经济高质量发展下住房公积金审计的现实困境及完善途径

李晓玲 陈泓宇 唐曦 刘胜强（教授/博士）

（1重庆市住房公积金管理中心 重庆 400015 2重庆工商大学会计学院 重庆 400067 3中国人民银行重庆营管部 重庆 400011）

一、引言

改革开放以来，我国经济飞速发展，经济实力跨越式增长，取得了令世界瞩目的成就。随着经济水平的提高，人们对住房问题的关注度也在持续提升。国家一直重视保障老百姓的住房问题，2011年正式建立住房公积金制度。住房公积金制度的高质量发展是我国经济高质量发展的重要组成部分，住房公积金的管理主要围绕着住房公积金存取贷数量、管理绩效提高和廉政建设展开。目前国内住房公积金管理中心及下设网点数量众多，所管理的资金十分庞大，管理难度非常大，需要加强研究和探讨。

对住房公积金进行审计是国家审计的职责之一，旨在对住房公积金的使用和管理情况进行审计。对住房公积金的管理和政策落实情况进行审计可以有效提高住房公积金的管理效益和效率，进而在一定程度上促进房地产市场的发展。在经济高质量发展的背景下，住房公积金审计也应与时俱进，基于此，本文首先研究了经济高质量发展下住房公积金审计的基本特征，然后在此基础上研究住房公积金审计转型所面临的现实困境，最后提出完善住房公积金审计的具体路径。

二、经济高质量发展下住房公积金审计的基本特征

（一）审计作用多样化。经济高质量发展下，审计应树立“治已病，防未病”理念，使住房公积金审计真正成为住房公积金运作体系的“免疫系统”，解决已有问题，预防未来风险。从“治已病”角度来看，住房公积金审计应主动定期检查和披露组织内部违规违法、贪污腐败以及管理制度机制不合理的问题，要通过审计针对已经发生的问题做出及时的处理或处罚，加大监督范围。从“防未病”角度来看，由于住房公积金管理环节多、资金多，国家审计应及时发现、分析管理或业务执行中存在的问题，对这些问题可能带来的后果及时进行风险预测、预警。此外，国家审计还要通过对现有问题和资料的分析，对组织未来体制改革、机制健全提出更多有建设性、创新性的意见，从而帮助组织加强内部控制建设和组织治理，实现组织创新转型，匹配经济高发展目标要求。总的来说，就是国家审计需要充分强化其经济监测和预警能力，防止住房公积金管理出现较大纰漏；加强揭示和纠偏能力，防止住房公积金政策发展偏离经济高质量发展轨道；增强抵御和修复功能，完善住房公积金政策体制设计和执行。

（二）审计范围全覆盖。在经济高质量发展下，国家审计作为国家治理中的关键一环，要跳出以前仅进行经济监督和纠正差错的舒适区，审计内容要逐渐转向为风险管理和组织内部控制治理，以查找风险源、加强廉政控制建设、健全公积金管理为主要方向。一是应将审计由单独的监督转变为监督与服务并行、管理和效益共赢的组织优化过程。国家审计在开展工作时，需要通过系统、规范的方法来评价住房公积金管理中心的风险管理、控制和治理效果，将审计的监督与企业组织目标联系在一起，以监督促进管理，以管理促进效益，使审计全面覆盖监督对象和全部业务过程，最终促进组织内部控制和治理规范改善，提高住房公积金资金使用效率，防范和抵御舞弊行为。二是从单纯注重账目真实性、合法性和政策执行情况审计转变为财务审计与注重内部控制、风险管理的管理审计并行的全方位审计，经济效益审计、经济责任审计等审计多管齐下。总之，经济高质量发展下，住房公积金审计必须提高审计效率和效益，加强审计全覆盖机制建设，帮助各地住房公积金管理中心更好地履行管理义务，以不断提高管理效率，进而提高整个住房公积金管理的经济效益。

（三）审计方法信息化。经济高质量发展也离不开大数据、云计算等技术的推动，在数字经济高速发展的影响下，住房公积金管理中心业务的数字化进程也在与时俱进，优化国家审计业务流程是传统型审计模式转为数据化价值增值型业审融合模式的关键。将区块链以及云平台等新兴技术融入到审计方法中，能有效地对财务数据进行实时更新、自动记录，包括对公积金资金流向、公积金提取和贷款审批等证据进行自动留存，保障审计数据的安全，降低组织内部和政府的监管成本，提高审计联网效率，降低审计运行成本，使反舞弊审计的职能、重心以及对象前移，为公积金管理反骗提骗贷、反舞弊工作提供新的思路。同时审计工作要紧扣高质量发展主题，要结合更多大数据、云计算等线上审计技术，促进审计数智化发展。

三、经济高质量发展下住房公积金审计的现实困境

（一）相关法律和执业准则欠缺。审计的发展离不开相应法律法规和执业准则的不断完善，但目前住房公积金审计的相关法律法规和制度较行业发展速度还稍显滞后。一是目前住房公积金审计法律法规不完善。不仅缺乏要求单位必须按时披露审计整改记录报告的规定，导致各部门对住房公积金审计的重要性认识不够、对审计工作的配合度较低，还缺乏完善的与住房公积金违法违规相关的惩罚机制。由于惩罚力度、责任主体界定不合理以及监督机制等不完善，导致许多单位依据审计结果整改的效率低下，仍然存在违规骗贷骗提现象，需要进一步依靠法律法规完善来加强廉政建设。二是缺乏统一的审计标准和执业准则。由于住房公积金管理中心分散在全国，在进行公积金审计时，难免会存在地区差异、审计人员素质差异，没有统一的标准会导致最后的审计结果存在主观性和地域性，降低审计结果的横向可比性。由此可见，住房公积金审计相关的法律法规和执业准则不完善给住房公积金高质量发展带来阻碍。

（二）审计协同效益较低。国家审计与内部审计的协同配合，能很大程度上提高住房公积金审计的工作效率，但目前内部审计在住房公积金审计中利用程度不够，导致国家审计与内部审计协同效益较低。当然，协同难度较大有以下客观因素：一是住房公积金管理中心内部审计人员素质有待提高。许多住房公积金管理中心内审人员对财务、法律、信息系统等知识掌握得不够，难以满足国家审计工作的要求。二是内部审计缺乏独立性。在目前的管理体制下，内部审计部门隶属于住房公积金管理中心，这就会导致内部审计在某种程度上缺乏独立性和客观性，难以全面实现其该有的监督职能。三是缺乏对审计的正确认识。住房公积金管理中心的职工可能认为住房公积金审计只能监督和检查单位运行管理情况，缺乏对审计还能提高管理绩效的正确认识，导致内审工作难以顺利开展或内审结果难以得到合理使用，从而降低国家审计利用内部审计工作结果的可能性。总之，内部审计的特点和审计人员的不足，导致了国家审计难以利用内部审计提高住房公积金审计的效率。在经济高质量发展下，如何利用审计协同来提高住房公积金审计效率还有待探索。

（三）审计方法和审计结果运用存在不足。当前住房公积金审计方法较为陈旧，对大数据信息技术缺乏利用或存在漏洞。许多审计人员还在沿用传统工作方式，可能会由于人为疏忽导致审计数据与实际凭单数据不同，致使数据在使用时出现重大差错。部分住房公积金管理中心并未健全完整的内部监督体系，不能实现对审计结果进行定期通报、及时追责，没有做到将审计结果与职工绩效奖惩挂钩，存在应付整改审计结果现象，最终会导致住房公积金审计结果难以实现责任到人和彻底整改。在经济高质量发展下，政策也在不断完善，如何利用审计结果提出政策建议，让住房公积金管理达到效益最大化是目前住房公积金审计需要应对的新挑战。

（四）高素质审计人员缺乏。随着住房公积金的业务拓展以及目前业务操作信息化水平的逐渐提高，对住房公积金审计人员的职业素质要求也更高，目前住房公积金审计人员的不足主要表现在三个方面：一是业务专业性不够。住房公积金审计的内容包括对资金明细、住房公积金政策落实情况的审计，需要相关审计人员拥有较多的财务基础和较高的政策素养，而目前我国能够进行住房公积金审计的人员仍较为匮乏，还存在选派不具有相关专业背景的人员组成临时审计小组进行审计、不严格按照不相容职责规定选派审计人员等现象，极大地影响了审计结果的质量。二是信息技术素养不够。住房公积金的业务和管理引入更多线上业务和大数据系统处理后，利用大数据、区块链等先进技术进行审计已成为主流趋势，但目前我国数字化国家审计体系还未完善，国家审计人员也存在一定的思维固化，面对新兴审计方法还存在掌握不到位、不能充分发挥信息技术效率等问题。三是缺乏良好职业道德。目前住房公积金骗提骗贷现象的发生，与审计人员的监督与职业怀疑能力缺失有较大的关系。因此，目前还需要努力提高住房公积金审计人员的专业素质、实操能力和职业道德水平。

四、经济高质量发展下住房公积金审计的完善路径

（一）完善住房公积金审计及评价实施细则。一是需要完善住房公积金审计报告和后续整改情况的定时披露机制。二是引入住房公积金审计整改评价体系，提高审计整改的规范性和积极性。同时明确相应的责任主体，对违法违规主体加大处罚。三是收集和整理以往审计数据，搭建数据分析环境，依据审计署目前出具的标准表对被审计地区所有相关数据进行收集分析，包括目前被审计地区住房公积金总体规模结构、历年变化趋势、运行特点等，同时对各种公积金违规事件和审计发现的主要问题进行分类记录，形成典型数据分析模型和案例操作指引。四是引导审计人员合理规划审计内容重点，重点关注各个环节资金被挪用、侵占、骗取的风险，政策不合理或存在漏洞造成的过度贷款和贷款不足风险，以及违规提取、贷款等不法行为问题。

（二）加强住房公积金内部审计机构和人员管理和建设。提高住房公积金管理中心内部审计的独立性和审计质量能有效降低住房公积金审计的工作量。因此，一是要全面加强住房公积金管理中心内部审计机构建设，规范住房公积金内部审计的工作内容和服务方式，提高单位对住房公积金审计重要性的认识，同时，需要合理设置不相容职责权限和密切关系回避制度，保障审计工作的独立性，实现对全行业各部门的共同监督。二是建立和完善住房公积金管理中心内部审计人员管理机制，从源头提高内部审计结果质量。可以先制定统一的岗位负责人经济责任履行情况表，涵盖本年新增住房公积金缴存情况、单位逾期催收贷款情况、骗提骗贷发生情况、贷款审批错误情况、会计档案完整合规情况、工作创新情况等，并对这些指标进行加权赋分，将其作为各岗位负责人工作情况评价记录，形成审计证据，也可以要求各负责人将其廉洁自律情况以报告形式定时汇报。

（三）优化审计工作方式。优化住房公积金审计工作方式能很大程度上提高住房公积金审计的效率，可以从以下三个方面进行优化。（1）引入大数据分析平台和审计信息共享平台。住房公积金业务涉及的数据量非常大，可以利用大数据来对数据进行标准化处理，形成公积金行业数据库，实现对公积金业务的全流程把握，根据大数据审计分析信息系统的运行缺陷，重新梳理公积金业务系统中所有业务办理渠道，进一步优化公积金信息系统各类控制参数，对住房公积金缴存上限、提取间隔、贷款条件等关键指标，从政策和操作层面上进行双重控制。同时定期对业务系统内的历史字段数据进行集中处理，补充相关缺失信息或进行数据标识处理，减少业务风险。然后由审计人员和计算机人员据此开发公积金大数据审计模型，形成公积金数据分析体系，提高审计效能。（2）引入区块链技术。区块链技术拥有去中心化架构、集体维护数据、数据安全性高、拥有共识机制以及智能合约机制的特点，其密匙技术能很好地保障公积金数据的安全，也能防止恶意篡改，提高审计证据的客观性、准确性和完整性，减少人为因素带来的住房公积金舞弊行为，同时持续更新共享的数据也能减少审计人员的工作量。（3）加强与其他部门的联动与合作。开展住房公积金审计的小组成员应主动与市中级人民法院建立住房公积金执行联动机制，实时共享住房公积金变动情况和涉及住房公积金案件的审理执行信息，将业务数据与房屋网签备案、不动产登记、婚姻、职工养老保险等专业领域数据和工商登记、增值税发票等基础数据综合关联比对，查找违规问题疑点线索，不断完善互联互通、业务协同的数据信息共享平台。总的来说，优化审计方式就是要加大力度促进数字化审计体系的形成。

（四）加强对审计结果的运用。加强对审计结果的运用是提高对审计重要性认识的有效途径。一是要针对审计后发现的违规提取、贷款和缴存公积金现象加大处罚，落实责任到人；对审计发现的现行制度和管理问题进行及时反馈调整，建立督促核查制度，密切跟踪整改情况，并对拒不整改、敷衍整改等情况商请上级机关做出严肃处理。二是充分完善审计成果运用机制。国家审计需要指导单位内部审计部门定时对住房公积金业务风险点和廉政管理风险点进行梳理、完善应对措施，建立稽核和风险管理模型，对梳理出的可控风险项目设置事前防控，不可控风险项目增加系统提醒和事后人工复核，实现事前事后结合的风险防控，优化内部治理环境，为国家审计提供良好的资本市场治理环境。三是加大住房公积金绩效审计，利用绩效审计提高住房公积金管理中心资金管理和政策落实绩效，减少单位行为的盲目性，优化资源配置，提高经济决策的准确性。四是加强国家审计的纠偏修正功能。国家审计人员在进行住房公积金审计时，不仅要进行业务监督，还要对业务治理中各种不合理的制度缺陷、管理漏洞或障碍进行记录，并及时提出修改意见，保障住房公积金政策的高质量实施。由此可见，需要加强对住房公积金审计结果的运用，以促进住房公积金政策的高质量发展，最终使整个经济高质量发展。

（五）引进和培养高素质审计人才。引进和培养高素质审计人才是保障住房公积金制度进一步发展的基础。一是加强对国家审计人员以及现有住房公积金系统内审计人员的继续教育，可以利用网课平台和案例教学对相关人员分类别开展继续教育，引入法律、政策法规、心理学、信息操作系统等领域的专业培训，使审计人员能更好地实现高质量审计的转型。二是要吸收会计、审计、计算机等相关方面的高素质人才加入审计部门，包括系统内部现有业务素质能力较强的骨干和直接招聘相关专业的人才，也可以建立外部专家库，根据需要购买审计服务，使国家审计与内部审计、社会审计形成协同合力。三是建立稽核审计人员的监察和考评制度，提高相关人员的职业道德和工作责任感，从而减少舞弊情况的出现。