浅谈事业单位往来账款管理存在的问题及解决对策

王春婷

（作者单位：辽宁省检验检测认证中心（辽宁省计量科学研究院））

事业单位往来账款是指在开展日常业务活动中，与本单位人员或其他单位发生的暂时性待结算的款项，按照性质分为债权和债务两类。债权类往来款项包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款，主要是指各类应收未收的事业收入及预付给其他单位款项等；债务类往来款项包括应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款，主要是指预收其他单位款项及各类应付未付的货款等。往来账款基本上涵盖了事业单位的全部业务内容，做好往来账款的管理工作，对提升事业单位管理能力、促进高质量发展意义重大。

一、往来账款管理的必要性

（一）提升财务管理能力的需要

事业单位对往来账款的核算、对账、冲账、核销等处理工作是事业单位财务管理能力的直接体现。对日常发生的往来账款进行准确核算，定期将往来账款情况反馈至业务部门，进行内部对账，并提醒收付款业务处理，每年对往来账款进行清查、函询和清理，对无法收回及支付的坏账及时进行核销，做好往来账款的动态管理工作，能够在提高财务人员工作水平的同时，不断提升事业单位的财务管理水平。

（二）提高会计信息质量的需要

事业单位往来账款在一定程度上反映着单位的经营状况，是重要的会计信息，其信息质量影响着领导的科学决策。若事业单位的往来账款中存在没有处理的长期坏账，那么事业单位资产和负债账面上的数据就会虚高，这种无法收回及支付的坏账越多，会计信息失真的情况就越严重，会计信息质量就越差。此外，事业单位会计核算工作规范与否也会影响会计信息的准确性。只有加强往来账款的管理，不断提高会计信息的质量，才能为领导提供及时、准确的决策支持。

（三）提高国有资产使用效率的需要

应收票据、应收账款、预付账款以及其他应收款作为事业单位国有资产的重要组成部分，其使用情况实际上就是对国有资产使用效率的反映。通过加强事业单位往来账款管理，尤其是债权类往来账款的管理，可以防止国有资产流失，有效地盘活事业单位资金，将收回的资金投入单位的业务活动中，在提升国有资产使用效率的同时，不断促进事业单位健康发展。

二、事业单位往来款项管理存在的问题

（一）往来账款长期挂账

很多事业单位对往来账款存在“只挂账，不清理”的现象，导致往来账款长期挂账，最长的甚至超过20 年。有的往来账款虽然已经查清，但由于债权、债务人或单位已经死亡或倒闭，剩下无法收回和支付的坏账，又未及时核销，导致长期挂账；有的往来账款由于熟悉情况的经办人、审批人因为退休、调动、解聘等原因已经不在本单位任职，又缺乏往来账款的交接手续，导致后来人对历史遗留问题不了解，原因不明的挂账不能轻易清理，导致长期挂账。往来账款长期不清理，导致国有资金被无偿占用和流失。

（二）账务处理不规范

事业单位往来账款处理不规范主要体现在以下几个方面：一是科目设置不规范。很多事业单位在往来账款科目的设置上不够科学和清晰，往来明细不设置或者设置不规范[1]。二是前后入账科目不一致。对同一业务处理未采用相同的处理方式，发生时挂一个往来账，冲账时又计入另一个往来账，存在多头挂账的情况，使得往来科目余额不准确。三是部分收入、支出计入往来账款。如有些事业单位将专项资金拨款计入往来科目，后续发生支出时直接冲减往来账款，未计入费用核算，导致往来和成本均不实；有些事业单位在往来账款冲销时，该冲往来账的不冲，直接在费用里列支，致使当期费用不真实。四是后续计量不规范。该提减值准备的未计提，对于确认无法收回或支付的往来账款未按规定报批予以核销。

（三）与往来单位对账不及时

往来账款涉及单位与个人或单位与单位之间的债权债务关系，事业单位通过与往来单位或个人对账的方式，可以有效避免记账环节产生的差错。可现实是很多事业单位只有在会计师事务所对其审计时才进行必要的函询对账，平时很少主动与往来单位或个人进行对账，也不进行自查。长此以往，增大了部分债权类往来账款无法收回成为坏账的财务风险。

（四）缺乏往来账款交接环节

部分事业单位财务人员调岗或离职办理离任交接手续时，侧重于账册、现金、银行票据以及各种财务印鉴等实物交接，而对往来账款的挂账情况如形成的具体原因、函询对账情况、催收情况等内容未进行交接[2]，使得新接手的财务人员无法第一时间对往来账款进行核实，加之认为离任交接时无须对此进行交接，日后便也不再进行核实，历经几任之后，一些往来账款长期挂账的原因就无从查询，为日后的清理工作留下隐患。

（五）缺乏财务专人管理

事业单位往来账款管理是一项专业且具体的工作，涉及记账、沟通催办、冲账、核销等内容，财务部门应指定专人（未单独设置财务部门的指定专人）对往来账款进行全程的跟踪管理。但很多事业单位并未指定专人负责往来账款的管理工作，导致该催缴的没有及时催缴，该核销的没有及时核销，往来账款管理工作形同虚设，没有得到有效的落实。

三、存在问题的原因

（一）对往来账款管理不够重视

事业单位的主要职责是为社会提供公共服务，其运转资金大部分来源于财政拨款，由于性质特殊，事业单位对于往来账款的管理工作不够重视。一是事业单位领导不够重视，没有意识到往来账款管理不到位会存在财务风险，有的对于前任遗留的历史问题，觉得与自己无关，存在“新官不理旧账”的现象；二是财务人员不够重视，很多财务人员对于往来账款的管理仅停留在记账环节，认为只要把账记准确了就算管理好了，殊不知这只是往来账款管理中较基础的工作；三是业务经办人员不够重视，业务经办人员认为只要完成好本部门的工作任务即可，往来账款的管理归财务部门处理，不在其工作职责范围内，这种错误的想法导致其缺乏对往来账款管理工作的积极性。

（二）内控制度不健全

内控制度是事业单位做好治理工作的压舱石，内控制度的科学与否对于事业单位的发展起着至关重要的作用。一些事业单位虽然建立了内控制度，但是不健全，缺乏与往来账款管理相关的制度，没有相应的工作流程和控制标准，导致财务核算不规范，往来账款管理混乱；有些事业单位为了应付检查，制定了往来账款管理的相关制度，但是内容往往不够合理，导致可操作性不强，让制度流于形式。制度在管理过程中作用的缺失，造成很多不合理往来账款的存在，进而加大了事业单位出现坏账的财务风险。

（三）财务人员职业素养不高

往来账款管理是一项系统性的工作，只有掌握丰富的财务专业知识，且具备较高的职业素质的财务人员，才能做好往来账款的管理工作。目前，一些事业单位中从事财务工作的人员，所学专业并不是与财务或会计相关的专业，缺乏系统的会计理论知识，导致往来账款的会计账务处理不规范，有的虽然是财务出身，但自身工作不积极主动、责任心不强，对一些不明确的会计事项，也不询问，容易出现同一经济事项挂账和冲账不是同一科目的问题。还有一些事业单位没有设置单独的财务部门，从事财务工作的人员往往身兼多职，无法将全部的精力投入财务管理工作中[3]，无暇顾及往来账款的后续管理工作。

（四）信息化建设水平低

随着财务信息化工作的不断推进，财务信息系统已经被一些事业单位所使用，在一定程度上起到了节约工作时间、提高工作效率的作用。但目前我国还有很多事业单位仍然没有完全实现财务管理的信息化，财务软件功能不全，仅有财务报销、记账、查询数据和生成相关报表的功能，缺少对往来账款进行数据分析及动态管理的功能，且无法通过财务软件实现与业务部门相关信息的互通互联，进而导致在统计往来账款情况时，财务人员只能通过人工查账的方式对往来账款的具体形成原因、金额、责任人、预计冲账时间、账龄等内容一一进行填列，加大了财务人员收集、统计和分析相关信息的工作量。人工数据处理耗时长且易出错，降低了往来账款管理的工作效率。

四、解决对策

（一）提高对往来账款管理的重视程度

事业单位往来账款的管理往往会涉及较多的部门和人员，单靠财务部门，无法达到管理的高效，需要相关部门和人员的通力配合，共同做好往来账款的管理工作。单位领导要认识到往来账款管理的重要性，往来账款管理工作才能顺利开展，所以提高单位领导的重视程度是做好往来账款管理的关键所在。作为归口管理的财务部门需要主动作为，通过邀请专家进行相关培训，让领导认识到往来账款不仅仅是会计处理的问题，更是涉及资产安全、廉政建设及财务风险的大问题，不断增强领导的责任意识和风险意识，在单位层面统筹部署、协调相关部门形成往来账款管理的联合工作机制。这样单位的财务人员和业务经办人员就会认识到往来账款管理工作的重要性，自觉提高重视程度，将往来账款的管理工作融入日常的工作之中。

（二）健全内控制度

事业单位应加强内控制度建设，健全往来账款管理的相关制度。一是健全往来账款的核算制度。财务人员应科学、合理地设置往来账款科目及对应的明细科目，在往来款项发生后及时准确地入账。二是健全往来账款专人负责机制。财务部门按照“谁记账、谁负责”的原则，指定专人负责往来账款的管理工作，包括建立往来账款管理台账，定期对往来账款情况进行内部公开，准确反映往来账款管理中各环节的动态变化情况。三是健全往来账款函询制度。对于未及时清理的往来账款，在确保本单位数据无误后，向对方单位进行发函询证，必要时聘请会计师事务所执行函询程序，协助核实。四是健全往来账款内部监督制度。内审部门（内审小组）定时审查单位往来账款是否及时入账、按期对账、冲账及核销，是否存在不合理的长期挂账等，对于存在的问题要及时向相关部门和人员反馈，并对后续的整改情况进行监督，不断提升往来账款管理的效果。五是健全财务人员离任交接制度。财务人员离任前，全面厘清单位的往来账款，形成书面交接材料，防止“往来账款挂账原因不明”的情况发生。此外，建立责任人离任核查制度，单位主要负责人、业务经办人等离任时，要开展相关往来账款的核查。

（三）加强财务人才培养

高素质的专业人才是各单位财务工作高效开展的关键，因此事业单位应加强对财务人员的培养，建设一支能力强素质高的人才队伍来为往来账款管理工作赋能。一是对财务人员开展相关财经法规、财务专业知识，尤其是新会计制度以及往来款管理等内容的培训，丰富财务人员履职知识的储备，增强其责任意识，提升其职业素养，使财务人员能够如实反映单位各项往来业务，确保单位会计信息真实、准确。二是制定相关的奖励制度，对有效处理历史遗留长期往来账款的，或对于往来款项清理工作提出建议且被采纳相关人员要给予适当的奖励，充分调动其工作的积极性和主动性。

（四）加强一体化管理平台建设

事业单位应根据自身的发展，建立一套“业财融合”的一体化管理平台，为有效地开展往来账款管理打下坚实的基础。在该平台中需对往来款项管理模块进行完善，设置人员权限和科目体系，统一数据接口标准，将相关制度和操作流程嵌入其中，确保往来账款相关信息采集与输出的及时性和准确性，同时确保有如下功能：一是实现财务与业务信息的实时共享，所有数据流随业务流同步更新，同时保留所有已清理往来账款的全部数据信息，做到每一笔往来账款的余额可以追溯至所有历史入账及冲账核销的轨迹，便于往来账款查询、对账等工作的开展；二是可以自动生成往来账款的账龄分析表[4]、项目付款进度执行情况表等精细化统计表，为领导决策提供科学、准确的信息支持；三是自动将超期未冲账的往来账款信息及时推送至相关责任人，起到监督提醒的作用。通过借助一体化管理平台对往来账款实施动态管理，提高事业单位财务管理的工作效率[5]。

五、结语

随着政府会计制度的推行以及我国事业单位改革的深入，财务管理工作的作用也越发凸显，事业单位可通过提高对往来账款管理的重视程度、健全内控制度、加强财务人才培养及加快一体化管理平台建设等方式提升往来账款管理的能力，有效防控财务风险，促进事业单位高质量发展。