论年度审计对财务会计报告的质量影响因素及措施

李芳

（河北金牛化工股份有限公司，河北 沧州 061001）

企业应当根据实际发生的交易和事项，按照最新会计准则的相关规定，通过资金管理、薪酬管理、往来管理、资产管理及资产处置、资产减值、期间费用、成本管理、应交税费以及企业基本情况等信息，编制资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表四大财务报表，在编制过程中，形成报告之前，规范会计师事务所的年度财务会计报告审计工作，加强年度审计与企业内部审计部门相结合，可以为企业加强管理，出具高质量、真实性的财务会计报告打下良好基础。

一、年度审计过程中影响财务会计报告质量因素的几个主要节点

目前的会计师事务所为盈利性单位，对企业年度审计过程中发现的一些问题不敢指正，为降低人力成本，又任用了大量审计助理人员来做审计工作，增加了内部控制报告及年度审计报告的控制风险，年报审计过程中容易出现的问题如下。

（一）对资产负债表中货币资金、往来款项的年报审计是否合规

对资产负债表中货币资金项目的银行存款审计是一个重要关注点，由于有的单位账户较多，审计人员不能做到对银行日记账与银行对账单逐月逐笔审计，只停留在年末银行日记账余额与年末银行对账单余额相符即可的标准上，为出现重大资金漏洞蒙混过关埋下了伏笔。且银行对账单的查询打印时间有限，年度审计后若再发现问题，很难调查取证。

对资产负债表中往来账户的审计询证发函工作也是不容忽视的。企业询证函主要用于确定被审计单位与往来单位在截止于特定日期的往来款项余额，其是为了确认双方的往来是否属实的一种方式。一般是由会计师事务所在审计应收、应付、预收、预付款等往来账项时，按对方单位金额发出函件询证，对方单位核对后直接传给会计师事务所，实际上是对单位往来的符合性与实质性测试的一种审计方法。为避免虚构往来账项，出现资金漏洞，会计师事务所在年度会计报告审计过程中对往来账户的询证应全部发函，不应出现对个别往来账户应发不发函现象。

（二）对利润表中收入、成本费用、减值、所得税费用在年报审计中的注意事项

1．对利润表中收入的审计

根据《会计准则第十四号—收入》准则的规定，收入是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。新收入准则变化之一，就是主要责任人和代理人的划分，实际上就是对企业收入是按“总额法”还是按“净额法”核算的问题。企业在转让商品前能够控制该商品的，为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入，企业在转让商品前不能控制该商品的，该企业为代理人，按照预期有权收取的佣金和手续费金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方价款后的净额确认收入。年度财务会计报告审计过程中，经常会涉及收入需由总额法调整为净额法的情况，但由于企业有一定的年度收入指标考核任务，在调整过程中难免出现企业与事务所意见不一致的现象，事务所能否严格按照会计准则调整是年度财务会计报告收入列报是否准备的关键。

2．对利润表中成本费用的审计

四险一金是企业职工薪酬中重要的一部分，企业主要根据当地人力资源和社会保障部门关于做好年度社会保险基数调整工作的通知要求，对在职人员的社保基数每年定期进行调整，其上限不得超过上年社平工资的3倍，下限不得低于上年社平工资的60%。年度财务会计报告审计过程中，关于社保基数的调整应作为一个关注点，年度社保基数调整数据的准确度，直接影响成本费用金额，从而影响利润总额，这就需要审计人员在年报审计过程中，注意四险一金差额调整的正确性，结算流程的合理性。但在实际工作中，个别审计人员，只要求企业自行填写保险基数、计提比例及计算数据表加盖公章作为审计依据，发现问题隐蔽或有问题不能发现，审计流程的不规范也是造成财务会计报告中成本费用数据不准确的原因之一。

3．对利润表中减值的审计

按照会计准则的规定，年末对固定资产、成本模式后续计量的投资性房地产、使用权资产的减值计提应先进行评估确定可收回金额，会计师事务所依据评估后的价值确定是否对资产计提减值，这也就引发企业与事务所存在不同意见，事务所认为企业应自行聘请评估机构进行资产评估，事务所根据评估报告确定是否计提减值；而企业认为资产未出现减值迹象，事务所若认为资产存在减值迹象，应由事务所聘请评估机构评估后确认资产是否减值，其结果难免会出现期末应提减值未提现象。

存货减值的计提也是年报审计的一个关键点，然而存货的减值除了注意日常的库存、价格等，存货计价方法的使用、变更也是影响存货减值计提、信息披露的一个关键点，有待会计师事务所规范审计。

4．对利润表中所得税费用的审计

每年的企业所得税汇算清缴工作一般都在年报公布后进行，对企业而言，由于一些纳税调整事项还未进行，使得年度财务会计报告中未确认递延的可抵扣亏损等事项不能准确确定，影响了所得税费用的实际数，再加上有些公司年度报告公布较晚，要在次年的4月下旬公布，而企业所得税汇算清缴工作在5月31日之前完成，相关纳税调整事项在年报之后才能确认，这就使得当年财务会计报告的所得税费用与实际数出现差异，从而影响净利润。

（三）年度审计中，现金流量表的调整是否正确

现金流量表是企业年度财务会计报告的一部分，它是反映一定时期内企业经营活动、投资活动和筹资活动对其现金及现金等价物所产生影响的财务报表。现金流量表的主要作用是决定公司短期生存能力，特别是缴付账单的能力，它是反映一家公司在一定时期现金流入和现金流出动态状况的报表。

日常工作中，财务人员在制作记账凭证的过程中，采用直接法逐笔分析计算形成现金流量表，而会计师事务所在年度报告审计过程中对现金流量表的编制采用的是间接法，事实上，无论是直接法还是间接法，现金流量表各项目的计算结果都应当是一致的，即便有个别项目存在计算分析口径的差异，一经调整也应一致。

然而个别会计师事务所在年度审计过程中忽视现金流量表的重要性，即便出现间接法计算结果与企业原报数直接法计算结果出现重大差异的情况，也不查找差异原因，为赶进度，既不理会企业原报数，也不出具调整数，均按事务所间接法出具的现金流量表作为年度财务会计报告依据，造成了此部分年报数据的失真。

（四）内部控制是否流于形式，信息披露是否及时

年报审计过程中，应加强对内部控制的审计工作。单位内设审计部门日常工作中是否充分发挥职能，并按规范流程做好与中介机构的年报审计对接工作，是堵塞管理漏洞，减少损失，提高会计资料真实性、可靠性的关键。如果单位内控制度不健全，组织机构设置不明晰，部门间工作流程不规范，财务人员不相容职务未相互分离，甚至有些单位内控流于形式，比如实际工作中财务部门费用审核岗位人员兼管出纳，而付款流程上出纳显示的是其他人员，各种内控缺失的现象，为单位出现重大财务漏洞埋下了隐患。

随着信息化时代的来临，人工智能、财务共享等新技术也被广泛应用到日常财务工作中，这不仅大大提高了财务信息的准确性、及时性、完整性，也同时提高了财务人员的工作效率，使得财务会计报告更加清晰、透明，财务电子档案更加直观。

但是，传统会计师事务所对企业财务会计报告的审计工作，还仅仅停留在对纸质财务信息的审计查证阶段，并未享受电子信息化对审计工作带来的巨大便易，从而降低了工作效率，同时，信息化平台的建立及使用同样需要对流程、内控、电子档案等是否规范一并进行审计，对此部分审计工作的缺失也成为财务会计报告质量的影响因素之一。

及时的会计信息披露是投资者获取价值信息、减少投资风险、做出正确投资决策的重要依据。目前，我国会计准则对信息披露的时限过于宽松，相关部门对企业信息披露的监管力度不够，造成年度财务会计报告等相关信息披露时间滞后，投资者由于未及时获得公司信息错过获利机会，承受损失。

二、提高财务会计报告质量的措施建议

（一）规范银行存款的审计，对往来账户全部询证发函

年度财务会计报告审计过程中，审计人员应对会计编制的银行存款余额调节表，附银行对账单，由总账人员复核后的资料，严格逐笔审计，不能对应的应说明理由。年报审计过程中对被审计单位所有往来账户应统一发函，个别账户不能发函的，要有相关证明资料。

（二）对利润表中收入、成本费用、减值、所得税费用等相关项目的年度财务会计报告审计，严格遵照相关会计准则规定

1．收入是构成利润的核心来源

年度财务会计报告审计过程中，应严格按照会计准则的规定，分辨企业为主要责任人还是代理人，确认收入是按总额法还是净额法列报，确需由总额法调整为净额法的应调尽调。

2．成本费用是影响企业利润的关键因素

年报审计过程中对职工薪酬中社保基数的调整应重点关注，在参考人力资源部门提供相关资料的同时，审计人员还可利用自然人扣缴客户端、社保系统、电子税务局数据的相互比对确定审计结果，即从上一年度个税系统的自然人扣缴客户端员工个人收入入手确定下一年社保基数，结合本年度社保系统缴费基数、比例及电子税务局缴费完税证明，发现问题及时调整，同时规范社保缴纳审批流程，加强财务部门费用审核人员的岗位责任心，保证费用金额的正确性和内控流程的完整性。

3．减值损失的计提会导致利润减少，影响利润总额

根据会计准则的规定，固定资产、成本模式后续计量的投资性房地产、使用权资产等相关资产年末需根据评估结果确认是否计提减值。建议对相关会计准则进一步进行解读，明确年末是否必须对资产价值进行评估，并将评估机构嵌入会计师事务所，作为会计师事务所的一个部门，评估费在年度审计费用中一并支付；另对年末存货减值的计提，应关注存货计价方法的使用、变更是否适用实际业务，规范存货减值的计提，避免人为调节利润。

4．所得税费用直接影响净利润

企业一般按季度进行企业所得税的预缴工作，在年度所得税汇算清缴时对税会差异进行调整，确认所得税费用，由于年度所得税汇算清缴工作在年报之后进行，财务会计报告中的所得税费用只能为预缴数，而非实缴金额。建议年度会计审计与税务审计同时进行，出具报告，当年度的财务会计报告根据纳税调整后的税审报告确定所得税费用，从而确定净利润，使得年度财务会计报告数据更可靠。

（三）现金流量表直接法与间接法计算结果保持一致，确认调整项目金额

现金流量是企业理财的核心，是企业维持正常经营的前提。真实的现金流量表在经营、投资、筹资方面反映的企业现金流量情况，更有助于投资者和决策者对企业财务状况进行客观评价。建议会计师事务所在年度财务会计报告的审计工作中，对于现金流量表的出具，建立在企业原报数的基础上，确认调整项，无论是直接法还是间接法均应保证各项目计算结果的一致性，给出调整依据，出具准确、可靠的现金流量表，为年度财务会计报告使用者提供可靠信息。

（四）加强内部控制的规范性，信息披露的及时性

加强对单位内部控制的审计工作，对岗位设置中出现内控缺失、流于形式及审批流程不规范的情况，应及时指正，为避免出现重大资金漏洞起到防范作用。充分发挥单位内设审计部门监督职能，规范年报审计中外聘会计师事务所与审计部的对接工作，将年度财务会计报告审计过程中发现的问题作为审计整改项目，有利于更好地完善公司治理结构。同时审计人员可充分运用信息化平台，积极进入财务软件及财务共享平台，利用系统电子档案，提高数据采集效率，为会计师事务所出具高质量、真实性的内部控制审计报告及年度财务会计报告打下良好基础。

完善信息披露相关制度，规范年度财务会计报告披露时限，加大违规披露处罚，加强市场监管，将信息披露的及时性、准确性、完整性责任落实到负责年报审计的会计师事务所及单位共同承担。

三、结束语

提高年度财务报告质量，需要提高会计师事务所的年度审计工作质量，若将税审、法审、评估嵌入会计师事务所，使得会计审计、税务审计、资产评估等工作同时进行，将更利于出具高质量的年度财务会计报告、税务报告、评估报告。同时充分运用财务信息化平台，加强企业内部控制管理，发挥单位内设审计部门监督职能，不断完善公司治理结构，提高管理水平，提升企业的核心竞争力，为提高企业财务会计报告质量提供保障。