医院财务内控中全面预算管理的运用研究

严 彦 开封市中医院

前言

财务内控中的全面预算管理在医院经营管理中的合理运用，能够减少医院的成本支出，优化了医院的资本结构，不仅能够实现资源的高效运用，又能促进医院进入到深化改革阶段，为病患提供更加优质的服务。基于当前市场经济发展的模式，医院只有不断进行改革才能跟上社会发展的节奏，通过完善全面预算管理机制，可进一步降低财务风险系数，对于优化决策，增加效益，规划医院未来发展方向具有重要意义。

一、医院财务内部控制全面预算管理概述

(一)必要性

1.是适应医疗市场发展的需要

医疗卫生系统进行全面预算管理必须与时俱进地进行创新才能顺应时代发展。现阶段，我国医疗体系正在推行保障支付制度的改革，根据疾病种类进行付费，对医疗保险作了进一步补充。新制度的实施虽然在一定程度上给患者提供了便利，保障了患者的基本权益，弱化了不同医院服务上的对比与竞争，但是医院垫付的医疗模式，对医院的发展也是一个很大的挑战，医保统筹资金得不到全面偿付，无形中会增加医院经营成本。随着现代医学科技的发展进步，新型的医疗设备、先进的医疗技术以及可靠的医疗药品，为治病救人创造了更多可能[1]。在此背景下，如何合理地增收节支成为了医院发展所需重视的话题，提升医疗技术，提高业务含金量成为了每位医务工作者的毕生追求。

2.是适应自身改革发展的需要

目前，我国公共事业单位对医院的改革问题愈发重视，构建目标明确、布局合理、规模适当、层次分明的医院服务体系已经成为医院发展建设的重点内容，医疗资源的下沉，病人的分流，作为市区的三级甲等中医院，需提升诊疗服务的能力，建立基层社区服务站，为医院良性发展提供助力。

医院内部控制全面预算管理的实施虽然有效落实了各个岗位的工作职责，能够进一步促进、完善医院的内部运行机制。但是在宽泛的市场环境下，私营医院的发展以及医生多点执业等政策的出台，对于公立医院来说也形成了新的威胁，需要说明的是小病可以去基层解决，轻症在门诊解决，“大门诊小病房”的新型诊疗模式对医院的发展提出了新要求。

(二)主要内容

1.确定全面预算目标

确定全面预算的目标是整个体系得以完善和发展的出发点。对于发展中的公立医院来说，主要包括总体目标和分部预算。其中总体目标对应医院财务内控系统总体预算，分部目标则是对应责任预算。作为整个预算管理体系的开端，确定预算目标可以发挥更好的作用在整合医院的宏观发展战略上与微观经营中所有资源的利用上。在目标引领下，制定了各个科室工作的具体规范，有效提高了医院决策的科学性。

2.编制与审批预算方案

预算的编制是预算目标具体化，其最需要重视的问题就是内容的适宜性、可行性、可接受性，这不仅关系到方案能否顺利实施，而且也影响着后续预算工作的具体落实。在编制过程中必须结合医院实际经营情况及发展目标，按照不同科室职能进行细节上的调整，整个预算方案编制过程一定会经历编制、测算、反馈、修改、再编制等多个环节[2]。医院现采用“零基预算”，“上下结合、分级编制、逐级汇总”的模式，在总体目标的指引下，充分考虑各科室的实际发展情况，听取各个科室的意见。

预算编制完成后，就进入到审批这一环节，具体来说，预算的审批根据不同级别有着不同的审批权限。首先公立医院的总体预算应由通过预算管理委员会进行审议，并经职工代表大会审核，如果是年度预算和部门预算需要上交到主管部门和对应的分部门进行审批。其次还要上报给上级机关，上级机关确认无误后需移送到财政部门，最后财政部门会依照国家的政策法规和有关规定对该预算进行审核批复。

3.预算方案执行与控制

通过审批后的预算方案在医院经营管理中即可执行，预算管理办公室会将预算内容细分下发到各级办公室，对具体工作的安排会落实到各个岗位上，甚至是个人上。预算方案执行是一个完整的流程，经过上级机关的审核批复对具体工作的落实更加具有指向性，能够有效对医院各个部门工作的落实情况和经营情况进行控制。在相关工作执行过程中，还要注意是否偏离了预算编制方案，如果存在这种情况需要及时修正处理。预算控制从某种程度上来说主要作用是监管，通过预算控制能够及时地开展纠偏工作。

4.预算方案分析及调整

全面预算编制虽然具有一定秩序性，但是预算体系本身受到各种内外部环境影响，因此，在预算的实际运行中需要对现有预算编制方案进行分析。对出现的问题进行总结，并做出具体的解释说明。若相关政策法规发生变化，致使预算的编制基础不成立或导致预算与执行结果产生重大偏差，财务内控管理人员需将此作为重要参照，对编制方案进行具体调整。

5.预算考核

预算考核机制是保证预算工作落实，确保目标实现的一种监管机制。考核工作需要从上至下地执行，用绩效指标等形式对部门和个人工作落实情况进行确认，从而提升医院的管理水平和层次。预算考核机制是否合理影响着预算体系的科学性与权威性，完善的考核机制能够对医院的经营管理提出有效建议，对医院的持续经营和长远发展具有重大影响。预算考核工作坚持上级考核下级、逐级考核、预算执行与预算考核职务相分离的原则，临床科室需要上报预算的执行情况，相关职能部门和预算管理委员会则需要对预算结果从整体观念上进行评价和检验，只有落实好具体业务的指标考核，才能确保预算工作发挥重要作用。

二、财务内控中全面预算在医院管理中存在的问题

(一)缺乏健全的财务内控制度

医院全面预算管理的编制以年度计划为目标，是加快医院改革力度，促进医院服务水平提高的重大举措。当前阶段，医院开展财务管理工作时，缺乏健全的内控制度，没有结合医院发展的现实情况制定对应方案，在控制范围划定、工作方法和责任存在制度上存在明确的缺陷和漏洞，无法保证财务内控预算工作能够顺利展开。

(二)缺乏完善的预算管理机制

在医疗机构改革的过程中，医院内外部环境发生了很大变化，对全面预算工作的展开提出了更高要求，但是由于全面预算管理基础比较薄弱，在具体方案执行的过程中存在严重偏差，致使各科室对预算资金的使用缺乏约束，出现了一系列资源浪费、资金超预算以及资金挪用等财务风险[3]。

(三)财务预算信息化建设基础薄弱

近年来，信息技术发展速度极快，医院信息系统的研发和规划水平还有待提升，全面预算管控还没有形成完整的管理信息系统。在国内医疗需求持续增长的背景下，面对激增的工作量，医院难以形成高效率的管理。医疗财务系统的信息化程度不高，难以对全面预算编制进行分析和完善，严重影响了医院体制、组织架构的改革，同时还会造成资源和资金上的浪费，对于其长期稳定发展具有不良影响。

(四)人员的重视不足，参与度不够

全面预算管理要求的是预算理念全员参与、业务范围全面覆盖、管理流程全程跟踪，只有这样才能切实发挥全面预算管理的作用。但是目前，公立医院的预算编制相关人员储备不足，在医院预算方案的执行上效果有待提升。大部分工作人员对预算管理问题并不够重视，在预算编制的过程中参与度不够，导致预算执行不到位，部分工作人员还存在抵触和逃避心理，严重影响了全面预算管理作用的发挥。

三、财务内控中全面预算管理在医院实施的策略

(一)完善医院财务内控管理体系

全面预算管理是以医疗体系改革、医院发展的战略性调整为基础进行构建的，利用全面预算编制的执行、调整和考核能够为医院的财务管理提供针对性的指导，首先，在预算编制上，可以补充预算不足问题，能够规避因预算编制不准确造成的资源与资金浪费等问题；其次，执行调整和考核全面预算时，能够发现医院财务管理中存在的风险问题，为财务内控的执行提供参考依据，有助于量化财务内控工作。随着我国医疗体系的改革不断深入，为提升医院经营管理水平，维护医院财务内控管理效果，需要对医院的财务内控管理体系不断进行完善。在具体工作执行中需要融合全面预算管理、财务体系建设的新理念，细化财务内控范围，以弥补原有预算编制的不足。

公立医院自身具有明显优势，对应的政治资源和资金积累相对雄厚，结合医院预算管理实施情况，可以通过三级科室对预算组织体系、不同层级主要职责和权力进行规范。其中，一级预算为预算管理委员会，主要负责内容为制定预算相关制度，提出预算编制方针；二级预算为预算管理办公室，与财务部门协同工作，负责编制预算草案、下达预算控制指标、监督预算执行、定期编制财务分析报告；三级预算为各个科室，负责编制科室预算、执行预算以及上报数据等。

(二)加大财务内控监督管理力度

量化财务内控工作是加大财务内控监督管理力度的关键环节，在此过程中要注意两个方面的问题：第一，需注重预算编制考核的科学性。全面预算工作整个执行的过程是基于监管之下，按照年度工作目标和重点工作任务做好全面总结，根据工作节点详细记录财务内控问题，工作执行情况，在动态监管的机制下确保预算工作执行的稳定性。第二，注重预算执行考核的全面性。全面预算管理工作需要医院各部门共同完成，随着国家政策调整，预算编制方案需要进行针对性改良，考核工作也需做好对应的调整，针对现存问题，提出科学的管控措施，提升预算管理的科学性，以实现医院的长远发展。医院全面预算涉及多个方面，财务内控部门应当掌握医院日常的就诊量等各项业务数据，结合预算方案，做好实际收入和支出差异的记录，在内控监督管理期间，明确划分各个医疗科室、科研项目的资金使用情况及资金运营收益等。在财务内控监督管理机制不断完善的过程中，对医院经营中执行的数据指标进行监视，能够为各科室财务内控提供评价依据，医院财务管理工作在这一过程中也将得到完善，可进一步促进医院管理水平提高[4]。

(三)落实财务内控预算工作原则

落实医院财务内控预算管理工作需要遵循以下两个原则：

第一，权威性原则。权威性原则是医院财务内控的工作开展的首要特征，全面预算编制的过程需要经过医院、上级机构多方审核，上至医院管理层，下至临床科室的每个工作人员都应该抱着积极的态度参与其中。医院应该按照全面预算管理制度的要求落实对应的监督考核工作，如果缺乏权威性，那么部分工作人员在预算工作落实中可能会出现懈怠情绪，全面预算管理若是无法顺利实施，一定程度上会影响医院管理的科学性。

第二，全面性原则。全面性原则体现在三个方面：首先，全面预算管理编制体系贯穿医院医疗业务的全过程，需要对医院的经营活动进行整体规划，包括运营活动、筹资活动以及投资项目管理；其次，全面预算管理的全过程都应该得到有效监督，从预算编制到预算执行，再到预算考核各个环节，财务内控人员均需做好对应的监管工作；最后，全面预算管理工作涉及医院内部所有管理人员，从预算的编制到最终的考核，全员都需积极参与，需加强内部信息的相互沟通与协调，共同为医院的发展总目标服务[5]。

(四)构建独立的财务内控预算信息系统

医院管理信息系统的运用是医院管理结构的重大创新，为各项工作的落实提供了巨大便利，工作效率和质量提高，提升了群众看病治病的满意度。现行的医院信息系统与金蝶财务软件相结合开展财务管理的有关工作，在网格化管理的模式下，能够满足财务管理达到多任务、多目标的管理要求。

全面预算管理信息系统的不断完善对资金、成本费用、采购和存货等都能采取更加科学的方式进行核算，及时把握当前医院的现金流动情况，对所有资金来源和出处进行详细记录，同时对应收账款进行及时的催收，改变了原有财务管理制度执行偏差等问题。对各科室的费用审核更加细致，避免了无故浪费，有效提升了资金利用率，为医院的持续健康有序发展提供了有力支持。

四、结语

综上所述，全面预算管理在加强医院财务内控上发挥着重要作用，消除原有财务管理机制存在的信息孤岛现象，各科室各岗位的工作人员全员参与，形成了工作上的合力，大大降低了财务控制的风险。在医院全面预算管理机制不断完善的过程中，全体职工对内部控制的工作认识的更加全面，在工作期间积极性更高，使得医疗系统的发展水平不断提高，能够更好地服务社会群众。