巨大的转变。 一方面，新收入准则将控制权转移作为识别收入确认的依据；另一方面，新收入准则涵盖了合同识别、履约义务识别、交易价格确认与分摊、收入确认认定等五个方面（“五步法”模型）。 鉴于勘察设计业务高度定制化以及作为乙方相对弱势地位的行业特征， 意味着新收入准则涉及的会计职业判断的多样性与复杂性， 企业的业务人员与财务人员需要进行深入沟通，才能实施好新收入准则。 对此，重点应评估实施好以下工作：

1.选择适宜的收入确认方法

纵观30 余家勘察设计类上市公司，其收入确认方法基本分为三种：一是工作量法。 该方法要求企业具有完备项目工时（工作量）预算、工序管理等信息化手段机制，以实际完成工作量与预算工作量的比值作为收入确认进度的依据，一般而言对于体量不大、信息系统完备的企业可以考虑实施此方法；二是阶段合同比例法。 该方法要求企业以合同结算条款为依据进行收入比例的确认， 尊重商业合同的谈判结果，相对客观公正，能够较好的实现债权与回款的匹配性。 但由于客户作为相对强势方，同一类型合同在同一进度节点可能会产生收入确认比例差异较大的情况；三是阶段固定比例法。 该方法要求企业在识别业务类型与业务流程的基础上， 参考同行业管理规定建立适合本单位实际情况的各类业务分阶段按固定比例确认收入的内控制度，以四阶段（方案、初设、施工图及施工配合）设计来说，可建立20%、20%、40%、20%的阶段固定比例模型。 这种方法抵消了因合同条款差异性导致同类业务各阶段收入比例划分不一致的问题， 实施起来相对简便， 但要注意因收入比例与付款比例不一致可能带来的应收账款规模增加的问题， 继而可能会因预期信用损失的增加影响企业的会计利润。

综上，从内控体系建设与管理复杂程度来看，工作量法要求最高，可操作性不强；从勘察设计企业实际业务特征来看，阶段合同比例法可选度较高；从统一性与便易性角度来看，阶段固定比例法可操作性更好。 企业根据自身实际，结合合同内容、人员队伍、管理水平等事项进行综合评估后，选择可操作性和拟合度最优的收入确认方法。

2.重视“合格收款权”合同条款

基于控制权的转移方式， 新收入准则对收入确认分为“时段法”和“时点法”两种类型。 根据《企业会计准则》及同行业上市公司案例， 如对勘察设计类合同采用分阶段确认收入的方法（时段法），则要求合同需满足“企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”的条件，该条件简称为“合格收款权”。 如合同的违约条款满足“合格收款权”，则按照“时段法”确认收入，如不满足，只能采用“时点法”确认收入，即完成合同的全部履约义务后一次性确认收入。 “时段法”可以按照合同约定的进度节点分阶段地将收入进行确认。 由于基建类项目的建设周期较长，而勘察设计企业往往要在整个建设期提供履约服务，满足“时段法”的确认条件，有助于企业业绩的平稳运行与整体调控，为管理层提供预算制定与实施的决策指导。 从勘察设计合同范本及上市公司参考案例来看，建议企业在签署收入合同时添加类似“乙方在合同履约期间， 由于非乙方自身原因导致合同终止，乙方有权就累计至今完成的履约部分收取款项”的违约条款，在满足“合格收款权”的条件下采用“时段法”确认收入。

（二）强化税务与筹划管理

设计院“事转企”后适用的税收政策有较大变化，这意味企业财务部门一是要及时与所属税务机关进行沟通，做好税种核定，有条件的可以邀请税务局专家进场指导，避免产生错报、漏报等意外情况而影响企业纳税信用评级；二是强化财务人员对企业涉税知识的学习，由税务会计牵头做好对最新税收政策的宣贯与培训， 指导下属企业做到合法合理纳税，做好税务筹划，尽量将税收优惠落到实处，为企业减税节赋贡献财务力量。 下面就主要税种的税务筹划管理进行简要阐述：

1.增值税日常管理

收入确认时间执行的是《企业会计准则》，而纳税义务发生时间为“收讫销售款项、取得索取销售款项凭据或者发票开具时间”孰早，两者时间的不同步必然会产生增值税销项税的会税差异问题。 具体来说，确认收入时业主可能不让开票、 开票时可能未达到准则认定的收入确认时间，但两者均需要依法纳税。 因此，在日常工作中需要对开票与收入确认产生的增值税“会税差异”实施台账式管理， 这样在纳税申报时方可做好开票收入与无票收入的统计填报。

2.企业所得税筹划

事业单位期间一般未能取得高新技术企业资格认定，无法享受15%所得税率优惠以及研发费用加计抵政策。 因此，“事转企”后要着重与当地科技局、税务机关等部门联系，按照三部委发布的高新技术企业认定工作办法为指引， 制定本单位研发费用归集与核算管理办法，以便于尽快获取资格认定证书，享受优惠政策的同时减少企业的现金流出。

3.房产税筹划

设计院为人力密集型行业，一般“事转企”前都有自持的办公大楼，“事转企”后需要缴纳房产税，但房产税从价与从租两者税率不同， 存在着一定的税务筹划空间。 以从价计征的方式来看，按计征基数乘以1.2%的适用税率计算缴纳，以从租计征的方式来看，按照租金乘以12%的适用税率计算缴纳。 如果从价计征基数大于租金的10 倍时，采用从租方式税负较少，反之，从价公式税负较少。 各单位应根据实际情况测算后采用合法合理方式降低实际税负。

4.递延所得税管理

一方面，事业单位期间各单位采用的固定资产计提政策不尽相同，有的未考虑残值率，有的计提年限或计提方式与税法要求不同，改制后需要按准则要求在不低于税法最低年限及残值率要求的基础上统一会计政策；另一方面，改制评估时的固定资产尤其是房产，由于改制前入账价值较低， 改制评估时按市场价评估值较高，产生较高的评估增值，账面原值大于计税基础。 国家税务总局2017 年第34 号公告指出，改制为国有独资公司的全民所有制企业，属于“企业发生其他法律形式简单改变”的，按照其原有的计税基础确定资产的计税基础，不得在税前扣除资产增值部分的折旧或摊销。 上述两个方面均会产生所得税的暂时性差异，因此，改制后需要考虑对固定资产利用财务信息系统建立纳税折旧卡片与账面折旧卡片， 为减少折旧数据的人为计算错误，尽量在财务信息系统初始化时统一录入历史成本与账面成本信息，为做好固定资产折旧所得税抵扣的后续管理工作打好基础。

（三）探索实施财务核算、全面预算与资金管理的标准化与信息化

1.财务核算的标准化与信息化

在标准化方面， 传统勘察设计企业的财务核算体系无法兼顾核算精细化与科学实施权责发生制以及新收入准则的双重目标要求， 这就促使企业需要在系统分析企业业务管理流程与财务管理流程的基础上， 开展业务与财务核算流程再造， 建立财务业务流程图与财务业务办理手册，通过标准化实现财务会计核算体系的升级优化。此外，企业在财务信息化系统建设中，要以标准化财务核算体系为基石，在统一会计政策的基础上，围绕内部考核与上级考核要求， 建立符合本企业实际情况的会计科目体系与辅助核算体系。 同时，为提高业财一体化程度，在结合业务管理系统单据信息流的基础上开发业财数据接口，提升财务核算效率与信息准确度，有效推动企业财务核算向现代化企业财务核算模式迈进。

2.全面预算的标准化与信息化

全面预算是服务于企业愿景、战略目标、经营目标的有效工具，从事前管理出发，对于集团化勘察设计企业来说，一般可建立三级预算管理体系：一是整体预算。整体预算与年度经营目标相适应，以会计年度为周期编制，主要包括三张预算财务报表（资产负债表、利润表、现金流量表），涵盖单位预算与合同预算，统领全年主要经济指标，有效推进企业战略目标；二是单位预算。 单位预算包括职能部门预算和生产单位预算两个维度。 其中，职能部门预算负责编制部门费用和归口管理费用预算，生产单位负责编制本单位考核范围内的成本费用预算，两者相辅相成，将整体预算目标分解到责任单位，进而通过考核手段落实到全体员工，形成上下统一、全员参与、目标导向的预算管控机制，有效推动预算目标的达成；三是合同预算。 由合同主办单位牵头负责，以合同全生命周期为脉络， 对合同的年度收支情况编制预算，并汇总后计入主办单位的单位预算，通过对合同维度预算的执行分析，为实现项目维度收入与成本精细化核算与管理提供有效抓手。

为有效推动预算目标的实现，企业应强化预算执行、控制与考核的事中事后管理， 有效的方式是建立与财务核算系统相关联的预算管理系统。 首先，以预算管理体系为基础，围绕整体预算、单位预算、合同预算的三级预算建立上下统一、交叉互融的信息系统；其次，预算管理系统应与财务信息系统相融合，从电汇结算、日常报销、主营业务收入与外协成本、人工成本等模块进行整合，继而实现项目维度的财务核算与预算管控的无缝连接， 以便于汇总各级预算的执行情况；最后，预算管理系统应实现执行可视、预警反馈、分析及时等人性化功能，基于合同维度能检测其年度收支实施情况， 基于单位维度能通过关键节点进行风险预警反馈， 基于整体维度能通过看板分析等手段为管理层提供决策依据。

3.资金管理的标准化与信息化

“事转企”后，企业一方面可在国资监管要求范围内开展一定形式的投资活动， 另一方面可以借助预算手段和信息化工具，将预算管理延伸至资金管理之中，通过资金集中、收支管理进一步发挥企业资金的集聚效用。 具体来说，从标准化建设方面，可以建立“资金预算—资金集中—收支管理”三线合一的管理模式：一是强化资金预算管理，建立各分支机构及子公司年度、季度与月度的资金需求计划与审批管理机制， 由资金管理中心根据各单位的资金计划按季度进行资金划拨， 实现企业全部资金的统一调度与统筹安排；二是实施资金集中管理，对收支自主可控的账户通过银企互联等手段在总部建立资金池，对因生产经营需要开立的监管、 共管账户等建立日报告制度，对各类账户的开立、年检、撤销等纳入总部管理，定期开展冗余账户的清理，建立资金周报告制度，强化风险控制与统一管理；三是严格收支管理，原则上只允许各下属单位开立一个基本户，无特殊原因不允许开立一般户、专用户，各单位的资金收支必须全部纳入基本户，并实行月度清零管理。

为满足资金管理三线合一模式的信息化管理需求，可以建立与企业财务系统相适应的资金管理系统， 具体来说： 一是在充分调研企业需求基础上科学评估系统开发工作，尽量以现有财务系统为基础开发新模块，以便于同一软件系统下操作、管理与使用的快捷性与一致性；二是在现有财务系统无法满足实际需求， 需要选择新的软件供应商时，应充分考虑与业务系统、财务系统等系统的兼容性和互联性，为以后的数据传输、数据接口等做好长远打算；三是在开发时可以采用分步走的策略，从实现账户管理、上划下拨、预算调控、利息收益、内部调配等基础功能入手，满足资金日常管理中对于系统使用的需求。 在此基础上，可根据数据分析、考核评价、预警监控、风险防范等高级功能的需要进行不断完善和优化， 逐步建立一套科学完备的资金管理系统。