排污费改环境保护税对轨道交通行业的影响

成双双 南通轨道交通集团有限公司

引言

中国是世界上最大的发展中国家，现阶段中国社会主要矛盾是人民日益增长的美好生活需要和不平衡不充分的发展之间的矛盾，经过多年的快速发展，中国已成为世界上最大的制造业国家，世界第二大经济体，经济在快速增长的同时也付出了重大环境污染的代价，在《2021年中国生态环境状况公报》中显示，2021年全国339个地级及以上城市中，121个城市环境空气质量超标，占全部城市数的35.7%，监测的1900个国家地下水环境质量考核点位中Ⅴ类占20.6%，为了实现2020年9月22日中国政府在第七十五届联合国大会提出的2030年“碳达峰”与2060年“碳中和”目标，中国加快推进产业转型升级，实现高质量、可持续发展刻不容缓。税收政策作为国家宏观调控的重要工具之一，可用于协调生态文明建设与经济发展之间的关系，作为绿色税、生态税的环境保护税，它的前身是1979年9月确立的排污费，环境保护税法于2018年1月1日开始实施，从而开启了中国环境保护的新起点。

一、排污费与环保税的区别

环境保护税由原来的排污费平移而来，二者均以促进节能减排为初衷，遵循“谁排污谁付费”的机制，但两者也有本质不同，具体表现为以下几个方面：一是法律位阶不同。排污收费制度到环境保护税法，是从行政法规到单行法律，环境保护税具有法律效力，执行更为科学、严谨和规范。二是出台目的不同。排污费管理条例的公布施行，主要是为了加强对排污费的征收、使用管理；环境保护税法的颁布施行，主要是为了保护和改善环境，减少污染物排放，推进生态文明建设。三是减排优惠不同。排污费制度只规定了一档减排优惠，《环境保护税法》设置了两档减排优惠，根据污染物排放浓度实行差别化征税，对集中处理场所排污达标的城乡污水和生活垃圾实行免税优惠，可以发挥税收正向激励减排作用。四是征收主体不同。前者是环保部门，后者是税务部门，征税能力更强；另外，环保税有法律作为有力支撑，执行起来更具刚性。五是收入级次不同。排污费收入实行中央政府和地方政府1∶9分成模式，全部专项用于环境污染防治，地方政府承担环境保护职责；环境保护税开征后，全部作为地方收入，中央政府不再参与分成。

二、环保税开征对轨道交通行业影响

轨道交通企业的建筑施工包括车站和区间隧道的开挖和建造，变电所、停车场、车辆段、控制中心的土建施工、轨道的铺设施工和相关土建配套施工等，在整个建设工程施工过程中会产生大量施工扬尘和建筑噪声，征收环境保护税对轨道交通行业有以下方面影响：

（一）缴税（费）主体变化

在原排污收费制度下，轨道公司作为轨道工程建设方，不直接缴纳排污费，但作为工程建设的施工单位在其工程建设报价中的规费部分按分部分项工程费、措施项目费、其他项目费之和再减除除税工程设备费的0.1%计列了工程排污费，在竣工结算时包含在结算工程造价中，实际最终还是轨道公司支付了该笔费用。环境保护税法施行后，各省市税务部门在环境保护税的政策解释和征收过程中，将工程建设的建设方或代建方列为环境保护税的纳税人，《关于部分行业环境保护税应纳税额计算方法的公告》（国家税务总局江苏省税务局公告2018年第21号）附件3规定，各类建设工程的建设方（含代建方）应当承担施工扬尘的污染防治责任，将扬尘污染防治费用纳入工程概算，对施工过程中无组织排放应税大气污染物的，应当计算应税污染物排放量，按照相关规定向施工工地所在地主管税务机关缴纳环境保护税，轨道公司作为轨道工程建设方成为环境保护税的纳税人。2019年开始各省市工程排污费也正式从工程造价规费的计列项中去除。

（二）征管模式变化

1.在原排污收费制度下，施工单位排污费由环保部门核定施工单位排放的污染物的种类、数量，按排污费征收标准确定排污费数额，向其送达“排污费缴费通知单”，施工单位在接到“排污费缴费通知单”7日内，填写财政部门监制的“一般缴款书”，到财政部门指定的商业银行缴纳排污费。对于未设银行账户的施工单位以现金方式缴纳排污费，由环保部门开具收据并填写“一般缴款书”于当日将收取的款项缴至财政部门指定的商业银行。

2.现行环境保护税的征管模式。轨道交通行业的环保税由轨道交通企业自行申报，由税务部门负责征收，税务部门与环保部门协同及信息共享。轨道交通企业按季或按次申报环境保护税，申报时登录电子税务局，进行税源信息采集，通过填写环境保护税基础信息采集表及相应的附表，即可进行环境保护税申报，同时对申报的真实性和完整性承担责任。税务机关后台通过将轨道交通企业的纳税申报数据资料与环保部门传递的相关数据资料进行分析比对，开展风险管理工作。税务机关在征收管理过程中发现轨道交通企业的纳税申报数据资料异常或者纳税人未按照规定期限办理纳税申报的，可以提请环保部门进行复核，按照环保部门复核的数据资料调整纳税人的应纳税额。

（三）纳税申报难度加大

1.掌握税源信息困难，花费大量时间精力

轨道交通企业地铁建设投资大，建设期长，参与地铁建设的施工单位数量多，作为建设方，不直接参与现场施工管理，不能获得第一手施工现场污染物排放及监测数据，现场施工进度及排污数据由施工单位提供，施工单位对施工现场情况的掌握度、施工单位的配合度等因素都影响到收集的施工及排污数据的准确性、及时性。以南通城市轨道南通有限公司为例，其一号线一期工程全长39.1公里，投资额272亿元，不含各种前期管线迁改、机电装饰装修，仅土建施工单位就多达56家，合同金额高达112亿元。这56家施工单位施工区域横跨南通崇川区、港闸区、开发区、通州区，既有车站、区间等市政施工，又有车辆段、停车场等房建工程施工，其间还有河道、箱涵施工，每个项目开工日期不同、施工进度不一，过程中还有因各种原因中途停工等情况，通过协调，虽然后面只需要在崇川区（港闸区和开发区一并在崇川区申报）和通州区两地进行环保税申报，但协调项目业代及施工单位、整理核对现场施工数据都花费了轨道交通企业税务人员大量时间和精力。

2.自行申报的要求加大了企业的申报难度

环保税要求轨道交通企业自行申报纳税，申报缴纳环保税时要向税务部门报送本单位排放的应税污染物种类、数量以及大气污染物的浓度值等信息。这对企业税务人员就新税种申报纳税以及准确核算污染物排放量提出了要求。环保“费改税”后，虽然税务部门也组织了环保税法相关培训，但环保税涉及很多环保的专业知识，申报时对政策的理解和执行也可能出现偏差；施工单位环保税税源信息填写人员对现场施工情况不了解或施工数据填写不负责任，未进行认真复核，数据提供错误，从而导致企业税务人员纳税申报数据不准确，企业少申报税款而面临税务处罚，进而影响企业纳税信用等级评定，由此对企业在融资和一些税收利好政策的应用方面也会产生影响。地铁建设过程中会产生大量增值税进项留抵，2019年开始国家陆续出台的增值税留抵退税政策只有纳税信用等级为B级以上的纳税人才能申请，如果轨道交通企业因为环保税纳税申纳的问题导致纳税信用等级不满足B级以上要求，就不能申请增值税进项留抵，给企业带来相对经济损失。

（四）排污成本增加

1.环保税的征收标准下限是排污收费的最低收费标准，而上限最高可达到排污收费标准的十倍，具体上浮多少由各地在授权后自主确定。江苏大气污染的环保税征税标准是原来排污费收费标准的4-7倍，从而使轨道交通企业在污染物排放方面的成本增加。以南通城市轨道交通有限公司为例，其一号线一期工程于2017年12月18日开工建设，2022年11月10日开通试运营，差不多整个建设工期都需要申报缴纳环境保护税。以车辆段为例，车辆段建筑面积为11.22万平方米，建设期共申报缴纳环保税67.15万元，按原工程造价中排污费计列口径，共需列入建设概算的排污费金额为33.77万元，税负增加近1倍。

2.虽然《环境保护税法》对施工现场采取扬尘污染控制措施的单位在征收时有一定的削减系数优惠，但因为环保税不由施工单位缴纳，施工单位没有采取措施降低污染减少纳税的动力，相应加大了轨道公司的排污成本。

（五）企业污染防治成本增加

绿水青山才是金山银山，党的十八大以来绿色发展按下快进键，各个省市都出台了更为严格的环境保护政策，环保部门加大了生态环保执法力度，相应对建设单位的排污行为也提出了更高要求。为便捷人们的交通出行，地铁的施工区域一般为城市交通繁华、人流量大的区域，为不影响居民的正常生活，城市的空气质量也不受影响，需要在施工现场增设围挡、设置扬尘监测点，配置喷淋系统、雾炮洒水车，喷淋系统和雾炮全天开启，洒水车早晚对围挡外围和场地内进行洒水，对场区内的易产生扬尘的裸露地面进行覆盖，对道路进行硬化，对渣土运输车辆定期冲洗，使污染当量严格控制在规定征税标准以下或者税收优惠范围之内，避免因排污超标而遭受罚款，或者因享受不到环保税优惠政策而引致损失，相应增加了轨道交通企业的污染应对成本。

三、轨道交通企业的应对策略

（一）加强人员培训，降低纳税风险

1.做好轨道交通企业内部学习培训，轨道交通企业税务人员应系统学习《环境保护税法》及其实施条例、各省市出台的相应环保税征收管理要求，过程中可以邀请环保部门专业人员对与环保税相关的专业术语、指数指标、计算方法等进行专业讲解，邀请税务部门税收宣传员上门进行集中培训，对环保税相关表单的填写、申报流程进行详细指导，使企业税务人员熟悉税法、了解政策、把握要求。

2.做好对施工单位的税源信息填报培训，环保税税源的基础信息来源于施工单位，其填报的准确与否极大影响了轨道交通企业纳税申报的准确性，轨道交通企业税务人员应做好对施工单位税源信息填报人员的培训宣贯，督促其及时准确填报环保税税源相关信息。

（二）建立智慧施工管理平台，提升管理效率

轨道交通企业应加大信息化投入，开发智慧施工管理平台，通过可视化手段对现场施工进行全流程管控，与污染监测系统对接，实时掌握施工现场排污数据，实时超标预警，对施工单位环保达标情况进行相应考核，对于那些环保不达标单位进行相应的处罚，在后期招标时列入黑名单，对那些做得好的施工单位进行相应奖励。开发施工单位环保税税源信息填报接口，要求施工单位填写及时填报与环保税相关的各项施工基础数据及减排数据，施工监理单位及轨道交通企业业主代表对填报数据进行审核，轨道交通企业税务人员对系统内填报数据进行复核。环保税申报数据由系统自动计算，汇总生成，这样既减少企业税务人员的工作量，同时也降低企业的税务风险。

（三）多措并举，从源头落实污染防控

环保税的纳税人是直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者，即“谁污染、谁缴税的原则”。从环保税法条文出发，轨道交通企业在地铁线路建设过程中应该是施工单位缴纳环保税。但施工单位施工区域众多，流性较强，税务部门对其行为很难监控，从降低征管成本的考虑，很多地区将轨道交通企业列为环保税的纳税人，施工单位不是环保税的纳税人，就没有加大投入、主动采取措施降低环境污染和争取税收优惠的动力，这就需要轨道交通企业在前期施工设计时，融入环保设计理念，改进施工工艺，采用环保工法，推行房屋采用装配式建筑，减少现场环境污染。在施工单位入场施工前对其进行施工环境交底，要求其合理施工，现场施工作业环境要达到环保部门的相关要求，鼓励施工单位安装自动监测设备和购买污染防治设备，对其设备投入给予一定比例的补贴。

（四）充分利用政府的税收优惠和其他政策，降低环保成本

环保税法规定，在施工现场采取各种扬尘污染控制措施，且措施达标，在环保税计算时可以扣减一定的削减系数，进而减少企业应交的环保税，《财政部 税务总局 国家发展改革委 工业和信息化部 生态环境部关于印发节能节水和环境保护专用设备企业所得税优惠目录（2017年版）的通知》中明确，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。轨道交通企业可以仔细研究对照政策，加大环保设施、设备投入，这样在满足环保部门要求的同时，也带来了税收减免，享受政策红利。各地政府为加强污染治理，都相继出台了多项环保补贴政策，如国家绿色建筑补贴政策，有9个省份（直辖市）明确了对星级绿色建筑的财政补贴额度，补贴范围从10-60元/m2（上海对预制装配率达到25%的，资助提高到100元/m2），轨道交通企业可以在后期线路规划设计中加入绿色建筑的理念，履行绿色建筑规范，积极争取政府财政补贴。

结语

轨道交通是促进城市可持续发展的21世纪的“绿色交通”系统，它为人们的便捷出行提供了更多选择，环保税的开征给轨道交通企业带来困难与挑战，公益属性意味着其将承担更多的社会责任，轨道交通企业应积极探索各种环保举措，履行好生态环境保护，实现行业绿色可持续发展。