以合规管理为核心加强医疗卫生机构财务审计分析

张晓航 吉林省卫生健康委员会药具管理中心

随着医疗改革制度的深入实施和全面落实，国内各类医疗机构不断的涌现，医疗卫生机构在发展过程中面临的环境越来越严峻。因此，医疗卫生机构在日常管理工作中必须要加大监管力度，科学调整财政管理方案，在不影响机构管理效率和服务质量的基础上，科学编制预算、控制机构成本，采取合理的方法和强化财务审计，进而达到长期稳定发展的目的。就目前医疗卫生机构财务审计工作现状分析，因财政收支过程中不合规处理所引起的问题依然存在，极大影响了医疗卫生机构财务管理工作效率，本文就医疗卫生机构财务审计工作现状进行了分析，围绕合规性提出了相关优化措施。

一、医疗卫生机构财务审计工作的产生基础

医疗卫生机构财务审计工作是基于内部审计原理及概念的基础上提出的，是依照审计署对内部审计工作提出要求分析的。从这一角度进行分析，医疗卫生机构财务审计主要是对内部资金流转、财政及财务收支的真实性、合法性进行监督和评价，是在提高医疗卫生机构整体运行服务的基础上分析绩效考核指标并且汇总相关产生原因，实现绩效管理目的的过程。目前我国现行的相关规定中强调了内部审计工作的独立性和公正性，且和国内注册审计师协会给出的相关论述大致相同，相关内容如下：首先，突出内部审计的地位和职能，强化内部风险的监督与控制。其次，医疗卫生机构的财务审计工作要充分强调咨询服务理念，尽可能地降低内部风险的发生概率，提升机构管理水平的同时，推动医疗卫生事业的稳步发展。再次，优化工作流程，明确内部审计工作基本的职责和目标，将审计作为内部架构及管理活动中最为关键的内容，让其作用和地位得到充分的体现，并及时采取科学有效的方式对经济管理行为进行规范，最终实现长远发展目标。最后，我国医疗卫生机构作为非营利机构，无论是公共资产还是资源都是以非盈利为主的，特别是其在开展疾病预防、突发性公共卫生事件救援、公共卫生事业等方面，更好承担起相应的社会服务职能，在这个角度需要综合分析财务审计职能的发挥，更好地发挥出应有的作用。

二、医疗卫生机构财务审计工作现状

根据我国卫生系统内部审计相关文件规定，当医疗机构年收入超过三千万元或者内部病床数量超过三百张的时候，必须要成立专业的内部审计部门和配备专门的审计人员，确保审计工作的科学实施。吉林省人民政府根据本省卫生系统的特点，在非医疗机构部门也相应地建立了内部审计职能部门，但是从审计实务的角度分析，内审部门本身也存在一定的问题，需要在今后工作中给予重视和分析。就财务审计工作中存在的问题分析，主要表现在以下方面。

(一)财务审计规范化程度有待提升

医疗卫生机构与其他类型的社会组织机构相比，从总体上来看存在内部人员多样化、内部机构设置复杂，设备种类繁多等特征，导致机构内部普遍存在内部控制不完善、审计机制不合理等，特别是财务审计机制的科学性、系统性以及合理性问题较为突出，与机构项目和单位内设科室的发展匹配程度存在较大差异性，这些缺陷导致内部控制执行不到位、内部审计机制的漏洞突出，无法达到财务管理与内部审计相辅相承的作用。另外，由于内部审计计划设置不科学，没有以风险为导向科学合理设置，导致对财务管理工作的监督和评价不全面，造成了对各级监督和约束力不足，内部风险防范能力降低。特别是在信息技术日新月异的新时期，财政收支及财务信息逐渐成为业界关心的重点，此时一旦出现信息化建设滞后和效率低下，必然会导致医疗卫生机构财务基础规范化得不到落实，也将导致财务信息存在一定的不准确性，最终影响其长远发展[1]。

(二)内部控制机制不完善

完善、科学的内部控制机制是保证机构财务审计工作高效、科学展开的基础，也是落实财政管理监督作用的关键。根据相关调查得知，虽已经认识到内部控制机制构建的必要性和意义，但在财务审计方面的内部控制机制仍然流于形式，执行效果相对较差。比如在医疗机构硬件设备购置环节，其作为基础设施建设中极为重要的内容，硬件水平的高低直接决定了医疗机构的服务能力和临床诊疗能力，此时如果没有科学有效的内部控制对采购行为进行管控，必然会出现超预算、设备性能与需求不相符、未通过政府采购或违反采购程序等问题。完善内部控制机制还能增强机构各个部门的协调性和有序性，为其财务管理工作的顺利开展创造必要条件，也促进医疗卫生机构与社会服务职能上更加匹配。另外，从时间的角度进行分析，目前医疗卫生机构建立和实施的内部控制工作普遍集中在业务层面，整体单位层级的控制还存在的问题比较多。由于缺乏科学有效的顶层设计，使得机构内部控制制度建设中存在管理不到位、权责不明确、风险防范不够等突出问题以及后续自查自纠工作开展困难的特点，为此在顶层设计中内部控制制度的规划和设计十分重要，是其目前乃至今后工作中亟待解决的重大问题之一。

(三)缺乏科学的风险评估意识

在地球村概念提出和落实之后，全球经济一体化趋势更加明显，此时我国市场经济逐渐呈现出多元化发展的态势。医疗机构是我国市场经济体制重要的组成部分，虽然我国一直强调医疗机构为非营利机构，但从某种角度进行分析，其仍然带有一定的盈利色彩。因此要想实现医疗机构的长远发展，管理人员必须要具备相应的风险评估意识。而非医疗机构，在财政监管力度加大的今天，更要针对机构本身的特点进行风险防范。一方面，医疗卫生机构如果缺乏必要的风险评估会导致在日常管理和经营中出现资金分配不科学、财政收支不匹配、绩效目标未实现等问题，会导致医疗机构经营效益下降和非医疗机构未发挥财政资金效益；另一方面，内部控制制定如果脱离实际，控制工作固化，也会导致医疗卫生机构的运行与社会实践脱轨，从而影响到整体服务的进程。、

(四)财务审计队伍素质有待提高

财务审计人员的专业胜任能力是财务审计规范化管理的首要因素。与其他行业相比，国内大部分医疗机构强调医疗专业人员管理，并给这些人员定期组织学习和培训，后期管理相对比较重视，而作为管理人员的财务审计的能力建设培养相对较弱，财务和审计人员的综合专业能力建设与实际要求存在较大的差距。实践证明，财务审计人员专业能力低、专业素质薄弱是不能胜任内部审计相关工作，也无法对审计提出建设进行后续跟踪，因此需要引起机构领导层的重视，加大对财务及内部审计工作人员的培训力度[2]。

三、以合规管理为核心加强医疗卫生机构财务审计的建议

随着我国社会服务、民生工程的不断深入，医疗卫生机构在公共服务中所面临的压力不断增加。医疗卫生机构要想良好的运行和发展，需要通过科学的方式来提高内部管理水平，如借鉴其他机构的管理经验来提升自身的内部管理和控制程度。而财务管理作为机构管理体系中重要部分，作用于机构管理的全过程，是内部控制的核心与关键，其控制设计的有效性和执行效率直接影响到机构整体工作评价。当前医疗卫生机构的财务管理工作中存在的问题相对明显，为了更好地应对这些问题，科学落实内部财务审计机制十分必要，这对评价财务管理工作的科学实施有着至关重要的意义。为了确保财务审计工作的科学实施，本文围绕合规管理提出以下优化策略，旨在提升医疗卫生机构的综合实力，保障其持续健康发展。

(一)以合规管理为核心加强财务审计

医疗卫生机构加强合规性审计的主要目的是对机构是否依据国家法律、法规和财经制度开展生产经营、财政收支、机构运行。合规审计主要由机构领导层级发起或由法律、法规要求进行，是对遵循性的一项审计。整个合规审计的工作内容不仅包含了如何制订以风险为导向的审计计划、如何选择失去控制或控制薄弱的业务系统和环节、如何去评价固有风险较大的经济业务、如何制定和实施审计方法以及为审计出的问题提出恰当的审计建议，在合规审计过程中还包含了对财务管理以及业务管控责任追究细则、科学的绩效考核机制等有计划的审计活动。医疗卫生机构通过构建科学有效的合规管理体系，也可以防范财务管理工作中存在的各种风险，从而保证财政收支及管理工作的有效落实，最终推进医疗卫生机构的可持续发展。医疗卫生机构在管理活动中应该严格履行需要承担的职责和义务，利用审计监督评价职能去督促财务人员明确自身的工作职责，落实合规意识的同时，科学开展各项财务管理活动，并且落实考核与问责制度[3]。

1.构建科学的合规审计体系

首先，医疗卫生机构要正确认识到财务管理的全面覆盖原则，按照现行规定和标准制定合法的审计管理模式的同时，让其能够覆盖所有内部管理活动，并且督促制度的科学执行，让所有的部门以及工作人员都能够按照既定的管理指标展开工作，并且科学执行内部控制制度给出的要求。

其次，医疗卫生机构应该按照和规划审计管理的原则来强化相关的工作流程，明确各岗位相关责任人，并将其作为落实和规划审计管理职责的第一人，进而加强推进医疗卫生机构法治建设，履行相关的工作重点。在这个过程中，要制定并且完善和规划管理的责任机制，此时不仅要让财务人员了解自己的工作义务和岗位责任，还要让机构人员了解内部审计的工作职责，促进其他各部门工作人员贯彻和落实内部审计提出的建设和相关管理制度。

再次，按照和规划管理协同联动的相关要求，统筹兼顾财务管理与财务审计之间的关系，让内部控制与财务管理形成有效的衔接，科学采取各种风险的规避措施，如财务、审计、法律风险等，科学落实内部审计相关作用。

最后，医疗卫生机构应该按照国家审计部门给出的标准，由机构领导带头设定独立审计部门，确保审计人员工作的公平公正和独立性，不受其他人员的干涉，并且能严格按照相关法律规定展开工作[4]。

2.重点人员的合规化管理

机构财务审计工作开展的同时要对风险问题进行科学分析，结合风险产生原因对关键岗位工作人员加大培训力度，确保这些人员能够熟悉岗位职责和内容，并采取行之有效的监督审查力度规范相关责任人。重视内部审计提出的审计问题和建议，拓展内审咨询职能，要使财务人员带头按照现行法律法规开展工作，引导这些人员切实提高工作意识，明确自身的责任，进而推进工作的全面覆盖。

3.构建完善的合规管理审计制度

医疗卫生机构应该依据现行的法律法规及相关财经制度要求制定内部合规合法行为规范，针对重要关键领域制定专项管理制度，合理制订内审管理制度，形成以现行法律为基础，以市场动态变化和时代发展规律为核心的现代化管理体系，并将外部审计标准与内部审计结合到一起，形成系统、综合的管理流程，进而促进内部审计工作的稳定开展。

(二)建立科学的医疗卫生机构财务审计制度

法律法规是保障各项业务活动有效落实的关键，也是促进医疗卫生机构管理开展的基础。根据国家现行的法律法规建立完善、科学的财务审计管理制度和医疗机构内部控制制度，对财务管理工作进行合理完善、全面监督，查找工作中存在的薄弱环节，从而及时有效地制定完善、合规、合法的操作流程，强化制度的执行力，进而对机构所有的活动和管理给予监督和控制。在工作中还要强化审计基础工作规范建设，严格执行相关的管理制度，健全内部审计部门的设定，配备足够且有专业能力的审计人员，建立完善科学的岗位责任制度，健全内部审计管理体系，充分发挥审计人员的财务监督职能[5]。

(三)加快医疗卫生机构内部控制体系建设

内部控制是医疗机构管理工作开展的基础，也是内部资源科学统一分配的关键所在，是履行其应用社会经济责任的重要体现，是保证医疗卫生机构内部资金资产安全的关键，更是确保财政收支合法、合规和完整的基础。科学有效的财务审计制度对纠正财务管理错误和舞弊行为十分有效，能防止财务风险的发生，进而提高机构社会效益。而要想达到这一目的，则需要以医疗卫生机构的长远发展为目的，以社会经济效益为基础制定并且严格落实财务审计制度和相关程序，构建全方位、全过程的财务审计机制，真正实现按规章办事、按规定监管。在这个过程中，需要从两个层面进行分析，即单位层面和业务层面。目前不少机构在实施财务审计的时候，往往容易忽视单位层面的内部审计，殊不知单位层面的内部审计工作是业务层面内部审计和内部控制工作开展的基础，其主要构成内容是财务体系和内部审计体系，包含了机构情况、决策部署、内部环境、信息沟通等多个方面。因此，医疗卫生机构在日常工作中应该持续推进财务审计体系的建设，以提升审计质量为目的，以强化内部监管的基础，通过构建科学、完善的内部审计体系，科学落实内部审计人员的工作职责和岗位责任，明确其具体工作内容和要求，构建全方位的现代化管理机会，并形成多方面监督和制衡的平衡管理体系。认真做好内部控制指导和管理工作，构建完善的内部控制长效机制[6]。在工作中还要构建科学的重点部门、关键岗位审计制度和职责，结合医疗机构的管理工作实际和发展要求充分调动内部审计工作人员的积极性和主动性，使其主动参与到内部审计建设工作中。

四、结语

综上所述，不难发现以合规管理为核心的医疗卫生机构财务审计的实施是其可持续发展的基石和依据。其科学开展不仅能提高财务管理工作质量，确保机构财政收支运行的高效、安全，还关系到医疗卫生机构的长期稳定发展。医疗卫生机构应加强以合规为核心的财务审计，制定切合实际、严密而全面的管理制度，并且在日常管理工作中科学落实，有效执行，严肃管理纪律，促进医疗卫生机构高质量持续发展。