税收筹划在企业财务管理和会计核算中的运用研究

■张善景 山东华鲁集团有限公司

税收筹划的目的是要降低企业税收负担，将有限资金投入有效的经营活动中，所以在进行税收筹划时，必须要符合企业的实际运营，结合企业经营目标及财务管理目标，制定并落实相关税收筹划方案。对企业的财务成本控制而言，又可以从控制企业的税务成本入手。在企业的经营过程中，由于税务成本中存在一定的风险，而且这种风险会持续增加，还会影响企业的发展。因此，有必要开展税收筹划，加强税收筹划的研究。

一、有效税收筹划的概念

1.概念

税收筹划是指在允许的税收法范围内，纳税人科学预测、规划和安排生产经营活动的理财、投资等财务行为，对纳税方案进行调整和优化，实现税负的最小化。有效税收筹划理论是斯科尔斯于1992年提出的。从此理论的本质来看，其概括了税收筹划的思维框架，对公司的发展战略的实现有直接影响。想要在企业决策的全过程中贯彻有效税收筹划理论，需要将税收筹划的思维框架简单化，形成具体的、关键的决策思路。具体来说，是从交易各方、隐性和显性税收、税收和非税收成本这三个关键思路考究企业的税收筹划决策。另外，斯科尔斯还提出，传统的税收筹划工作的弊端在于一定程度上忽略了企业交易成本，其与企业规模发展呈正相关，所以，在企业交易成本的基础上，在制定整合企业的税收筹划时采用有效税收筹划理论，进行成熟的方案设计，将税收筹划融入到企业战略发展中，成为真正的组成部分，有利于企业战略性的持续发展。

2.税收筹划的原则

（1） 先行性

也可称为事前筹划原则。企业税务筹划工作要在企业经营活动之前进行，企业的税收义务和企业经营活动同步产生。如果企业在纳税义务产生后，才觉得企业具有严重的税负压力，再开展税务筹划，则为时已晚。企业不得偷税漏税，只能按照相关法律法规进行合理减税。在企业经营活动发生后才进行税务筹划，其实是私自隐匿、伪造、编造原有记账凭证，编制虚假经营业务等，这都是违法行为。因此，企业要遵循先行性原则，在事前预估企业的税负，在合法合规的范围内减轻企业税负。

（2） 可操作性

首先，税收筹划方案应该与企业的经营情况相匹配。纳税人需要全面了解企业的经营模式、盈利结构、资金流动情况等，以便确定合适的税收筹划策略。例如，如果企业主要通过国际贸易获取利润，可以考虑利用跨境税收优惠政策或建立合理的国际税务架构来降低税务成本。其次，税收筹划方案应该与企业的战略发展方向相一致。企业的战略决策和发展目标会对税收筹划产生重要影响。例如，如果企业计划扩大市场份额，可以通过投资研发或扩大生产规模等方式获得税收优惠，从而支持企业战略目标的实现。此外，纳税人还应密切关注税收政策的变化。税法和税收政策会随着时间和经济情况的变化而调整，因此纳税人需要及时了解相关政策的最新动态，并相应地调整税收筹划方案。例如，如果税法出台了新的减税措施或增加了税收优惠项目，纳税人可以合理利用这些政策来降低税务负担。最后，税收筹划方案还应考虑企业的内外部环境因素。企业所处的行业特点、市场竞争情况、地域差异等都会对税收筹划产生影响。纳税人需要综合考虑这些因素，制定适合企业的税收筹划方案。例如，如果企业所在地区对某些产业给予了税收优惠，纳税人可以考虑将相关业务转移到该地区以享受优惠政策。

总之，为了保证税收筹划工作的有效实施，纳税人需要制定与企业经营情况、战略发展方向和目标相匹配的税收筹划方案。这需要密切关注税收政策的变化和企业内外部环境因素，并进行及时的优化和调整，以最大程度地降低税务成本并合规经营。

（3） 成本效益

首先，企业在税收筹划中的目标是通过合理规避税收风险和利用税收优惠政策来降低税务成本。然而，实施税收筹划方案也需要付出一定的成本，包括专业人员的咨询费用、合规性成本以及可能的机会成本等。其次，税收筹划方案不可能是完美的，可能会有一些损失和牺牲。例如，为了降低税收支出，企业可能需要放弃一些原本可以获得的税收优惠项目，或者需要做出一些对企业经营活动的调整。这些调整可能会带来一些额外的费用，如调整生产线或供应链、重新分配资源等。在进行税收筹划时，企业需要综合考虑这些成本与效益之间的关系，并选择最优方案。这需要在兼顾成本效益的前提下，全面评估各种方案的风险和潜在回报。企业需要权衡不同方案的优缺点，并衡量它们对企业整体效益的影响。为了评估成本效益，企业可以进行成本效益分析。这包括对不同方案的成本进行详细估算，并对各个方案的潜在效益进行定量或定性的评估。通过比较不同方案的成本和效益，企业可以确定最佳的税收筹划方案。此外，企业还应考虑长期效益和短期效益之间的平衡。某些税收筹划方案可能会在短期内带来更高的成本，但在长期内可以实现更大的税务优惠和成本节约。因此，企业需要权衡短期和长期效益，并做出综合考虑。

总之，成本效益是企业在税收筹划中必须充分考虑的因素之一。企业需要在兼顾成本和效益的前提下，选择最优的税收筹划方案。这需要综合评估各种方案的风险和回报，并进行成本效益分析，以确保选择的方案能够在经济上合理且可持续地为企业带来最大的税收优势。

二、税收筹划在现代企业财务管理和会计核算中存在的问题分析

1.税收筹划目标不够清晰

我国社会经济市场竞争激烈，企业能否实现可持续发展，往往也取决于企业的经营与决策能力，税收筹划目标的不清晰是很多企业发展中都存在的问题，筹划目标不明确，企业无法提高税收筹划的效率和与质量，最明显的是容易将其与会计工作混淆，从而加重了节税效能低下的程度。税收筹划并不是所谓的偷税、漏税、抗税等违规活动，由于财务管理人员的认知存在较大差异，对于税收策划的理解不到位，所以导致税收策划迟迟未能落实，减弱了实践中税收筹划的功效作用。

2.税收筹划内容较片面

大多数企业管理者对于税收筹划的认知，集中在减少税负这个思想观念上，没有重视税收筹划在会计管理中的应用，如项目投资、股权融资、利润分配等，导致税收筹划工作具有很强的片面性，这种认知偏差严重制约了筹划工作的开展和落实，很多企业只顾眼前利益，缺少全盘税负的眼光，未能从企业的长远利益角度进行思考，以至于一直游离在偷税的边界上，阻碍了企业税收筹划工作的效能发挥。

3.税收筹划的风险指数高

在节税成本管理工作中，合理的税收筹划可以对现代企业产生积极的影响作用，企业的投资、生产、收入等活动与企业的盈利状况密切相关，如果企业收入始终保持不变，就需要持续加强对企业的成本管控，为企业流动资金的稳定性提供保障，使企业可以创造出更多的经济效益。但是目前仍然有部分企业存在偷税、漏税等非法活动，税收筹划工作也给企业带来一定的风险性，企业在筹划时往往会忽视该点，没有注重对风险问题的预防和关注，只是结合企业避税的总体目标开展筹划，所以也增大了企业的税收筹划风险性，这对企业本身就产生了不确定性的危害作用。比如，当税法政策出现变更时，不管是进行了更新还是补充，企业都需要针对政策进行深入研究，策划税收政策带来的影响，如果没有及时树立风险意识，并采取有效的规避措施，很容易会直接影响税收策划的整体效果。

4.缺少专业的税收筹划人才

对于大多数的中小型企业来说，人力资源的实力一般，财务人员和会计人员的招聘要求也不高，再加上受到制度建设的约束，企业只注重结果所以忽略了过程，明显不利于税收筹划的有效落实。财务管理人员和会计人员往往会根据自身经验和行业制度，开展账务管理工作，缺少对税收筹划的处理能力。每年我国税收政策都在调整，如果不及时关注新政策，无法使筹划工作发挥出应有的效能。此外，企业在进行税收筹划时，也要投入一定成本，如专业人才的招聘培训费用、专业咨询机构的咨询费用等。因此，财务税收筹划应当进行整体性效益分析，不能只考虑某一税种，否则会给企业造成严重损失。

5.代理制度需要完善

税务代理机构在市场化的影响下产生，在处理各种复杂的税收筹划时，也有些企业选择由税务代理机构执行管理，以达到优化纳税结构的目的。可是我国相关法律法规还没有完全健全，部分代理机构存在无序竞争和违规操作，以至于市场环境变得混乱，无法实现控制企业纳税成本和提高管理效率的目标。

三、税收筹划在企业财务管理和会计核算中的运用

税收筹划在现代企业财务管理中是非常重要的工作环节，需要以财务管理目标为核心导向，通过深入分析和科学规划已有的内部业务，尽可能减少纳税的成本，有效避免潜在风险的存在和发生，在一定程度上使企业减轻负担，这也是有利于企业长期和稳定发展的一种实务操作。因此，在筹划纳税工作时，企业必须要做好充分的准备工作，因为在实际的经营和管理的过程中，会涉及到很多的步骤和环节，诸多的企业活动都需要强大的资金当做支撑条件，通过依靠纳税筹划的力量，可以最大化实现货币的实际价值，实现企业的预期发展目标。在政府会计制度实施的影响下，也会给现代企业单位产生积极影响，尤其是在所得税纳税筹划的内容方面上。所以，企业财务工作人员应当深入探讨所得税的相关政策，综合分析政府会计的相关制度，尽可能做到合理避税和节税，开展高质量的税务筹划。

1.树立正确的税收筹划概念

为了促进现代企业开展合理的税收筹划工作，必须要从源头上提高企业管理层对税收筹划的高度重视，使其意识到税收筹划对企业稳定发展的必要意义，从而在企业内部形成良好风气，带动企业所有工作人员正确认识税收筹划工作，促进税收筹划的工作落实。在设定企业税收筹划的目标时，应当以财务管理的目标作为指导，实现涉税零风险、减轻财政负担、获取资金时间价值、维护合法权益等发展目标。但是由于受到企业财务管理的影响，税收筹划也会对财务管理产生影响，虽然在目标计划方面具有一致性，可是税收筹划还是作为企业内部财务决策的一个组成而存在，因此离不开企业财务的管理与控制。部分税收筹划需要有财务机制作为支持，而税务筹划方案的合理性也会直接关系到财务管理的活动实现，所以这二者之间是相互促进的关系，都是为了促进企业财务管理能力的有效提高。

2.增大对税收筹划人才的培训力度

由于目前现有税种的多样性，以及企业经营与管理模式的特殊性、复杂性，也给税收筹划人员的工作带来一定挑战。外在市场的经济格式在不断变化和更新，如果筹划人员没有足够的工作能力和专业技术作为支撑，很难解决复杂的工作矛盾和潜在问题。对于现代企业来说，人才技术和专业素养会影响着税收筹划工作的开展质量，只有让专业素养高的专业人才开展筹划工作，才能够保障企业财务工作的质量和效率。因此，企业必须要充分意识到人才对企业发展的推动作用，重视税收筹划人才的教育培训，不断完善税收筹划人才的需求及标准，积极开展培训工作，确保根据企业自身的实际管理情况，科学制定培训制度，聘用专业、权威的税收筹划人员进行系统化辅导，为企业的健康发展注入新鲜的动力与活力，提升企业人才的专业技能和应用能力。此外，还要指导人员充分掌握财务管理专业知识、会计核算知识以及法律法规方面，努力培养和打造专业化的人才，构建优良的税收筹划团队，使其更好地服务于企业。

3.强化税收筹划风险管理

企业在生产经营过程中难免会遇到风险，税收筹划风险如果成为现实，不仅会对企业品牌形象产生负面影响，更会破坏企业内部结构的基本运作，甚至对企业造成难以弥补的损失和冲击。因此，现代企业必须要高度重视对税收筹划风险的规避处理，将筹划风险尽可能控制在企业可以承受的范围内，预防安全风险的产生。对此，企业需要加强对工作人员的学习培训，如税法政策、国家法规、税法变动等，及时、准确获取政策变动的关键信息，严格履行税法规定及要求，科学制订和落实严谨的管理制度。同时，企业财务部门还要针对内部结构进行严厉核查，从税收筹划工作的整个过程进行细化分析，及时发现可能存在的潜在风险。此外，企业单位的正常运转还需要各个部门进行协同和配合，在税收筹划过程中，不应该只以单方面的财务部门的会计核算业务当做首要依据和条件，而是要结合整体部门以及各个职能部门的综合管理与活动要素，具体可以体现在投资活动和信息技术的应用等各个方面。在现阶段市场经济形式的影响下，企业应当提高税收筹划的力度，合理规划经济内容与管理活动，立足于企业未来的发展战略和管理目标，全面促进税收筹划水平的提升。

四、结语

随着社会现代化的发展进程越来越快，企业经营市场的竞争也变得日益激烈，对于大多数的企业而言，往往会通过控制企业的经营成本来提升自身在市场竞争中的地位，因为只有把控好企业的经营成本，才可以给现代企业的稳定发展与建设创造出更加有利的资金支持。因此，企业应当树立正确的税收筹划概念，增大对税收筹划人才的培训力度，强化税收筹划风险管理，开展高质量的税收筹划。