《政府会计准则制度》在中小学会计核算运用中存在的问题及对策

刘文娟

摘要：自2019年1月1日起，中小学校不再执行《中小学校会计制度》（财会〔2013〕28号），正式执行《政府会计准则制度》。新《政府会计准则制度》是对传统的行政事业单位会计核算方法的改进，将全国各级各类行政事业单位的会计准则制度进行了统一，创新实行“双功能”、“双基础”、“双报告”，对于行政事业单位的会计信息有用性有很大提升，使行政事业单位财务报表使用者能更精准、更客观地了解行政事业单位的财务运行状况和年度部门预算执行情况。如今中小学校实施《政府会计准则制度》已经四余年，《政府会计准则制度》的实施对中小学校产生了哪些影响，《政府会计准则制度》在中小学校会计核算过程中又存在哪些问题，中小学校应该采取的应对措施是什么，本文将从以上几个方面进行探讨。

关键词：《政府会计准则制度》；中小学；财务管理

一、《政府会计准则制度》在中小学校实施概述

按照《政府会计准则制度》的要求，中小学校会计核算分为财务会计和预算会计，财务会计与企业现行会计准则趋同，更注重中小学校收入和费用的配比，预算会计则是行政事业单位独有的，具有真实、完整反映部门单位预算执行情况的功能，二者在具体业务核算中是相互衔接、相互分离的。具体的说：

（1）“双功能”。“双功能”指中小学校会计核算系统中既有财务会计核算功能又有预算会计核算功能，财务会计核算使用资产、负债、净资产、收入、费用五要素，对中小学校发生的各项经济业务或事项进行会计核算，主要反映和监督中小学校的财务状况、运行情况和现金流量等；预算会计的三个要素预算收入、预算支出和预算结余，对中小学校预算执行过程中发生的全部预算收入和预算支出进行会计核算，实现反映和监督中小学校预算执行情况的功能。

（2）“双基础”。中小学校在会计核算过程中，权责发生制是财务会计的核算基础，收付实现制是预算会计的核算基础。

（3）“双报告”。中小学校应当编制预算会计报告和财务会计报告。中小学校预算会计报告是通过预算会计核算结果编制的，向预算会计报告使用者提供中小学校年度预算执行情况有关的信息，有助于预算会计报告使用者对中小学校预算的执行情况进行监督和管理。中小学校财务会计报告是通过财务会计核算结果编制的，向财务会计报告使用者提供中小学校财务状况、运行情况等相关的信息，反映中小学校受托责任的履行情况，使财务会计报告使用者作出科学决策或进行监督和管理。

以上可以看出，新《政府会计准则制度》在会计核算模式和方法上较传统的行政事业单位会计核算有了明显的优化，除此之外，《政府会计准则制度》在会计科目的设置方面更加合理，比如“待摊费用”、“长期待摊费用”科目的使用，使中小学校财务会计在归集费用、分摊费用时更加科学合理。创新使用“资金结存”账户，使财务会计、预算会计在“零余额账户用款額度”、“银行存款”、“财政应返还额度”等科目能互相呼应与衔接。设置“事业收入-非同级财政拨款”、“事业预算收入-非同级财政拨款”、“非同级财政拨款收入”科目，使中小学校取得的横向转拨或者上下级财政拨款及其他非同级财政拨款的区分更加明确。

二、执行《政府会计准则制度》对中小学校会计核算的影响

（一）创新对中小学校固定资产、无形资产计提折旧和摊销

根据《政府会计准则制度》，中小学校固定资产要每月计提折旧、无形资产要每月计提摊销，这就对中小学校固定资产及无形资产的日常管理提出了更高要求。中小学校要设置资产总管理员岗位，规范设置固定资产明细账及分布账。运用信息化手段专门核算全校固定资产、无形资产的增减及变动，对于学校每月新增的固定资产要及时入账，每月报废或减少的固定资产要及时销账。每月与会计人员对账，保证账账相符。定期开展固定资产清查，保证账实相符。月末计提固定资产折旧、无形资产摊销，并将折旧表提供学校会计完成记账工作。

（二）进一步加强和改进中小学校对往来款项的管理

往来款项的核算一直是行政事业单位会计核算的重点和难点。各级审计监督部门在审计检查中普遍关注单位的长期挂账未清理事项。《政府会计准则制度》创新设置“坏账准备”科目，使中小学校可以对收回后不上缴财政的应收账款和其他应收款计提坏账准备，避免了中小学校应收款项的长期挂账问题。这也要求中小学校要定期清理往来款项，对挂账的往来款进行账龄分析，为坏账准备的计提做好相关准备工作。

（三）取消中小学校基本建设账务，并入学校经费账

传统的中小学校基建账是单独建账核算的，并定期将基建账的数据并入学校大账。《政府会计准则制度》要求取消学校单独核算的基建账，不仅简化了中小学校基建业务的会计核算，而且提高了中小学校总体会计核算的完整性和有用性。同时，《政府会计准则制度》还要求中小学校将已经交付使用、尚未办理项目竣工财务决算手续的建设项目及时转入固定资产、无形资产，使资产的产权和维护、使用管理的责任主体进一步明晰了，保障了中小学校国有资产信息的全面完整。

（四）中小学校会计核算的复杂程度明显增加

传统观念下，行政事业单位的会计核算较企业会计核算而言，工作量少而简单。在《政府会计准则制度》下，财务会计、预算会计实行平行记账，使得行政事业单位的会计核算更加趋同于企业。中小学校在平行记账下，会计科目较之前增加了，核算内容更具体了。一些会计科目的设置，如“待摊费用”、“长期待摊费用”科目，使中小学校在某一时点发生的、受用期是一年甚至更长的时间的费用能先归集，再合理的在一段时间内摊销，避免了如书报杂志费、大型维修费等直接作为当期费用，造成会计期间内的费用不合理现象。又比如财务会计的费用分“业务活动费用”、“单位管理费用”、“其他费用”进行归集，准确核算教学活动费用、行政管理费用、后勤管理费用、其他费用，增加了会计核算的精准度和难度。

（五）对财务人员的专业素养及信息化水平提出更高要求

《政府会计准则制度》的实施，给中小学校财务人员带来了不小的挑战。会计核算工作量更大了、会计科目更多了。一些中小学校还有附属幼儿园、有些是九年一贯制学校，记账时光是“功能分类”的选择就有“学前教育”、“小学教育”、“初中教育”，核算的复杂度可想而知。在《政府会计准则制度》下，中小学校要及时更新原有的财务软件系统，确保新软件生成的会计凭证能符合准则制度的规定。会计人员必须熟练掌握财务软件的使用，这就对财务人员的信息化素养提出了更高要求。

三、执行《政府会计准则制度》在中小学校会计核算中存在的问题

（一）固定资产、无形资产计提折旧和摊销使当期收入费用表的本期盈余常常显示为负数

随着国家对基础教育的重视，在中小学校配备的设施设备数量较多、单位价值比较高。对于规模较大的中小学校，固定资产、无形资产原值动辄以亿计。在《政府会计准则制度》下，财务会计因为需要计提固定资产折旧和无形资产摊销，在规模较大的中小学校，就会出现每月计提的折旧、摊销费用计入业务活动费用或者单位管理费用的数额较大，而当期除折旧、摊销外的各项费用通常与当期的财政拨款收入相配比，这就常常导致每月财务会计的收入费用表中的本期盈余都是负数。在行政事业单位，折旧、摊销费用通常被理解为“沉没成本”，因折旧、摊销费用的计提导致每月的负数盈余，不仅不利于财务人员和学校领导汇报资金状况、提供对学校财务管理有益的参考建议，而且不利于财务会计报告使用者作出决策或者进行监督和管理。

（二）中小学校财务人员队伍建设水平较差

目前，中小学校的专职财务人员紧缺，大部分财务人员都是专任教师兼职。《政府会计准则制度》的实施不仅会计核算更加复杂、工作量增加，对会计人员的专业能力和信息化水平的要求也更高，学校财务由教师兼任，很难投入大量精力和时间去研究准则制度，导致中小学校会计核算整体水平较差。目前，对教师从事财务人员工作量的核算还没有出台完善的政策文件，有的学校教师兼职财务人员的甚至不计算财务工作量，教师职称聘任还得靠教学的课时量，这就导致教师从事财务人员的积极性不高，财务人员更换频繁，中小学校财务人员队伍非常不稳定。

（三）中小学校食堂财务管理有待提升

《政府会计准则制度》下，要求食堂财务纳入学校财务统一管理，单独建账、单独开展会计核算。近年来，学校食堂是各级各部门监管的重点，加强中小学校食堂财务管理的重要性不言而喻。但在实际工作中，部分中小学存在食堂账务不规范，如：未按照规定设置会计科目、账簿、年末未将食堂账务并入大账、食堂利潤率过高、成本开支范围不合规等问题。中小学校食堂财务管理不规范、不健全将直接损害师生的切身利益，因此提升中小学校食堂财务管理水平成为了当务之急。

（四）中小学校固定资产管理水平薄弱

目前，大部分中小学校没有专职固定资产管理员，都是由教师兼任。众所周知，中小学校固定资产数量多、种类繁杂，每年9月秋季新学期开学，班级变动和教师办公室变动较大，固定资产分布账调配困难很大。虽然大部分中小学校采用信息化手段对固定资产进行日常管理，奈何人员配备不足，兼职的教师很难投入大量精力和时间用于固定资产管理。中小学校还普遍存在“重财轻物”的观念，对固定资产日常管理的重视不够，相应的信息化手段支出投入不足，固定资产管理软件功能不够强大，往往现实使用达不到管理的预期效果。综上，因固定资产管理的固有困难性、加上人员素质、人员数量不匹配、信息化手段跟不上，导致固定资产管理成为中小学校管理中的“短板”和薄弱环节。

四、针对以上问题提出的完善措施和对策

（一）将每月固定资产折旧额、无形资产摊销额在收入费用表中单独列示说明

鉴于因折旧、摊销导致收入费用表中本期盈余常常是负数的问题，可以考虑将收入费用表明细列示，单独标注本月、本期固定资产折旧额和无形资产摊销额计入费用的金额，以便于更清晰反映中小学校除固定资产折旧、无形资产摊销以外的当期收入、费用水平，从而指导学校做出正确的财务管理决策，也有利于财务报表使用者更好的使用报表进行数据分析和监督监管。

（二）加强中小学校会计人员队伍建设

要想加强中小学校财务人员队伍建设，首先需要在中小学配备专业财务人员，各级教育主管部门可以通过面向社会公开招聘的形式招考财务人员补充到现有的中小学财务人员队伍。对于一些小规模的学校，可以建立集中核算点，学校设报账员，定期到核算点进行会计核算。其次要加强《政府会计准则制度》的专业、专题培训，使中小学校会计人员全面、精准掌握《政府会计准则制度》的各项规定和具体核算要求，确保实施过程的准确性与完整性。定期举办财务人员技能比武，鼓励学校会计人员不断加强自身财务知识提升。要将会计人员信息化建设提上日程，无论从财务软件配备还是财务平台建设上加大投入，提升财务人员信息化实操水平，保证财务人员在信息化的“加持”下，工作效率更高、业务素质提升更快。再次，要想保持中小学校财务人员的相对稳定性，就要提升中小学校会计人员的待遇水平。相关部门要出台完善的财务人员晋升机制，为专职财务人员设置更高的专业技术岗位，鼓励专职财务人员取得职业职称和证书。对于兼职财务人员，要将财务工作量科学合理折算课时量，使兼职教师职称聘任不再受课时量不足等影响。

（三）完善中小学校食堂财务管理

针对中小学校食堂财务管理方面存在的问题，中小学校要建立完善的食堂财务管理制度。规范设置会计科目、建立会计账簿、编制会计报表进行食堂会计核算工作。食堂应配备专人负责出入库台账的登记，健全食堂食材管理制度。食堂财务定期公示菜价和财务报表，接受师生及家长的监督。严格控制食堂成本开支范围，合理确定供餐价格，合理控制利润率，切实维护师生的合法权益。年度终了，要将食堂账务并入学校大账，以体现食堂年度收支状况。中小学校还要建立健全食堂内控建设，定期组织对食堂财务管理的监督和检查，发现问题及时反馈、整改，以不断提升食堂财务管理水平。

（四）提升中小学校固定资产管理水平

要想完善中小学校固定资产管理，首先要在中小学校设置专职固定资产管理员，统筹全校固定资产管理。同时，根据现有的固定资产分类，设置六大类固定资产部门管理员，负责各大类固定资产核算。单位增加或者减少固定资产时需要固定资产总管理员和部门管理员同时在固定资产增加单或者固定资产处置单签字确认。学校的每个房间、每个处室都要设置房间责任人负责本房间、处室固定资产的管理，将固定资产管理精细化。其次要定期开展中小学校固定资产管理专题培训，提升固定资产管理员的业务能力。再次要提升中小学校固定资产信息化水平。中小学校固定资产数量多，种类杂，不借助强大的信息化手段进行固定资产管理几乎不可能管好，学校要运用好信息平台，比如：资产变动由房间责任人提出申请，经过固定资产部门管理员审批后报固定资产总管理员，以及时调整固定资产分布账。年度固定资产清查，要借助信息化手段，保证效率、保证准确。只有学校的固定资产管理健全了，才能保证每月计提折旧准确，保证账账相符、账实相符。

五、结束语

综上，《政府会计准则制度》在中小学校实施后还存在一些问题，既有制度本身的问题，也有中小学校自身存在的问题。要想解决这些问题，就需要不断完善《政府会计准则制度》，提升中小学校财务人员队伍的整体素质，健全食堂财务管理，提升中小学校固定资产管理水平，从而使中小学校会计核算符合《政府会计准则制度》的要求。

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