基于新会计准则的企业税收筹划策略研究

叶志秀

一、前言

随着时代的发展和经济的变化，会计准则也在不断更新，这不仅对企业的财务管理提出了更高的要求，也对企业的税收筹划提出了新的挑战。本文旨在研究企业如何基于新会计准则进行税收筹划，以减少税负、提高企业效益。税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，既能够降低企业的税负，又能够提高企业的盈利水平。然而，在新的会计准则下，企业面临着更加复杂和严峻的税收风险和机遇[1]。因此，深入研究了新会计准则的要求以便灵活应对税收筹划的挑战而抓住机遇，以保障企业的可持续发展。为了适应新的经济环境和税收政策，企业需要反复考虑、推敲新会计准则的各方面影响或要求，推演出恰当的应对策略以提出切实可行的应对方案。

二、新会计准则对企业税收筹划的影响

（一）对财务报表的影响

资产负债表、利润表和现金流量表是会计报表中最基本、最重要的三张财务报表。随着新会计准则的实施，企业的财务报表内容发生了一定变化，对企业税收筹划产生了直接或间接的影响。

关于对企业资产负债表的影响，新会计准则强调了资产负债表的真实性和完整性，要求企业根据实际情况进行准确分类和计量，包括非货币性资产、金融资产和金融负债等。此外，租赁会涉及租赁资产的资本化和租赁负债的计量，而金融租赁则还需要计算利息费用。新会计准则对租赁和金融租赁等进行了规范，使企业在租赁和金融租赁交易中需要考虑额外的税收影响。在利润表和现金流量表方面，新会计准则对企业的营业收入、成本、费用等方面的记录进行了规范，企业需要根据实际情况进行准确计量和披露，这也将影响企业的税收筹划。

（二）对主要税种的影响

新会计准则对企业所得税、增值税等主要税种也产生了影响。企业所得税是针对企业取得的应税所得征收的一种税收，其税率一般为25%，并且是一种直接税，即直接对企业的盈利征税；增值税是指以增值额为征税对象，以价税分离的原则，对企业的每一个增值环节分别征税的一种税收，其税率一般分为13%，9%，6%三档税率及5%，3%两档征收率。增值税是一种间接税，即由企业承担税款，但最终由消费者承担，所以常被称为商品和服务的“消费税”。

新会计准则的实施将影响企业的所得税申报和缴纳，如资产计量、固定资产折旧、税前捐赠等方面的变化，增加了税务处理的复杂性并对一些会计处理产生了影响，这将直接影响企业的所得税负担[2]。另外，新会计准则对增值税的计算方法也产生了影响。例如增值税发票的管理和认证、开票等，或明或暗地增加了企业的税务成本。企业需要根据新会计准则进行税前扣除和计算税额，同时也需要考虑增值税在现金流量表上的披露。

（三）对商业活动的影响

新会计准则对企业投资、融资、经营等活动也会产生一定影响。新会计准则规定了准确的会计处理方法和会计原则，包括股权投资、长期股权投资、投资性房地产等方面的规定，这将直接影响企业在投资和融资活动中的税收筹划。另外，新会计准则对金融工具的分类、衍生工具的计量和披露等方面也产生了影响，这同样对企业的投资和融资决策产生了影响。

综上所述，新会计准则的实施对企业的税收筹划产生了明显的影响，企业需要深入理解新会计准则，根据实际情况制定相应的税收筹划方案，以降低税负、优化税务结构和提高税务合规性[3]。同时，企业还需要加强内部财务管理和会计核算能力以提高对新会计准则的理解和应用水平，以确保财务报表的准确性和合规性，避免可能的税务风险。

三、基于新会计准则的企业税收筹划策略探讨

（一）财务报表调整的税收筹划策略

财务报表调整的税收筹划策略是企业采取的一种常用的税收优惠策略。这些策略涉及企业的会计核算和财务报表的处理，以达到降低企业所得税负担的目的。其中，涉及三个重点概念：资产减值损失、营业外收支和积极负债。

首先，企业可以合理使用资产减值损失来降低税负。资产减值损失是指企业在经营过程中出现的资产减值所造成的损失。根据新会计准则的规定，企业可以将资产减值损失纳入成本和费用中，从而降低其应纳税所得额。因此，企业可以考虑合理利用资产减值损失来降低其税负。但是，企业在使用资产减值损失时需要注意不要违反会计准则和税法的规定，以避免可能的风险。例如，某企业在新会计准则下遇到了资产减值的问题。根据新准则的要求，企业需要根据实际情况进行资产减值的计提，以反映资产的真实价值。然而，由于市场环境的变化，该企业的一项固定资产在使用价值方面发生了明显下降。为了准确反映资产减值的情况，并降低所得税负担，该企业采取了以下策略。首先，该企业进行了资产减值测试，评估了该固定资产的减值损失。根据测试结果，确认了固定资产存在减值风险，并计提了相应的资产减值准备。这样做的目的是在财务报表中体现资产减值损失，降低净利润，从而减少所得税负担。其次，该企业在年度报告中对资产减值损失进行了详细披露。通过披露，该企业向股东和投资者展示了固定资产减值的情况，增加了透明度和信息披露的可靠性。这不仅有助于建立信任，还为税务部门提供了充分的凭证和解释，降低了可能的税务争议。最后，该企业合理利用了税法对资产减值损失的扣除政策。根据相关税法规定，该企业将资产减值准备纳入成本和费用中，计入应纳税所得额。通过这种方式，企业降低了应纳税所得额，减少了实际的税负。综上所述，该企业通过合理利用资产减值损失策略，准确反映了资产减值的情况，并降低了所得税负担。这既符合新会计准则的要求，又为企业提供了税收优惠的机会。

其次，企业可以合理处理其营业外收支，以降低企业应纳税所得额。营业外收支是指与企业正常经营活动无关的收入和支出，例如出售固定资产所得到的收益、投资收益等。企业可以通过合理处理营业外收支，将其分别列入利润表中的收入和费用，以降低企业应纳税所得额。但是，企业在处理营业外收支时需要遵守相关的税法规定，避免出现不合规行为。例如，有的企业会对营业外收支进行全面的分析和分类。他们仔细审查了所有营业外收支的性质和来源，将其分为与正常经营活动相关和无关的项目。这有助于企业准确披露和归类营业外收支，避免将正常经营活动的收入和支出错误地列为营业外收支。其次，该企业对营业外收支进行了合理的调整和处理。对于与正常经营活动无关的收入，企业将其列为营业外收入，并在报表中清晰披露其性质和金额。对于与正常经营活动无关的支出，企业将其列为营业外费用，并在报表中充分披露其性质和金额。通过这种方式，该企业确保了准确的财务报告和合规的税务申报。最后，该企业充分利用了税法对营业外收支的处理政策。根据相关税法规定，企业可以合理调整应纳税所得额，将正常经营活动之外的收入和支出纳入计算范围。通过合理利用这些政策，该企业成功降低了实际的税负。最后，企业可以通过增加积极负债，降低其所得税负担。积极负债是指企业主动增加的负债，例如短期借款、应付票据等。企业可以适当增加积极负债，从而增加负债，降低其所得税负担[4]。但是，企业在增加积极负债时需要注意不要违反相关的法律法规和财务管理原则，以避免可能的风险。综上所述，该企业通过合理处理营业外收支，确保了财务报表的准确性和可靠性，并有效降低了所得税负担。这展示了企业在新会计准则下合理利用税法政策的能力，实现税收筹划的目标。

总之，财务报表调整的税收筹划策略是企业常用的税收优惠策略之一。企业可以通过合理利用资产减值损失、合理处理营业外收支和增加积极负债等方式来降低其税负。但是，企业也应当在筹划税收优惠策略时考虑其可持续性和合理性，关注税收政策和相关法规的变化以便及时调整税收筹划策略，以保证企业的税收合规性和可持续发展，避免过度依赖此类策略带来的不利影响。

（二）各类交易处理方式选择的税收筹划策略

合理处理租赁和金融租赁：根据新会计准则下的租赁和金融租赁规定，企业可以选择合适的租赁方式和金融租赁方式，从而降低其所得税负担。例如，企业可以选择采用财务租赁方式，从而将租赁成本计入成本和费用中，降低其应纳税所得额。企业在确定租赁费用时，应合理评估资产的市场价值和租赁期限。过高或过低的租赁费用可能引起税务部门的关注和调查。因此，企业应确保租赁费用合理、公正，与市场价值相符。金融租赁的租赁期限可以根据企业的需求进行灵活安排。企业可以根据税收政策和税率的差异，合理安排租赁期限，以最大限度地减少税务负担。例如，在租赁期限结束前，可以选择续签租赁协议，以延长租赁期限。

合理处理金融工具：合理处理金融工具的税收筹划策略主要涉及资金管理、投资组合管理和跨国税务筹划。企业应根据自身的情况和税务法规，结合专业税务顾问的建议，制定适合自身的筹划方案。同时，务必遵守相关的法律法规，避免任何非法或不当的行为。企业可以根据新会计准则下的金融工具规定，选择合适的金融工具，并合理处理其相关税务事项，从而降低其税负。

（三）合理避税实操方法及流程的税收筹划策略

合理利用税收优惠政策：企业可以通过合理利用税收优惠政策，降低其税负。例如，企业可以根据相关税收优惠政策，合理调整其投资和经营结构，从而降低其所得税负担。

合理避免避税风险：企业应该避免违反税法规定的行为，以避免可能面临的罚款和其他法律后果。因此，企业需要遵循税法规定，以确保其避税策略的合法性和合规性。

总的来说，基于新会计准则的企业税收筹划策略需要在合法合规的前提下，通过合理调整财务报表、处理各类交易方式和利用税收优惠政策等方式，降低企业的所得税负担。企业需要根据自身的实际情况和具体需求，结合新会计准则的规定和税法的相关规定，制定出符合企业利益和税务合规要求的税收筹划方案。

四、基于新会计准则下的案例分析

（一）企业基本情况介绍

以某知名互联网公司为例，该公司规模庞大，业务范围广泛，涉及互联网搜索、广告、云计算等多个领域，拥有全球数亿用户，是行业的领军企业之一。

（二）税收风险和机遇分析

在新会计准则下，该企业面临着一些税收风险和机遇。其中，最大的风险可能是资产减值的处理。由于该企业拥有众多的无形资产，如品牌、技术等，这些资产的减值计提可能对企业造成较大的税务负担。此外，该企业在全球范围内经营，需要针对不同国家和地区的税法进行合理的税收筹划，以降低税负。然而，新会计准则下也为企业提供了一些税收优惠机遇[5]。例如，该企业在广告等领域有较多的营业外收入，可以通过合理处理这些收入，获得税收优惠。此外，新会计准则对于租赁的处理也提供了更为详细和具体的规定，企业可以通过租赁相关的税收筹划措施降低税负。

（三）税收筹划措施、效果以及存在的难点

针对上述风险或机遇，该企业采取了多种税收筹划措施，以降低税负。其中，最为重要的措施之一是在全球范围内合理分配收入和利润，以避免在高税率国家产生过高的税务负担。此外，该企业也积极开展租赁业务并根据新会计准则的规定采取了适当的租赁方案以获得税收优惠。最后，该企业也通过合理地投资和融资，降低税负，并在全球范围内积极申请税收减免等政策。

这些税收筹划措施在一定程度上降低了该企业的税负，提高了企业的盈利水平。然而，由于该企业在全球范围内经营，涉及多个国家和地区的税法，因此税收筹划存在一定的难点。例如，不同国家和地区的税法存在差异，需要根据不同的税法进行合理的税收筹划；同时，企业需要面对复杂的税收审计和监管，需要加强内部管理，保障税务合规性。此外，新会计准则下对于无形资产的处理也提出了更为严格的要求，需要企业加强对无形资产的评估和管理，以避免因资产减值计提而导致的税务风险。

总之，通过上述税收筹划措施，该企业成功降低了所得税负担，并避免了可能存在的税收风险，取得了良好的税收筹划效果。需要强调的是，在新会计准则下的税收筹划实践中，需要针对不同的税法和规定，采取合理的税收筹划措施，以降低税负和税务风险[6]。企业需要加强内部管理，提高税务合规性，以避免因税务问题而产生的财务和声誉损失。

五、国内外不同新会计准则下的对比分析

（一）国际通用会计制度（IFRS）和美国通用会计准则（US GAAP）概述

IFRS 是由国际会计准则委员会（IASB）制定的国际通用会计准则。它包含了会计报告的核心要素，如资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用等，并提供了诸如资产减值、金融工具、租赁等方面的具体规定。IFRS 以清晰、准确和一致的方式为全球投资者和利益相关者提供了财务信息；US GAAP是美国的通用会计准则，由美国财务会计准则委员会（FASB）制定。与IFRS 相比，US GAAP 更为详细和具体，其规定包括了更多的细节和解释，以适应美国的法律和商业环境。US GAAP 对于资产减值、收入确认、租赁等方面也有自己的具体规定。

（二）不同新准则下对企业税收筹划产生的影响

在IFRS下，企业需要更为谨慎地处理资产减值损失，以避免因计提不当而产生的税务风险。但同时，IFRS 的准则对于营业外收支的处理也提供了税收优惠机遇，企业可以通过合理处理营业外收支来降低税负。而在US GAAP下，企业面临更为详细和具体的会计准则，需要更加注意资产减值、收入确认等方面的处理，以避免因会计准则不符而产生的税务风险[7]。此外，US GAAP 对于租赁和金融租赁的处理也有较为具体的规定，企业需要根据具体情况进行相应的税收筹划。

（三）我国新准则与国际接轨后带来的机遇和优势

如今，我国新会计准则与IFRS 基本接轨，这为企业提供了更为广泛的国际交流与合作的机遇。新会计准则规定的资产减值、租赁等方面的具体规定也为企业提供了更为清晰的操作指导和税收优惠机遇。与此同时，新会计准则对于营业外收支的处理也提供了更为明确的规定，使企业可以更加灵活地进行税收筹划。

此外，新会计准则规定了以公允价值计量的方式进行资产和负债的确认，这有助于企业更加准确地反映其实际经营状况和财务状况，也为企业提供了更为具体的税收优惠机遇。最后，新会计准则还对于收入确认、金融工具等方面的处理有较为详细的规定，使企业可以更加合理地进行税收筹划。

总的来说，新会计准则的推行使得国内企业的财务报告更加透明、规范，与国际接轨后也更加符合国际标准，为企业在国际市场上提供了更多机遇和优势，同时也为企业的税收筹划提供了更多选择和机遇。

六、结语

税收筹划对于企业的财务管理和发展具有重要意义。随着新会计准则的实施，企业在进行税收筹划时面临着更为严格和细致的监管和评估要求。因此，企业需要更加注重税收合规性，加强内部控制，合理利用税收优惠政策，规划跨国税收筹划，以应对未来税收筹划的发展趋势和机遇与挑战。同时，政府也需要进一步完善税收法规和政策，提高税收管理水平，加强对企业税收筹划的监管和评估，以确保税收制度的公平性和有效性。