强化公立医院全成本核算工作的思考

林佳滢

（福建中医药大学附属康复医院，福州 350001）

引 言

医疗行业主要是为不同群体提供医疗服务，通过相应设备与技术手段缓解或根治患者病症，并在特殊情况下开展系列社会卫生服务行为。虽说医院在社会中有着极高的影响力，但不可否认的是，当前公立医院正承担着巨大的生存压力，在经济形势上也是极为严峻，风险极大。因此，公立医院需要强调内部管理工作的重要性，及时改进并完善核算工作，提高对服务效率与效果的重视程度，根据我国政策引导进行可持续发展。从某种角度来讲，开展全成本核算及控制工作，是医疗行业新时代背景下得以长久建设的重要保障，有着极高的应用价值与意义。

一、公立医院全成本核算工作实施的必要性

第一，公立医院与私立医院在社会形式上存在着根本上的差别。公立医院主要是以公益性为主，满足非营利性事业单位的需求，大多由政府机构进行资金投入，从而维持医院的正常运营。就当前情况来看，我国公立医院的资金管理机制存在着较为明显的问题，很多重症患者所产生的巨额费用大多需要医院自行承担，这就使得公立医院原本的经济运行趋势受到影响，额外的压力会使得医院资金链受到巨大冲击。因而，需要公立医院加强内部管理工作，做好全成本核算，进而减少这方面的问题与影响。

第二，为了避免发生“乱收费”的情况，我国政府针对公立医院的服务费用进行了限制，禁止任何医院私自更改项目费用，所有收费数值都要低于政府指导价。众所周知，任何设备与人工的运作都会产生成本费用，尤其在医疗设备上，越是精密的仪器所产生的费用越高，无论是采购还是人工培训与维护，都需要大量的资金。就目前来看，我国在有关新服务项目中所规定的价格并没有进行合理变动与调整，滞后性严重，医院面临入不敷出的问题，所投入的资金无法得到及时的补偿，进而产生较为严重的安全隐患问题。因此，需要医院依照自身标准，积极开展全成本管理工作，做好优化处理，进而减少外在因素所带来的不利影响，满足行业建设需要。

第三，由于公立医院受国家政策的影响与管制，很多医疗服务补偿项目都要经由我国相关部门审批与统计后才能够正常开展与落实，而在这一过程中，需要考虑的是市场化资源，换句话说，公立医院并非所有项目都由国家操控，人力资源及物资的消耗都需要医院自身承担风险与影响，这种生存环境存在着较为明显的不稳定性与负面情绪，要想缓解这一压力，就需要追溯其自身的潜力，并对成本进行节约，在提高服务效率的同时，促进行业长久发展与建设。

二、公立医院全成本核算工作的实施过程

（一）总体设想

因公立医院的特殊性要求，在开展管理工作时，需要以公立企业的管理模式为基础，进行成本核算体系的构建，并吸取一些较为成熟的经验，结合医院自身开展高效的成本会计审核工作。与传统的管理模式相比，通过对信息化技术的应用，能够实现微机网络系统的铺设，使其可以覆盖整个医院，方便人员进行成本项目的管理。为了更好地落实公立医院全成本核算管理工作，还需要人员对核算单位的内部参数进行规范化处理，选用分摊的手段对单位收支情况及费用详情一同分析，并实现成本会计制度的优化，完成成本考核指标体系的落实，以此来满足不同状态下的成本效益评价需求。

（二）具体流程

1.收入归集

收入归集是公立医院实现全成本核算工作的重要环节。为了更好地提高运营效率，医院可以引进HIS 系统，并结合自身要求完成微机联网系统，使其能够应用在医院的日常运营工作中。工作人员可以通过对核算单位的最小值进行分析，从而完成不同收费项目的编码库构建。这时，针对人员素质不高、技术应用不佳等问题，需要医院强调核算管理的重要性，积极开展人员培训工作，并对录入操作及审核系统进行规范化处理，提高原始数据的可靠性与稳定性，确保医院的内部服务系统能够正常运行。在传统的管理模式中，经常在检验科室发生费用问题，如欠费或是漏费，使得医院的经济风险进一步提升。在新时代背景下，需要医院应用LIS 系统，通过双条码的扫描模式减少问题的发生，并满足医院收入的各方面需求。同时，为了确保整个信息系统得以正常运行，在收入数字上能够符合正确的归集标准，医院还要加强对核算单位的管控力度，开展技术性指导，进而满足相应的服务需求。

2.成本项目控制

首先，固定成本管理是成本项目控制的重要一环。主要针对固定资产进行清查工作，由财务科、设备科、总务科及审计部门共同组成，结合当前医院的运营情况完成资产的清点，从而避免发生费用远超预期的情况。而后，在房屋成本的分摊管理中，还要思考核算单位的用房面积，利用高新测量技术提高核算工作的精准性与稳定性。同时，医院还要以此为基础，在不改变核算单位资产数值的前提下，对整个清单加以核对，确认无误后由负责人签字，进而实现有关固定资产折旧额的核算与分析。

其次，人员成本的管理同样也是医院所要参考的重要内容。为了有效提高不同科目人员成本的计算精度，在省人事部门的指导下，公立医院应当选定总体人员成本及工资总额限制的方式，针对不同科室的人员流动情况，配合人事部门所提供的资料，从而完成有关劳务成本的统计工作。

最后，变动成本与固定成本相反。这主要集中在医疗服务方面，比如手术科室及检查科室，这类科室日常消耗量并不固定，且设备更新换代较快，需要结合当前实际情况开展分析，进而完成不同科室的变动成本计算。在这一阶段，可以利用损益方程式完成单位变动成本的计算与分析。其中，有关材料或设备的单价是由物价局制定的，销量则是根据近几年医疗业务量的实际情况进行平均处理。而在固定成本中，所涉及的设备折旧计算、房屋费用缴纳、水电等能源必需品的消耗及劳务成本，都是人员需要关注的内容之一。为了提高科室预计利润的精准性，提高单位成本变动计算精度，需要所有人员参与到日常管理工作中，任何科室物资材料的获取都要进行登记，并提供相关依据，结合科室的消耗情况进行发放。

3.分摊管理费用

对于公立医院而言，日常的管理费用主要集中在行政管理及后勤支出上，多数情况下，医院会根据人员的等级给予相应的薪酬及福利费，这种资金投入数值相对固定，发生变动的数值较小，可以根据相关标准，依照科室人员的比例情况完成分摊工作，进而来确保医疗核算工作得以正常进行。当然，在公立医院的分摊费用管理中，存在着某些不稳定的项目，比如差旅费、产假费、科研经费及各项人员费用。一般来讲，税收所带来的负担是由纳税人自身总价值决定的，负担能力越高，税负也会提升，不同的负担能力所产生的税负存在着明显的差异性。倘若从公立医院角度进行分析，能够发现负担能力指的是科室创收数额，以人均数值进行计算，数额高的多承担，数额低的少承担，倘若没有产生创收额，则该单位不需要承担。通过这一措施，利用负担能力的大小，公立医院可以将本身存在不可预测性的管理费用进行合理分化，进而来满足自身的发展需求。

在公立医院中存在着直接服务的科室，如供应室、工程部等，因而在单位成本的核算过程中，需要结合当前需求，采用合理的方法，完成后续的计算工作。比如，在供应消毒室的计算过程中要对内部转移价格进行测算，并结合不同科室的消毒物品数量进行统一分析，将其一同代入核算单位成本工作中，以达到预期的效果。而在开展独立核算与管理中，则需要考虑不同核算单位彼此之间所产生的供应关系，并对内部转移价格进行制定，进而完成有关核算单元的收入规范化处理工作。有关内部转移价格的应用形式如下所示。

（1）当前市场价格变动情况。

（2）运营所产生的协商价格。

（3）变动成本加固定费用。

（4）全部成本转移价格。

在进行分析时，需要考虑内部转移价格的差异性，对于公立医院而言，变动成本加固定费用能够满足内部转移价格的各方面需求，进而提高不同核算单元的数据精度，满足医院管理目标统一性的要求。同时，需要有专业人员在消耗定额上进行适当的调整，完成消耗材料及人工费用的核算工作，确定定额成本的计算要点，并以此为基础完成医疗单位成本的计入与处理。

三、公立医院全成本核算工作的优化措施

（一）做好控制工作

从本质上来讲，公立医院在开展成本控制行为时，主要是针对医疗服务损耗情况进行计算与监督，通过科学化手段完成控制工作，进而减少成本支出，达到降低风险的目的。由于公立医院存在不同类型的医疗服务项目，不同项目对应的消耗量又存在差异性，因此在进行成本管理时应当加强全面参与与管控力度，将原本处于事后的控制模式转变为事前控制模式，进而提高公立医院成本管理的可靠性与规范性，满足医疗行业的运营需要。

有关目标成本管理工作的实行是提高医疗行业综合能力的重要措施，对于公立医院而言，在进行事前控制目标成本的过程中，应当从投入阶段出发，实现全周期的成本控制工作，提高该体系的完整性与可靠性，满足不同程度的工作需要。为了实现这一目标，需要所有人员全部参与到目标成本管理工作中，使得整个工作内容成为员工的日常行为，具有常态化特性。同时，还要由管理人员实现目标成本管理组织的建立，可以结合成本管理内容及指标进行工作费用的管控，将整个指标落实到个人，而后在特定周期内完成目标成本的考核工作，结合最终结果施行奖罚措施，以此来激发人员的主观能动性，满足日常工作的需求。

（二）完善成本核算体系

公立医院成本核算体系主要针对的是服务项目、责任单位及责任人。在开展成本核算工作时，需要实施三级成本核算模式。

1.一级成本核算模式

围绕医院对其总成本进行核算，将医院总体业务收支、经济管理情况全面反映出来。按照新的《医院会计制度》中的支出项目规定，医疗服务总成本包括人员经费、耗用药品、卫生材料支出、计提固定资产折旧及提取医疗风险基金等费用。

2.二级成本核算模式

围绕科室对其总成本进行核算，先要划分科室类别，之后计算其成本。通常情况下，人员工资、材料费用等可以作为直接成本计入，其他的间接成本则需要采用分摊系数将其分摊至医疗成本中。

3.三级成本核算模式

围绕医疗服务项目及病种进行科学划分，将其归集成项目成本及病种成本，根据劳务费用、操作时间及直接材料将科室归集费用分配至医疗服务成本项目中，之后对各个项目成本进行分别计算。

（三）强化信息化工作

在对成本核算影响因素进行分析时发现，信息系统的整体性与可靠性也会产生较直观的影响，倘若信息工作存在流通不畅，或者数据缺乏精准性的问题，便会使得公立医院的财务管理水平大幅度下降，信息化系统的建设效果也会大打折扣。因而，公立医院应当明确业务系统与财务系统的关系，在加强关联程度的同时，将其与自身服务内容进行有效结合，不要急于求成，需要在不影响系统运营的前提下开展资金投入，这样不但能够完成系统模块的构建，同时还能够对整个行业的发展奠定良好的基础。此外，公立医院应当明确信息安全设置的重要性，加强信息化管理工作，并对数据安全风险进行有效规避，以此来确保成本核算工作得以顺利开展，在数据信息上能够真实有效。

（四）有效规范成本核算

财务人员培训工作是公立医院的核心内容，同时也是实现长久发展的重要保障。在这一过程中，需要管理人员提高自身的综合能力，并在财会知识及管理知识方面有所建树，以此来应对不同程度的工作需要。同时，为了确保整个核算工作能够顺利开展，在核算方案编制效果上得到提升，工作人员还要加强对政策内容的分析，掌握当前医院的工作模式，并将规章制度与财务管理工作进行有效结合。此外，为了确保成本核算工作具有有效性与规范性，医院还要提高对不同工作职责的管控力度，开展并落实权责发生制，将责任落实到个人，这样不但能够有效减少重复管理的问题，还能够实现精细化战略管理，对整个内部运营有着极为重要的促进作用。

结 语

综上所述，在新时代背景下，成本核算工作能够满足公立医院的发展需求，使其在面对市场变动时游刃有余，有关成本核算的整体效率也会随之提高。这就需要医院提高对成本核算的重视程度，加强对财务管理的认知程度，并对成本核算制度进行优化处理，确保工作人员的专业水平得以提高，所制定的核算方法具有可靠性与科学性，能够满足财务信息化建设的需要，这对整个行业建设都有着极为重要的影响。