商业银行绿色金融内部审计推动绿色金融发展

■王薇淇 张彦喆 薛颖露 中国邮政储蓄银行审计局西安分局

一、绿色金融发展背景

2021年10月24日，中共中央、国务院印发的《关于完整准确全面贯彻新发展理念做好碳达峰碳中和工作的意见》作为实现我国碳达峰、碳中和目标实现的纲领性文件，明确了碳达峰、碳中和是我国为顾全国内国际两个大局、着力解决资源环境约束突出问题、实现中华民族永续发展、构建人类命运共同体作出的重大战略决策。其中，第三十一条指出积极发展绿色金融。有序推进绿色低碳金融产品和服务开发，设立碳减排货币政策工具，将绿色信贷纳入宏观审慎评估框架，引导银行等金融机构为绿色低碳项目提供长期限、低成本资金。鼓励开发性政策性金融机构按照市场化法治化原则为实现碳达峰、碳中和提供长期稳定融资支持。建立健全绿色金融标准体系。该意见的发布代表着绿色金融已成为实现国家碳中和、碳达峰战略目标的重要组成部分，绿色金融体系的建立与发展提上了日程。

随着绿色金融政策的完善与深化，代表中国绿色金融体系逐渐建立起来。其建立对平衡经济发展与环境保护间的关系、推进完善绿色金融体系从初建到完善直至持续深化，推进碳达峰、碳中和的国家发展战略目标的达成起到了重要作用。随着绿色金融体系的完善，我国绿色金融的市场规模在近年也得到了跨越式发展，截至2021年末，本外币绿色贷款余额15.9万亿元，同比增长33%，比上年末高12.7个百分点，高于各项贷款增速21.7个百分点，全年增加3.86万亿元，绿色金融存量规模全球第一，碳减排项目为绿色信贷资金的主要投向。绿色金融资金总额中，绿色信贷占比90%以上，在碳中和的绿色金融体系中发挥主体作用。随着绿色金融规模的不断扩大，绿色金融发展质量也同样重要。如何保障绿色金融对达峰、碳中和战略目标的促进，也逐渐成为发展的重要研究方向。

在此背景下，作为银行内部“最后一道防线”的银行内部审计部门，应当充分发挥其监督、评价、建议的作用，利用内部审计资源，着眼绿色金融业务及产品，对绿色低碳产业发展提供金融支持目标，监督绿色金融政策落实，监督绿色信贷资金投向与安全、推动绿色金融业务及产品创新与发展，积极推动国家“碳达峰、碳中和”的战略目标的实现。

二、内部审计对绿色金融发展的推动作用

审计署在2018年第11号令《审计署关于内部审计工作的规定》中指出，内部审计，是指对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理，实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。审计署对于内部审计定义中，对内部审计监督、评价和建议的职能的定位，体现了内部审计的建设性功能，结合当前绿色金融相关政策及市场的发展现状，具体到银行机构绿色金融内部审计上，银行机构开展绿色金融内部审计，可在绿色金融业务体系完善及政策落实、绿色资金使用，及环境风险防范、绿色金融业务，及产品的质效评价方面发挥积极的监督、评价和建议作用，以实现对绿色金融业务的稳定、健康、高效发展的长效推动。

1.绿色金融政策落实及业务体系完善

监督职能始终是内部审计的基本职能，绿色金融作为国家实现“碳达峰、碳中和”战略目标重要的组成部分，绿色金融相关政策更是绿色金融业务发展的风向标，在绿色金融内部审计中，坚持以绿色金融政策为主线，充分发挥内部审计监督评价的职能，从银行绿色金融业务体系、约束与激励政策、风险评级与防控体系、效能评估体系等，多视角多维度对绿色金融相关政策的落实情况进行监督与评价，切实保障绿色金融政策执行的全面性及有效性，可有力促进商业银行内部绿色金融业务的稳定发展。在绿色金融审计中，既要从细微处着手，充分暴露业务发展中存在的问题，也要放眼宏观，发现绿色金融业务发展瓶颈，结合市场发展现状，运用创新思维为绿色金融业务发展提供政策建议。在绿色金融政策落地审计中，也应注重以绿色金融政策为主线，充分揭示政策落实存在的问题，形成有针对性的审计成果。

2.绿色信贷资金投向及环境风险评估

在支持各领域绿色低碳转型中绿色信贷起到了关键作用，绿色信贷从资金层面可实现对绿色经济产业的促进，同时可限制“两高一剩”行业的发展。绿色信贷业务除了在传统信贷业务信用评级及风险评估外，还需要对企业及项目进行环境评级，并在贷后关注企业环境风险相关信息，在商业银行绿色金融内部审计的开展中，应针对绿色金融业务及政策特点，针对性地在企业及项目环境评级、绿色资金投向、环境风险识别及防控体系完善方面查漏补缺，更加有效发挥内部审计在绿色金融业务中“最后一道防线”的作用，提供绿色信贷风险管理、内部控制、环境风险评估体系等方面的独立评价及建议，及时发现绿色信贷业务体系问题，确保绿色资金的精准、安全使用，充分发挥绿色资金对“碳达峰、碳中和”战略目标实现的支持及推进作用。同时，通过对绿色信贷业务环境风险评估体系及风控体系的完备性及规范性提升提出建议，从而提升银行内部绿色金融体系的完善，确保绿色资金的规范使用，降低绿色资金风险，提升绿色资金对绿色、低碳产业发展的助推力，促进绿色金融业务的健康发展。

3.绿色金融业务及产品效能评价

效能评价作为商业银行对各分支机构绩效评价的重要依据，直接影响到商业银行各分支机构的绩效及收益，为发挥内部审计评级及建议的职能，绿色金融内部审计可通过开展对绿色金融相关产品及业务的效能审计，实现对银行内绿色金融产品及业务的总体发展水平及资源投入、业务创收、经济增加值、经济资本回报率等效益指标的评价。同时，也应结合绿色金融业务特点及业务发展目标，建立并不断完善绿色金融效能设计指标体系，从而通过多维度、多视角立体的指标质效评价体系，及时发现影响绿色金融业务效能提升的关键因素，提升绿色金融业务的竞争力、经济效益及对绿色产业发展的推动效果，在提升行内各分支机构绩效的同时，提升全行绿色金融绩效指标，从而提升行内各分支机构对绿色金融业务发展的积极性，与绿色金融政策目标的落地，促进绿色金融业务的高效发展。

三、金融机构绿色金融内部审计当前面临的问题

随着国家在绿色低碳发展相关政策法规及评价体系的逐步完善，金融机构对绿色金融内部审计的开展也逐步走向成熟及完善。由于部分绿色发展相关政策法规体系仍处于构建初期，目前对金融机构在绿色金融内部审计实际执行过程中仍面临以下问题。

1.环境评级标准及体系不健全

绿色金融业务规模作为对银行业绿色金融评价方案中的重要指标占比达80%，也是对绿色金融业务发展、政策执行情况最直接的数据体现，直接关系银行决策层对绿色金融业务发展形势的判断及决策。然而，由于当前我国企业环保信用制度尚未建立完善，企业环境信息披露法律法规不够健全，可能发生绿色金融资金申请企业利用制度漏洞的“漂绿”行为，带来绿色资金流入“两高一资”类企业的风险。

目前，在绿色金融内部审计过程中，由于缺少环境评级标准及规范，在对企业自身的“漂绿”行为及分支机构与企业合谋虚报资金投向等缺少政策及行业标准依据，在审计过程中，针对企业环境评级，及投向相关数据获取存在困难，导致对绿色资金投向企业及资金用途的获取与评估不够全面，往往很难在审计过程中发现并予以及时纠正。

2.企业环境风险信息披露不全面

绿色信贷作为目前绿色金融业务的首要组成部分，占绿色金融业务总金额的90%，对信贷风险管控显得尤为重要。由于绿色信贷的特殊性，对于绿色信贷的授信、发放及贷后管理，除了应关注传统的审计方向及方法外，还应关注企业的环境风险，及时发现风险苗头，做出风险预警，发现风险管控漏洞完善风险管控体系。然而，由于目前尚未形成完善的企业环境风险披露体系，在绿色金融内部审计过程中，往往只能依赖零散的企业环境风险披露信息，对部分绿色金融业务进行抽查，很难做到全面覆盖，充分暴露绿色企业及绿色信贷资金使用中存在的环境风险，及时发现绿色资金使用风险。

3.绿色金融业务及产品效能指标体系不完善

目前，银行内部对分支机构的评价指标，主要集中在资源投入、业务创收、经济增加值、经济资本回报率等效益指标，而对绿色金融业务及产品未制定专门的评价，缺少专门的评价指标体系，在绿色金融内部审计中，也都集中在对常规效能指标的评价方面。

结合近年来对绿色金融业务对银行盈利能力的影响，较传统金融业务绿色金融业务要求，银行投入更多资源成本，进行专业性风险管理，绿色资金的投放及管理成本，比传统金融业务相对较高，从短期看，压缩了利润空间，从而导致绿色金融业务的长期收益通过传统效能评价指标及方法无法真实反映，对银行内部各分支机构发展绿色金融业务的积极性产生影响。而在绿色金融审计中，由于缺少对绿色金融业务环境收益货币化价值的评价指标，导致无法真实体现绿色金融业务及产品的综合效益，导致绿色金融内部审计在对绿色金融业务发展的效能评价及建议的依据上不够完善，从而影响绿色金融效能审计的目标和效果。

四、提升绿色金融内部审计对绿色金融推动作用的建议

1.探索数据审计方法，助力绿色金融政策落实效果评估

“十四五”规划和2035年远景目标纲要明确提出，要加快数字化发展，建设数字中国。受新一轮科技革命和产业变革的影响，数字经济、数字化转型已经成为我国最具发展活力、涉及范围最广的经济活动，在国民经济中的地位日益显著。随着“数字中国”战略的推进，尤其是伴随着商业银行数字化转型进程的不断推进，数据驱动、以数据为中心的思维方式，正对银行内部审计工作模式的发展产生一系列重大影响。内部审计向数字化与智能化转变的进程，正随着以大数据技术为依托，以金融系统数据仓库为载体的大数据审计方法的发展稳步推进。

在绿色金融内部审计中，充分利用数字化转型带来的机遇与挑战，转变思维，通过数据思维充分发挥数据价值，通过大数据分析技术及思维创新审计方法，提升审计效率，从而更加有效地发挥绿色金融内部审计在绿色金融业务发展的推动作用。

2.建立环境信息共享平台，提升环境信息风险预警能力

2021年5月24日，生态环境部印发的《环境信息依法披露制度改革方案》中提到，2025年环境信息强制性披露制度基本形成，在此背景下，银行内部审计体系可通过接入环境信息数据完善绿色金融内部设计数据版图。在绿色金融内部审计中，结合数据审计思维，更能提升内部审计对绿色信贷资金投向企业及项目的环境风险评估能力。同时，在审计过程中，也可通过基于大数据的审计预警模型体系的建立，及时发现绿色资金环境风险，从而大大提升商业银行对绿色信贷的风险识别及防控能力。让绿色金融审计更加有效、更加及时、更加智能。

3.探索绿色信贷成本和收益综合分析方法，提升绿色信贷对绿色产业促进效果

国家发展改革委、国家统计局、生态环境部于2022年8月19日印发《关于加快建立统一规范的碳排放统计核算体系实施方案》。该《方案》中指出，到2023年将统一规范的碳排放统计核算体系初步建成。到2025年，通过坚实的碳排放统计基础，完善科学的碳排放统计核算体系，先进的碳排放采集、统计、核算技术手段，高质量的碳排放统计数据，为碳达峰、碳中和工作提供全面数据支持。

在此背景下，银行内部审计体系可通过接入环境信息数据，完善绿色金融内部设计数据版图，在绿色金融内部审计中，结合数据审计思维，更能提升内部审计对绿色信贷资金投向企业及项目的环境风险评估能力。同时，在审计过程中，也可通过基于大数据的审计预警模型体系的建立，及时发现绿色资金环境风险，从而大大提升商业银行对绿色信贷的风险识别及防控能力。让绿色金融审计更加有效、更加及时、更加智能。

五、结论与建议

绿色金融是国家实现碳达峰、碳中和战略目标的重要组成部分，绿色金融政策落地成效的评估、绿色资金投向及使用的安全，绿色产品发展质效都关系到绿色金融业务发展。通过绿色金融内部审计，可对银行内部绿色金融体系制度建设、绿色资金投向及风险、绿色金融业务与产品效能进行监督、评价与建议，从而促进绿色金融业务的健康发展。

同时，由于绿色金融业务的特殊性与专业性，绿色金融业务内部审计也是对传统内部审计的挑战。它的审计内容、审计标准、审计方法仍在探索完善中，这也需要审计人员更加关注绿色金融相关政策的制定与实施，及时调整审计方法，在掌握传统审计相关知识的同时，加强对环境相关政策法规、绿色产业相关知识的学习与理解，从而更加有效地发挥绿色金融内部审计对绿色金融业务发展的推动作用。