制造企业全面预算管理的困境与对策

温梅梅

摘要：全面预算管理作为一项内部管控工作在企业发展中发挥着重要的作用，但是就我国的制造企业而言引进全面预算管理的时间并不长，并且受到企业发展特点和可参考的经验比较少的因素影响，当前制造企业在进行全面预算管理的过程中遇到了困境，而这些困境影响了全面预算管理作用的发展，也不利于实现企业的长久发展。针对这一背景，文章对制造企业全面预算管理中存在的困境进行分析，并提出针对性的改进措施，希望能够提升制造企业的管理水平，实现制造企业的良性发展。

关键词：制造企业；全面预算管理；存在问题；改进措施

一、引言

当前阶段制造企业开展全面预算管理具有重要的意义，其预算管理活动的开展首先要对企业的战略目标有一个明确的认识，并在管理的过程中能够将战略目标作为导向，合理的开展管理活动。企业应该对未来一阶段的经营活动结合市场动态和企业的实际情况进行科学的规划，并对企业的资源进行合理的配置，有效配置企业各项财务资源和非财务资源，在企业预算执行的时候，要对预算的执行过程进行监督，及时发展预算中存在的问题，并提出改进措施，引导企业的生产经营活动回到整合。对执行结果及时进行评价和反馈，了解执行中出现的问题，并做好反思，在之后的预算管理中能够引以为戒，提升企业的预算管理水平，推动企业的战略目标的实现。

制造企业通过全面预算的编制，可以将企业的经营目标细化为多个可操作的、具体化的小目标，企业的管理人员可以从不同的视角对企业的生产经营提出自己的建议，从而能够妥帖的调整企业的目标，使其具有科学性的特点。同时，也有利于内部沟通的改善，制造企业各个部门之间加强沟通，能够提升办事效率。而全面预算的编制，能够引导不同的部门沟通自己的行动计划，明确本部门的需求，并对其他部门的行为进行评价，对其他部门影响本部门正常工作的行为提出建议，从而能够形成良性且畅达的沟通。全面预算工作的开展还能够对各个单位的执行目标进行分析，及时了解生产经营中出现的问题，并及时对企业的生产经营策略进行调整，使企业能够朝着战略目标努力，从而提升企业的价值增长。全面预算管理还具备考核的功能，通过相关工作的开展对部门的开展进度和效果进行评价。

二、制造企业全面预算管理中存在的问题

制造企业与其他的企业相比，具有生产工艺复杂的特点，因此其管理难度更大，因此要想实现企业的稳定、高效运行，在进行管理的过程中就必须形成一套行之有效的内部管理制度，而全面预算管理作为企业内部管理的重要组成部分，如果在企业管理的过程中不重视企业全面预算管理工作的开展，就会导致诸多问题的出现，甚至会影响内部控制体系的整体效果。对制造企业的全面预算管理状况进行了解，可以发现在管理的过程中存在以下问题：

（一）全员参与意识不强

开展全面预算管理重要的一点就是全员参与。员工的参与度会直接影响到全面预算管理的效果。对制造企业的全面预算管理情况进行了解，会发现存在一个明显的问题：很多企业的全面预算管理工作都是由财务部门牵头开展的，但是其他的部门对这一工作的开展的重视程度和参与程度都不高，甚至存在这一工作就是财务部门的事情的看法，与本部门的工作人员关系不大。例如在进行预算编制的时候，该项任务主要是由财务工作人员完成，企业的其他部门由于缺乏对全面预算管理的认识程度不够，甚至将预算编制看成一项制约自己的管理措施，所以在预算编制的过程中与财务部门“讨价还价”为自己争取利益，使最终编制出来的预算方案受到非合理因素的影响，与企业的战略目标不一致，这样的预算方案在实施的过程中也不易落地。全员参与意识的缺乏，还会导致预算编制的过程中，由于各个部门步调不一致，所以难以对部门的指标进行科学的定制。制造企业的生产量一般是由销量决定的，因此生产部门无法确定产品的生产量，只能在销售部门提供的预设的销量的情况下，对生产量进行倒推，但是这种确定生产量的方法，很容易出现预算指标不合理的情况，在实际的生产销售中难以达到。而这一情景的存在，使员工对预算的重视程度降低，将其看作一项不具有指导意义的活动，更不利于全面参与预算的制定。

（二）考核难以执行

全面预算管理不仅仅是进行预算方案的制定，还要对预算管理的执行情况进行考核。也就是要了解各个执行单位在某一阶段预算的完成情况，并给出评价。将检查结果作为部门奖惩的一个指标。完成全面预算管理考核后，应该对预算执行的过程中存在的问题进行明确，并督促各个部门进行整改，从而提升企业的管理效率，但是在实际的管理中，很多制造企业都缺乏完善的考核机制，在进行全面预算管理的過程中更关注预算编制和预算执行。部分企业虽然开展了预算考核，但是流于表面，存在考核不严谨、不到位的现象，因此无法发挥预算考核的作用。当前阶段难以有效实现预算考核的原因主要有以下几点：

首先，全面预算的指标量化和工作难度大。管理人员在进行全面预算管理的过程中更加关注财务类指标，但是对非财务类指标会比较忽视，但是财务指标和非财务指标的是相辅相成的关系，两者缺一不可。在进行管理的过程中轻视非财务类管理目标，就会导致考核难以落实。就财务类指标而言，一般会体现在企业的经营结果中，通过将预算的目标与实际的经营目标进行对比，明确差异，并分析导致差异的原因，并将分析结果作为后续工作的依据。但是在进行财务指标细化的过程中存在一个典型的问题。目标的细化程度恰当与否会影响考核工作的开展。在进行指标细化的过程中，如果不关注底层数据，就会使得指标不接地气，最终的考核结果也会存在不精准的线性。例如在进行产品生产的过程中，会使用到原材料，但是在进行原材料成本核算的时候不仅要关注采购成本，还要关注材料的消耗，而材料的消耗既会受到材料质量、生产工艺等诸多因素的影响。如果原材料的质量不达标，在进行财务类指标制定的过程中就要有意识的上调原材料的消耗配比。非财务类的指标量化难度就更大了，如客户投诉、市场回访等，在管理的过程中具有很强的不确定性，因此难以将其作为一项量化指标进行考核。

其次，考核工作的开展具有客观性，但是在实际考核的过程中如果一板一眼的开展，就会挫伤工作人员的积极性，使员工在开展工作的时候缺乏归属感，不能够以主人翁的意识开展工作。

再次，全面预算的执行不到位，使得预算与企业的实际经营之间存在脱轨的现象，进而加大了考核的难度。

最后，例外事件的考核具有随意性。制造企业在进行全面预算管理的过程中，存在一些不可控的事件，而这些事件的出现会影响全面预算的执行。如果不能够对预算方案进行及时的调整，仍然按之前的方案进行考核，就会影响考核的公平性。在进行考核的过程中还会出现一些不可控的因素，如果将这些因素剔除后再进行评价，也会使最终的考核失去公平。

（三）调整机制不成熟

一般来说，经过批准的预算方案不得随意进行调整，但是在企业经营的过程中，外部条件或者内部经营环境发生重大变化的时候，原先的预算方案与最新的企业状况已经不匹配，如果仍然按照原预算方案执行，就會出现企业的生产经营状况与预算方案存在极大的偏差的现象，原预算方案也无法对企业的生产经营活动进行指导，在这样的情况下，为了更好的发展全面预算管理的作用，应该积极调整预算方案。但是很多企业在进行全面预算管理的时候，对外部环境的变化不敏锐，在市场环境发生重大变化的时候，不能够及时调整预算方案，使得实际的执行效果与预算方案之间存在较大的偏差，还存在部分企业对满足预算调整的调节不了解，在管理的过程中只能顺其自然，这样也会导致实际的执行情况与预算目标之间产生偏差有的企业没有制定完善的预算调整审批制度，当出现企业需要对预算进行调整的时候，企业没有明确的规定对预算调整活动进行指导，进而导致诸多问题的出现。

三、完善制造企业全面预算管理的对策

（一）强化全员预算意识

全面预算工作的开展需要全体员工的参与，对预算方案的编制、分析、考核都能够积极配合，因此这也就要求企业的员工认识到全面预算管理工作的重要性，并且能够积极配合相关工作的开展，这也就要求企业能够做到以下几点：

首先，企业要重视宣传工作的开展，使企业的工作人员能够认识到全面预算管理的重要性，在开展工作的过程中积极配合相关任务的开展。企业定期进行宣传教育，对全面预算管理在企业中的作用进行介绍，使员工对全面预算管理有一个更加深刻的认识，在开展工作的时候能够发自内心的配合相关工作的进行。其次，举行全面预算管理知识的培训，使员工能够掌握相关的知识，在进行预算管理的过程中员工能够从专业的角度理解相关举措，能够具有较强的认同感，从而促进工作的进行。再次，企业要重视全面预算工作成功案例的分享，使员工了解到全面预算管理的效果；最后，应该将企业的战略目标和年度经营目标向企业员工进行公示，使其能够了解到企业发展目标。

其次，培育全员参与预算管理的环境，企业内部建立全面预算管理的组织，形成相关的组织，全面预算管理工作的开展要在组织的统一引导下进行，在进行预算编制的时候，鼓励各个部门共同参与，并且按照制定的预算方案开展工作。在执行全面预算管理方案的过程中如果发现问题，要及时上报有关部门，并对存在的问题进行分析，明确问题所在，并进行纠正措施的制定。

最后，做到人人都参与考核，人人头上都有预算，从而将预算执行与企业里的每个人联系起来，调动工作人员的积极性，使工作人员能够积极配合相关工作的开展。

（二）建立健全考评机制并重在落实

考评制度的建立不仅能够对企业员工的工作进行监督和评价，还能够调动员工的工作积极性，使其能够以极大的热情参与到工作中来。在进行全面预算管理的过程中考评工作的开展同样具有重要的意义。企业的战略目标和经营目标的实现对于提升企业的市场竞争力具有重要意义，为了能够更好的实现目标，应该重视对预算过程中阶段性结果和最终结果的考评，从而为管理人员工作的开展提供参考依据。

首先，进行预算考核方案的制定。考核方法的不完善会影响最终的考核结果，为此制造企业应该根据企业的特点进行考核方案的制定，将预算的完成状况作为考核的重要指标。一般而言进行月度、季度的考评，并根据考核的结果对企业的预算执行情况进行调整。年终的时候再进行调整，制造企业应该根据考核结果对部门和个人进行奖惩，从而能够激发工作人员的工作热情，提高预算的执行效果。

其次，重视对预算差异的分析。制造企业再进行预算方案执行的过程中，应该定期进行阶段结果的检测，并将检测结果与预算方案进行对比，及时发现预算方案执行的过程中存在的问题，针对存在的问题，及时采取应对措施，从而保证预算方案的顺利进行。

再次，重视全面预算管理的执行，确保全面预算管理落实到位，以预算引导企业的经营，推动企业的发展。

最后，对考核的结果和报告进行及时的公布。考核结果关系到各个部门的执行情况，将考核结果进行及时的公开，能够使各个预算部门了解到自身当前存在的差距，并能够及时反思自身的行为，明确管理中存在的问题，从而能够提升企业的管理水平。同时，考核结果也是企业进行考核的重要参考依据。

（三）建立适时根据内外部环境变化的全面预算调整机制

全面预算管理关系到企业的生产经营，具有牵一发而动全身的特点，因此在进行全面预算管理的过程中，尽量不对预算方案进行调整，但是当外部环境或者内部条件发生重大变化的时候，如果不能对预算方案进行调整，就会影响企业的经营管理。但是如果在进行预算方案调整的时候，缺乏条理性调整也会起到相反的作用，因此如果必须对预算方案进行调整，应该做到以下几点：

首先，明确全面预算的条件。只有明确调整全面预算方案的条件，在遇到问题的时候才能够根据指示进行调整。当国家政策发生变化的时候，使原来执行预算方案的背景发生了变化，这种情况下就应该根据国家的新政策对预算方案进行调整。当制造企业所处的市场环境发生变化的时候，这样状况下，如果不对企业的预算方案进行调整，就会影响企业的生产经营，也应该科学的调整预算方案。当企业的内部组织结构出现重大变动的时候，企业的预算方案已经与企业的实际情况不符合，在这样的情况下，也可以对预算方案进行调整。

其次，制定全面预算调整的原则。企业对预算方案进行调整是为了更好的完成企业的战略目标，从而带动企业的进一步发展，因此在对预算方案进行调整的过程中，应该遵循相关原则。调整企业的预算方案应该确保其符合企业的战略目标，同时预算方案的调整能够实现企业经济效益的最大化。企业进行预算方案的调整要慎之又慎，并且考虑全面，避免频繁调整的出现。

第三，设定全面预算调整的审批流程。当企业必须进行预算方案调整，应该由预算执行部门以书面的形式向管理部门进行申请，申请中应该对调整的原因和方案进行说明，并预测调整后的新方案能够达到怎样的效果。管理部门收到预算调整申请书后，应该对其进行认真的研究，并综合考虑多方面的因素，在此基础上给出调整意见。

四、结束语

制造企业开展全面预算管理对于企业的发展而言具有重要的作用，因此企业应该积极推进相关工作的开展，并不断完善预算管理的措施，提升企业的管理水平，提升企业的市场竞争力，实现企业的可持续发展。

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