企业全面预算管理的困境和对策探讨

李欢 北京大亨会计师事务所（普通合伙）

引言

管理大师彼得·德鲁克的“既成事实的管理都是无效管理”经典语录，反映了全面预算对于企业管理的重要程度。全面预算管理从企业战略出发，根据企业的中长期发展计划，对经营目标进行业务分解、量化指标，形成具体可执行的经营计划，跟踪计划指标的实际执行情况并及时反馈和调整指标，这个过程就是全面预算的编制和执行过程。其中，对企业经营目标进行预算指标分解，突出了企业在经营过程中全面预算管理的战略性、针对性和计划性。企业加强全面预算管理工作的编制、落实和跟踪管理可以帮助企业战略目标落地、企业资源高效配置，优化管理方式、促进绩效考评更具有科学性。对此，本文对全面预算管理在企业中的重要性以及企业在进行全面预算管理过程中出现的问题进行分析，并提出针对性的解决措施。

一、企业全面预算管理的重要性

（一）全面预算的内容

全面预算管理，是利用预算对企业各部门、各项财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、费用预算等业务预算，以及现金预算、预计利润表、预计资产负债表以及预计现金流量表的财务预算。

（二）全面预算的重要性

罗伯特·卡普兰曾说“企业经营要想成功，战略与执行力缺一不可。”多元化业务的集团企业在多业态、跨地区、各环节的成本控制、转移定价存在困难，因而对集团企业来说，用好全面预算管理工具就显得尤为重要。首先，全面预算管理是企业战略执行和经营目标落地的重要抓手。其次，全面预算管理是对企业战略和经营目标的分解。具体而言，全面预算要全过程和全员参与预算编制和执行，转化预算指标是经营计划、执行和评价的体系化、精细化管理过程。预算编制，需要企业各部门合作，充分了解各部门的业态和预算目标，对企业资源进行合理调动和使用。预算执行，是企业强化内部管控的工具。预算反馈，通过对预算的执行情况进行分析，可以及时发现企业生产和经营过程中的问题，可以有针对性地制定解决策略。最后，全面预算横向到边、纵向到底，量化了企业经营活动成果相关的财务指标，在时间维度和组织维度分解企业业务，最终形成了预算指标。在预算执行过程中，对预算的执行情况进行分析，及时发现企业生产和经营过程中的缺点，企业可以更有针对性地制定解决方案，从而提高企业的内部管理能力，实现企业的良好发展。

二、企业全面预算管理出现的问题

（一）企业未认识到预算管理的重要性

企业的一把手对全面预算管理的重视程度直接决定了企业预算管理的水平和预算管理程度。很多企业管理者认识了到精细化管理对企业生存的重要性，但仍然有很多企业忽视了预算管理的价值。首先，企业高层停留在全面预算管理是财务工作的意识层面。其次，企业中层管理人员和基层员工对全面预算的重要性认识不足，执行过程中不重视，导致对预算执行管控不够严格、预算执行不理想。再次，全面预算过程沟通不充分、参与度不够。最后，全面预算管理职责模糊。员工认为自己工作与预算不相关，特别是在预算编制过程中存在下达通知不及时和编制内容不全面等问题，没有充分发挥全面预算管理的协调性、系统性、统筹规划性，没有实现全面预算管理和企业战略规划紧密联系。

企业生产经营过程涉及生产、销售、采购、研发等环节，每个环节有着独特的业态和要求，全覆盖人、财、物资源，全过程控制企业的经营活动。要做好全面预算管理，仅依靠财务部门推动无法满足企业的所有业态、所有环节的要求，脱离业务编制的预算缺乏科学性、权威性和可操作性。

（二）企业在预算执行环节上较为薄弱

对于企业的发展而言，在落实全面预算管理工作时，需要加大实际预算工作的执行力度，从而将企业的战略目标转变为实际的成果和经济效益，从另一个角度而言，全面预算管理的执行程度影响企业转型和发展。首先，全面预算管理编制的预算指标脱离实际，缺乏可操作性。事前编制不严谨、编制人员未全面考虑年度经营计划，导致指标与实际情况相差甚远，无法按照预算执行。其次，全面预算执行过程控制力薄弱，预算执行缺乏有效管控，预算指标形同虚设，导致出现收入不达标、费用超标等问题。再次，预算执行跟踪不及时、预算执行反馈滞后，在反馈机制的不完善情况下，出现预算编制和实际不符合的问题。有的甚至在预算执行过程中出现了各部门之间认识不统一、不配合的现象，预算执行存在形式化的问题。最后，预算编制和预算控制过度依赖财务部门，而财务部门的权力有限，特别涉及多业态、不同地区甚至不同国别的集团型企业，仅靠财务部门推动全面预算管理缺乏强有力的支持与保障，全面预算管理无法得到彻底执行。仅靠财务报表发现预算执行问题，不能及时发现预算问题，影响了其实际价值。

（三）企业在预算管理中的信息化建设不足

部分企业存在缺乏预算系统信息化薄弱、预算数据较粗放，预算系统没有从顶层设计导致各模块割裂，信息化平台技术发挥不出来，导致各部门产生信息孤岛效应。很多预算管理人员仍是使用传统的EXCEL 等办公软件进行各种预算执行、预算编制和预算分析工作，浪费了人力、物力和时间，各项预算工作都在各自的信息系统中进行完成和管理，数据无法及时传递和衔接，阻碍了企业全面预算管理工作的效率和质量的提升。

（四）缺乏完善的预算管理体系

对于企业的发展而言，我国全面预算管理在起步上较晚，所以很多企业没有建立一套完善的自上而下的预算管理体系、设置预算管理机构，无法对各预算管理职能进行有效划分，不利于发挥出全面预算管理的价值。从目前很多企业的全面预算管理情况看，在模式上较为单一，且不能结合自身的发展实际情况，只是将全面预算管理作为对成本费用的管理预测工作。

（五）企业预算指标编制不科学

全面预算管理指标过于重视对财务指标上的考核工作，常常忽略非财务指标，例如客户需求分析、产品生产质量、项目储备开发、各部门管理制度建设等不能量化的指标。在全面预算管理不能将这些非财务指标纳入管理考核体系时，导致预算管理考核指标不科学。

（六）企业缺乏对预算结果的考核工作

缺乏相应的预算考核制度或考核机制不完善，使预算失去其应有的权威性和严肃性。预算考核不是以预算执行结果作为绩效考评的重要依据；考核只考虑营收、产量、利润、成本费用等定量指标，未将定性指标如预算编制时效性、人力成本效益、部门协作效率等指标纳入考核范围；预算考核没有将执行成效与部门的荣誉和奖励相挂钩、与员工个人晋升和绩效相挂钩，预算考核没有调动部门和员工的积极性。

三、企业全面预算管理问题的整改措施

（一）企业提高全面预算管理的重视程度

企业除了要有外拓能力，更要练好内功。加强全面预算管理的认识，特别是企业一把手更要将全面预算作为企业经营的重要工作，从顶层推动预算管理。此外，企业要立足于长期发展规划做好以下几点工作。一是加强全面预算管理制度建设，明确预算管理机构、强化管理责任，建立健全预算管理体系。二是加强全面预算专业培训和技术指导。包括预算流程、预算编制、年度经营预测、预算指标分析、预算指标调整、预算跟踪执行和反馈，以及预算考核机制等方面。通过自上而下和自下而上上下结合的方式编制和完善预算，让员工认识到他们是全面预算的主体，保证企业全员都可以积极参与到全面预算管理工作中。三是重视资金预算。正所谓兵马未动粮草先行，资金预算是财务预算编制的核心。四是全面预算管理的编制后要加强执行方面的管理，提高员工在执行预算过程中的规范性，保证全面预算管理能在企业发展中发挥价值，并满足企业在新经济时代中的发展需要。

（二）企业要提高预算执行能力

细化预算指标，增加执行有效性是未来企业全面预算管理的整改方向。一是要重视全面预算管理人才的培养。通过对相关人员职业素养和专业知识的培养，在编制、执行全面预算管理以及后期跟踪反馈时发挥出关键和带头作用，提高所有员工对预算执行的准确性。二是要将预算目标逐层分解。不仅要求预算目标分解到各个部门，还要将预算目标分解到具体工作人员，使每位员工都了解自身所承担的预算管理责任，特别是企业将预算责任纳入员工的绩效考核中，能够显著提高员工预算执行的重视程度。三是统一部署填报时间和要求。在规定时间统一在预算系统中填报预算，填报的内容按照统一要求在规定的时间提交审批。四是对预算执行过程进行监督和总结。这样既可以完成对全面预算管理执行过程的控制，也可以在总结中研究适合企业管理特点的预算编制和执行方式。五是对预算和实际执行之间的差异进行预算执行分析。根据预算执行分析的结果预计差异产生的财务风险，提前制定好各种风险策略，把预算数据的差异风险控制在企业的承受范围内。六是设立“预算管理推进奖”。对积极推进全面预算管理的员工给予必要的奖励，这在全面预算管理推行的初期非常重要。

（三）企业加强预算管理中的信息化建设

要重视预算管理信息化、数字化的建设，在结合企业发展特点和未来的发展规划，及时引入专业的预算管理系统，充分利用软件平台、云会计、大数据等工具加强全面预算的数字化建设。立足预算落地建立符合企业特点数字化的管理系统。首先，全面预算管理系统以顶层设计为设计原则。通过管理系统完成预算数据采集关联、数据查询、趋势分析、勾稽汇总、在线审批、执行管理、绩效考评等工作提高人工效率，通过实时预算管控、数据模型分析、自动预警等功能及时发现经营过程中的问题。打通各模块的生产、销售、人力资源、财务等企业所有部门业务流程，保证管理系统信息衔接通畅。其次，固化预算表格设置数据锁定功能。预算表格的设计要兼顾不同业务活动、更要详细全面，强化预算数据锁定功能，预算统一填报、审核通过后数据锁定，任何人都无法随意修改，避免出现确定的预算数据被人为修改，导致预算混乱难以保证预算数据的严肃性。同时要求各责任部门及时将各种信息输入预算管理系统中，提高信息的传递时效性和预算管理系统运行质量，降低企业各部门受到信息孤岛的影响。再次，建立预算管理系统和企业的ERP 系统结合。预算系统和ERP 的有效结合可以互相取数，对实际数据和预算数据可以快速对比分析。最后，建立财务模型快速计算并设置预警机制。建立制定预算目标的财务模型，通过敏感性分析系统自动计算重要预算目标结果为决策提供依据，对预算的重点项目完成定期预警机制的设置，有利于提高预算的执行质量，完成对预算工作的有效落实。

（四）完善全面预算管理的组织体系

企业要完善全面预算管理组织体系。首先，建立和完善不同业态、多维度的预算管理体系。明确企业预算的审批机构、决策机构和预算执行机构。预算以业务为预算编制的起点，结合各部门的经济活动，建立有效的预算管理机构。其次，征求意见完善管理制度。参考企业管理者、财务部门和业务部门管理者多方的意见，制定有效的预算管理机构，并完善其中的管理制度。最后，明确预算管理组织体系职责。在有效增强各部门之间的沟通后，保证企业经营目标高质量完成。

（五）需建立并完善预算考核和绩效管理制度

企业在建立并完善绩效管理制度和预算考核制度时，需要从以下几点进行建立和完善。第一，建立关键业绩考核体系。目标分解量化年度经营指标，设置企业年度目标利润、成本和收入等关键业绩指标。第二，完善预算评价机制。建立与预算评价结果相对应的激励机制，建立有吸引力和激励效果的预算考核体系，充分调动员工的主动性，对于没有实现预算目标的相关部门和个人采取惩罚措施。

结语

综上所述，随着企业的发展和转型，全面预算管理在企业全方位、全要素的系统运行中具有核心作用。如何做好全面预算管理工作成为每个企业必须考虑的问题。目前，很多企业在落实全面预算管理时还存在一些问题，制约了全面预算管理价值的发挥，未认识到预算管理的重要性、预算执行环节较为薄弱、预算管理中的信息化数字化建设不足等方面的问题，既需要加强对全面预算管理的重视，同时也要提高预算执行能力和预算分析的水平，帮助企业完成对经营成本的控制，使企业实现战略性的发展目标。