污水处理PPP 项目税务风险管理研究

时海燕

（作者单位：文登创业水务有限公司）

税务管理和税收筹划是企业管理工作的重要内容，要求企业针对涉税事项提前作出合理安排和规划，对应税环节、涉税事项和纳税金额等仔细分析与核算，以达到节税、降低税负、规范财税行为、降低税务风险等目的。政府和社会资本合作（Public-Private-Partnership，PPP）管理模式是公共基础设施建设常采取的一种模式，且这类工程项目运营管理难度、投资金额比较大，收益周期比较长，管理结构也比较复杂。这类项目涉及的税种、税务事项比较多，对税务管理、税收筹划等工作的开展提出了较高要求[1]。例如，污水处理PPP 项目如果内部管理工作不规范，或者对税收政策把握不准确，税务管理工作不细致等，都会影响税务管理的成效，还可能出现各种税务风险，造成其他方面的损失。因此，PPP 项目需要结合项目特点及实际情况，从多方面加强税务风险管理，减少税务风险。

一、污水处理PPP 项目概述

污水处理PPP项目主要是政府和社会资本签订合同，共同参与污水处理和经营管理的项目，在签订合同过程中会明确双方的权利和义务，以及各自的职责和主要工作事项。在这类项目当中，通过政府购买服务、特许经营等方式，允许有社会资本参与污水处理项目运营管理以及提供资金、公共服务，最终实现双方互利共赢。在PPP管理模式下，政府、社会资本充分发挥各自的优势，提高项目的经营效率，降低运营成本和资金风险，并确保项目投资回报的稳定性[2]。

但是，污水处理PPP 项目的投资建设周期一般比较长，收益回收时间长，且回报率比较低，运营成本比较高，建设过程中存在的影响因素比较多；投资建设和后期的运营管理在很多情况下都是分开的，后期运营需要投入的资金比较多，运营风险比较大；相关政策和制度机制不健全，有待进一步完善。受多方面因素的影响，污水处理PPP 项目的税务工作也比较复杂，加上不规范行为的存在，以及对相关税收政策把握不准确等，都会导致出现税务风险，造成重大损失[3]。

二、污水处理PPP 项目税务风险的诱因

（一）财务管理及税务管理不规范

污水处理PPP 项目的涉税项目比较多。这类项目建设与运营的各环节都会涉及大量应税项目，如果财务管理不到位、不规范，可能导致税务风险的出现。例如，在这类项目建设与运营管理过程中，合同管理不规范、成本费用核算不准确、发票不完整等，都会不同程度地影响着税务管理的成效，尤其影响税务核算的准确性，以及纳税额度计算结果，甚至诱发税务风险。污水处理PPP 项目的投资建设周期和收益回报期一般比较长，在整个项目建设与运营期间，核算结算的主体多，如果在税务管理工作中存在不报备、不合法报备的现象，就会影响税务核算工作的开展，进而对税收缴纳和税收筹划造成一定影响。有些污水处理PPP 项目采用的税务管理模式落后，对税务核算和税务筹划的目标把握不到位，甚至将财务工作和税务工作混淆在一起，将财务和税务处理方式、准则等相混淆，从而对项目税务工作的准确性和税务申报、税款缴纳的规范性产生不利影响，诱发一些风险。

（二）税务人员专业水平有待提升

部分污水处理PPP 项目缺乏专门的税务人员，或者税务人员专业化能力不够、综合素质不高，对财务、税务和会计等方面的专业知识和技能有待继续学习，再加上对税务管理和税收筹划的重视程度不够，进而严重影响税务管理工作的规范性和有效性，以及税收筹划方案的科学性和合理性，进而引发税务风险。有些项目的税务人员在税收筹划时对“度”把握不准确，容易出现一些不规范的行为，如非法避税、逃税、漏税等；报销不合规票据，纳税申报不及时，从而诱发税务风险，甚至造成额外的经济损失[4]。有的项目税务人员在开展税务筹划时，考虑和分析问题不全面、不到位，缺乏对具体工程项目特点、业务活动、涉税事项、长远利益的综合分析和深入考虑，进而影响税务筹划的最终效果，甚至远远达不到预期效果，也增加了税务风险发生的可能性。

（三）税务风险防控能力不强

税务风险防控能力不强也是很多污水处理PPP 项目普遍存在的一个问题，主要还是因为污水处理PPP 项目是一类复杂的工程项目，会涉及大量的应税项目，不同情况下应税科目、税率标准等存在差异，导致税务管理和税务风险防范难度增大。污水处理PPP 项目税务风险防控能力不强还主要因为项目管理中一些不规范行为的存在，以及风险管理体系不健全等。再加上很多项目内部控制水平不高，且缺乏完善的风险识别和防范体系，在财务和税务方面工作不细致，或者在项目运营和管理工作中沟通不到位，信息传递不及时，从而诱发一些税务风险[5]。此外，很大一部分污水处理PPP 项目在开展管理活动时不重视内部税务的监管和审核，甚至认为这是在自找麻烦，可能会暴露出项目内部一些不好的地方，这在一定程度上影响了税务风险评估预测工作的开展，进而导致税务风险防控效果不佳，诱发更多税务风险。

（四）税收政策不完善

污水处理PPP 项目建设过程中会受到各种因素的影响，建设情况比较复杂且多变，还容易出现一些新的问题，但又没有适用的税收政策，使得税务人员在处理PPP 项目部分涉税问题时存在较大的不确定性，从而提高税务风险发生概率[6]。在经济不断发展过程中，各种税收政策变动比较频繁，这在一定程度上增加了污水处理PPP 项目税务风险管理的不稳定性，容易导致相关人员对最新的税收政策把握不准确，对项目收益情况的预测不准确，出现与实际项目收益存在较大偏差的问题[7]。针对污水处理PPP 项目，也缺乏相关税收优惠政策，有些税收优惠政策不适用污水处理PPP 项目。例如，我国相关法律明确指出符合条件的环境保护、节能节水项目，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一至三年免征企业所得税，第四至六年减半征收，这种税收优惠政策是有期限设置的。但污水处理PPP 项目一般周期都比较长，甚至长达30 年左右，这类社会公益性质的工程项目前期收益少，容易出现亏损的情况，因此不太适用该政策。此外，部分项目还存在增值税进项税留抵问题[8]。

三、污水处理PPP 项目税务风险管理的建议

（一）做好税务筹划工作

污水处理PPP 项目在建设和运营管理期间需要结合自身特点和实际情况，在内部创造良好的税务条件，在综合考虑多方问题的基础上，做好税收筹划工作，以减少税务风险和税务负担。首先，需要加强对税务人员的培训，确保其具备较高的专业化水平和综合素质，对污水处理PPP 项目税务风险以及各种税收政策有准确的把握，对污水处理PPP 项目税收工作的重点和要点、纳税对象、纳税范围、税务征收标准、核算方式、税收优惠政策等有准确的认知，能合理应用一些税收优惠政策，规范做好税务申报、税款缴纳等方面的工作。这类项目建设与运营管理过程中也需要持续加强合同管理、成本费用核算、发票管理等，避免出现不报备、不合法报备的现象，并准确把握项目税务核算和税务筹划的目标，在对项目运营管理、经营决策过程中的各种涉税事项有准确的把握和分析，对涉税行为合理规范，以及长远利益综合考虑的基础上，提前进行规划设计，以确保税务筹划的合法化、合理化和效益最大化，实现税务负担、税务风险和经营成本减少，扩大利润空间和收益范围。其次，结合项目的实际情况和具体情况，科学制订税收筹划方案，做到合理避税，如尽量选择能够提供增值税专用发票的供应商，获取相关票据，以争取更多的进项税额抵扣，降低税负；准确识别和判断纳税对象、科目，针对性地制订税务方案，保证增值税进项税抵扣的规范性，合理降低税负；结合项目实际，选择适合的计税方法及税率，实现税务精准核算；加强发票的管理，规避票据管理混乱、错漏的情况；加强合同管理，细化合同签订条款，为后期税务核算和纳税管理提供支撑[9]。

（二）加强对税务风险管理的重视，专人负责

在污水处理PPP 项目在建设和运营管理过程中需要树立正确的税务风险意识，充分认识到税务风险管理的重要作用，结合实际情况和需要，持续完善和优化税务管理体系，并监督税务风险管理及防范工作的有效落实，以达到合理节税、避税、降低税务风险的目的。另外，设置专门的机构，由专业人员负责税务风险管理。

（三）科学应用税收政策

污水处理PPP 项目要对税务风险管理各种影响因素和不稳定性因素进行预测和分析，持续加强这方面的管控，对最新的税收政策有所了解，对不同情况下的应税项目、税率标准等有所了解，结合污水处理PPP 项目各阶段的实际情况，选择适合的税收政策，实现更为精准的税额核算。税务管理人员要对我国相关的政策法规有所了解，积极学习最新的税务知识和税收政策，避免因税收政策使用不当、政策误用和理解偏差等造成税务风险出现，严格依照国家相关标准和要求有序开展税务工作，争取在第一至三年免征企业所得税，第四至六年减半征收，最大化取得税收优惠，且不引发税务风险。项目内部相关部门和人员要积极配合税务管理工作的开展和实施，明确相关工作的内容、程序和要求，使税务管理人员准确把握和运用税收优惠政策，提前进行税务安排，做好税务风险事前控制和规避。在运营管理过程中，也需要优化内部结构，完善与之相关的制度和机制，认真做好税务风险的防范和应对工作，以降低风险带来的损失。此外，还需要严格依照我国的税收法律法规、会计准则，针对出现的不合理、不合法行为，给予严厉的惩处，并由专业人员定期做好税务审核和监督工作，避免出现少缴、多缴的问题。

（四）加强信息化建设，健全税务风险识别指标体系

污水处理PPP 项目在建设和运营管理过程中也需要持续加强信息化建设，提高信息化管理水平，通过信息化技术的科学应用，协助税务风险管理工作的开展和实施。污水处理PPP 项目要积极引进信息技术，搭建信息系统平台，使税务管理人员及时提交项目内部的税务信息，在规定的时间内办理相关手续，并通过建立税负测算模型，定期分析和预测可能发生的风险，不断调整税收筹划方案，使税收筹划工作的实施取得更理想的效果。为有效降低污水处理PPP 项目的税务风险，还需要进一步健全和完善税务风险识别指标体系，以污水处理PPP 项目实际运营情况为立足点，分析项目的涉税风险程度，并对风险进行评估和分类管理，从而对税务风险进行准确把控和科学防范。

（五）完善污水处理PPP 项目税收政策

相关政府部门要进一步完善污水处理PPP 项目税收政策，以税收政策整体改革方向、污水处理PPP 项目实际发展情况为出发点，对污水处理PPP 项目税收政策进行科学调整和完善，确保其能够平等享受一些税收优惠，降低这类项目的税收负担和压力。针对这类项目的特点，可以考虑适当延长税收优惠政策的期限，也可以将开始盈利年度设置为税收优惠政策的起点，使其能够享受足够的税收优惠，减少纳税成本，同时降低这类项目后期运营的资金压力。国家还需要持续推进税收法制化建设，用以规范税务工作的开展，避免不合理纳税和重复征税，减轻污水处理PPP 项目的负担以及税务风险[10]。

四、结语

污水处理PPP 项目在建设和运营管理过程中需要强化税务风险意识，通过合理的税务筹划、核算和管理，降低项目税务负担和税务风险。污水处理PPP 项目在开展有关工作的过程中需要清楚地认识到一些常见的税务风险诱因，加强影响因素的监督控制，并持续健全和完善内部税务风险管理体系，把握相关税收政策，以很好地享受各种税收优惠，编制出科学的税务筹划方案，提高税务工作水平。污水处理PPP 项目要结合自身特点及实际情况，从多方面持续加强税务风险管理，保证项目的经营效率和效益。