奢侈性服务征收消费税在法律中的可行性分析

张 桔

中共南昌市委党校，江西 南昌 330000

随着人民生活水平的提高，物质生活的基本条件得到了保证，我们的消费必然会进入一个崭新的阶段，各种高档的日用品将会成为我们的主要消费对象。人们追求的不仅仅是物美价廉，更重要的是生活品位和社会地位，因此，包括奢侈品在内的高端奢侈性服务消费市场在持续增长中。中国正在逐渐成长为世界上最大的奢侈性服务消费国，超前消费、未富先奢现象屡见不鲜，消费观念和价值取向发生了严重的扭曲。而我国目前的税收制度，只能通过对奢侈性服务消费税的征税，来调整消费结构和社会分配状态。为此，必须改革消费税、拓宽税种、加大高端服务消费税的征收，以增强对奢侈性服务消费征税的“凸显性”。征收消费税，既能指导消费方向，又能调整消费结构。基于此，中国目前对奢侈性服务征税制度进行改革势在必行。

一、奢侈性服务消费

（一）定义

荷兰学者曼德维尔是第一个对“奢侈”进行初步研究的人，其在《蜜蜂的寓言》中指出，奢侈性消费是“私人的恶德，公共的好处”。而奢侈主义起源于17 世纪的法国，路易十四时代开始了宫廷的奢华生活，享乐主义成了贵族们的生活理念。但是这些理念并没有给出具体的“奢侈性”的定义。20 世纪初期，德国经济学家维尔纳·桑巴特提出了“奢侈性消费”的概念。桑巴特在《奢侈与资本主义》一书中，第一次试图界定奢侈的概念。他认为“奢侈就是指任何超出必要开支的支出”。现如今，人们普遍认为，奢侈性服务消费具有价格昂贵、稀缺性、符号性、相对性和替代性等特点［1］。从经济学角度看，奢侈性服务消费是指在价值和质量之间的比率达到最大的时候，它的需求弹性系数比1 要大，也就是说，随着收入的增加，它的需求量也会增加，并且会超过收入的增加［2］。因此，笔者认为，广义上的“奢侈性服务”是指消费者的基本需要以外的最高级别的消费品，而狭义的“奢侈性服务”指的是消费层次中最高级别的消费。与此同时，奢侈性服务作为一种具有时代性、区域性特征的相对概念，其实质形态在不同人群、不同地点、不同时期会产生变化。

（二）特征

1.高成本性

高成本是奢侈性服务最直观的特征，奢侈性服务中最能体现其成本价值的就是由大量的高质量的原料和手工制作而成的奢侈品［3］。高档材料的售价本来就很高，再加上手工的精细加工，更是让奢侈品的价值大增。例如知名的Louis Vuitton手提包，价格不菲，除了款式新颖之外，更重要的是，其手提包的做工都是通过工匠进行手工缝制而成。

2.非必需性

奢侈品作为奢侈性服务中最主要的一种消费产品，能满足部分人的高质量生活需要，但在人们的日常生活中却是可有可无的。如珠宝、豪华轿车、高级酒店等，不会对人民的基本生活造成任何的影响。但是，如果缺乏粮食、日用品、基本衣物、家具等生活必需品，人民不但不能正常生活，还会引起社会的动乱。

3.群体性

根据职业特征，进行奢侈性服务消费的人群主要有几种类型：一是个体或私营企业主；二是大量的白领（也被称作“中产阶层”）；三是部分演艺圈人士。这些个体在资本（包括经济资本、文化资本、政治资本和物质资本等）的数量和结构方面都存在着很大差异。在这些类型中，个体或私营企业主的经济资本水平较高，而文化资本水平相对较低；大量的白领拥有较高的文化资本和中等的经济资本；部分艺人的经济资本和物质资本都比较高。但不同的个体，他们在具体的奢侈性行为上也有很大的不同［4］。

4.独特性

奢侈性服务的价格普遍都很高，能够承担得起、买得起的大多是高收入人群，而工薪阶层则没有这个实力。因此，可以从某种程度上体现出其购买者或消费者的富裕程度、社会地位、价值观念和生活品位，因此具有一定的独特性。奢侈性服务一直在为自己打造独特性的旗帜，并在此基础上开创自己的至高境界，目前已成为消费者购物的正当理由，也正因为如此，它才能带给消费者最为独特的体验。强烈的独特性为消费者提供了很好的购物理由，同时也更加彰显了它的尊贵的价值［5］。

5.前瞻性

奢侈性服务的前瞻性体现在其对社会潮流方面的敏锐度。奢侈性服务往往由最尖端的科技组合而成，而高端科技也往往最先应用于奢侈性服务中。现如今的奢侈性服务，已经不只是传统手工的代名词了，而更多的是现代科技的产物。现在，只有极少数的高收入人才有机会去体验私人太空旅行，而这些则是人类最先进的技术之一。

（三）我国奢侈性服务消费的现状及影响因素

改革开放让一部分人先富裕起来，他们的消费实力也引起了许多厂商的注意，纷纷为尊贵客户提供特定商品。随着我国经济的飞速发展，为奢侈性服务、奢侈品消费的迅猛发展奠定了基础。中国是全球经济增长最迅速的地区。中国的经济在过去20 年来以每年9.8%的速度增长，中国品牌战略学会估计，一个国家的奢侈品消费增长将比GDP 增长速度快一倍，而中国奢侈品消费呈双位数增速［6］。因此，随着我国经济的发展和国民收入的不断增加，中国的奢侈性服务消费市场有着广阔的发展空间和长远的发展前景。第一，从社会结构来看，这与中国的宏观经济环境密不可分，市场经济的迅速发展使中国的经济得到了极大的发展，同时也产生了大量的物质财富，这些都为奢侈性服务消费提供了物质基础。第二，由于社会的剧烈变化，传统的节俭、内敛等消费理念受到了冲击，而与社会主义市场经济相适应的新的消费理念尚未完全形成。在这种环境下，消费者很容易出现“消费不端”现象，奢侈性服务消费则成了这种消费行为的主要表现。第三，中国的“面子”文化与奢侈性服务消费行为密不可分。第四，消费观念在西方发达国家的渗透也是造成奢侈性服务消费的一个主要原因。在国内消费市场趋于饱和之后，中国已经进入了一个具有巨大市场潜力国家的范畴中。为开拓中国消费市场，西方发达国家常常依靠自身雄厚的经济力量和媒体，把消费观念源源不断地注入中国，以此来激发中国消费者的购买欲。第五，在消费时代到来后，商品的作用也随之改变。商品既有使用和交换的价值，又有波德里亚的符号价值，而商品的符号价值也逐渐成为奢侈性服务消费的主流［7］。

二、我国消费税的定义及现状

（一）定义

一般而言，消费税是以消费品的销售额（或销量）为基础进行计算的，其销售额为征收的基础。在税种分类中，一般将以货物/商品/服务作为征税对象，以销售收入/业务收入作为纳税基础的税种划归为货物/商品/服务课税。由于消费品（包括生产资料消费品、生活资料消费品）是一种商品，消费品的销售收入额也属于商品销售收入额，因此，消费税是一种商品课税，也属于货物/商品/服务课税体系。消费品有生产资料和生活用品之分，它们的种类很多，十分繁杂。而实际上，并不是所有的消费品都要征收消费税，而是要对消费类商品进行分类选择。根据其适用范围的不同，可以将其分为普通和特种两类。特种消费税通常是将某一种商品（或消费行为）作为征税对象，其商品品种的选择只局限在一定的范围内，品种的种类很少，在调节生产和消费方面起着特殊的作用；普通消费税是一种将大多数消费品作为征税对象的税种，它涵盖了绝大多数的产品，商品种类繁多，对企业的财政收入有很大的影响。我国目前征收的消费税是一种特种消费税，在征税对象的选择上存在着很大的局限性［8］。

（二）现状

在我国，消费税是1994 年税制改革后新设立的一项税收制度。消费税是指在一般商品征收增值税的基础上，对少量消费品进行再征税的一种税务方式，其目的是调整商品结构、指导消费、保障国家财政收入。目前，只有11 种商品规定了消费税，如烟酒和化妆品等。消费税实行价内税，只有在生产、加工、进口等应税消费品的过程中才能交纳，而到了后期，由于价格中已经包含了消费税，所以不需要再交纳消费税，税款最终由消费者承担［9］。在1994 年开始征收消费税之后，有些人以为，消费税是一种附加的商品税负，会造成价格的上升。从税收制度上看，以前的消费税是由商品税或者增值税构成的，但在实行增值税之后，商品的原税会大幅降低，为了不因税负的降低而导致财政收入的减少，所以要增加一项消费税。所以，开征消费税是一种新旧税收制度的转变，而对于已经征收消费税的商品，尽管仍然要缴纳增值税，但其税负基本保持在原来的水平［10］。

三、我国目前奢侈性服务消费税存在的问题

（一）征税范围过窄

目前，虽然消费税的调整使奢侈性服务的税收规模有所扩大，但是对奢侈性服务的征税范围仍然很小。高档住宅、高档家具、高档服装，都不属于奢侈性消费税的范畴。我国现行的奢侈税，主要针对的还是奢侈品，很少涉及奢侈性服务消费的征税，例如高级歌舞厅、高级夜总会、高端桑拿等，都未纳入奢侈性消费税的范畴，不能与时俱进地进行适当调整。征税范围的狭窄，必然会对奢侈性服务的消费税的使用产生一定的抑制作用。此外，我国目前消费税对奢侈性服务征税的范围过于狭窄，且缺乏对奢侈性服务消费的充分考虑，这使得消费税对居民消费行为的调控失效，不能有效指导居民合理消费，实现收入再分配，也一定程度上会造成政府收入的巨大流失［11］。

（二）征税环节过于单一

我国现行的奢侈性服务消费税的环节是较为单一的，除了珠宝、首饰等奢侈品在零销售环节纳税之外，其余的都是从生产、加工、进口等方面征税，虽然可以提高税收的征收效率，减少税款的损失，但也会为各个企业的避税提供一个方便可行的契机，可以通过降低起始阶段的成本来逃避税款。如果纳税人逃避税收，那么，下一个环节的税收补征就会变得十分困难。这就为部分纳税人提供了逃税的机会，他们利用了消费税仅在生产环节缴税的规定，为达到偷税目的，通过改变现有的经营方式，建立一个独立核算的销售企业，把自己的产品以较低的价格出售给其他销售公司，其他销售公司再以正常的价格出售，这样就可以把原来的一些生产环节的价值流转到流通环节中。

（三）价内税削弱了居民对消费税的敏感度

我国现阶段对奢侈性服务的消费税仍属于价内税范畴，即价税一体，此税收方式具有不透明性。消费者在购买应税消费品时，由于其价格中已包含了消费税，因而不需要另外支付，这就形成了“隐性”的特点，不能充分披露其所应纳税的商品，因此，价内税的隐蔽性很强，使消费者无法准确认识自己所缴纳的消费税，容易让人误以为是生产者负担了税款，对抑制消费没有任何效果。同时，价内税的征税方式也会造成消费者对税收情况的认知偏差，从而将其归咎于消费税的税负，这既不利于全民纳税意识的养成，也不能充分体现奢侈性服务消费税对民众行为的调控作用［12］。

（四）税率整体偏低，调控作用较差

中国居民的收入水平不断提高，消费结构和消费理念也随之发生了巨大的改变。而目前的奢侈性服务消费税，依然是按照十多年前的生活水准来制定的，并没有进行及时且有效的调整。同时，我国目前仅有的少数奢侈性服务的税率水平普遍较低，无法有效指导居民合理消费。对奢侈性服务消费税的征收，主要是针对“奢侈性”程度而定的税率。一是从收入阶层的角度来看，“专利”的消费越高，就越应适用较高的税率；二是对“奢侈程度”的奢侈消费量进行考量，与一般消费的差异越大，则应适用较高的税率［13］。中国的人均GDP 在最近几年里一直位居世界百强行列，但仍然处于中下游水平，而在奢侈性服务消费额上，却是一年比一年高，近几年遥遥领先于其他发达国家。可见，中国居民普遍存在着严重的超前消费和超常消费。我国目前的奢侈性服务消费税税率偏低，调控力度不够，调控效果不够明显，是造成这种状况的重要因素。

四、奢侈性服务征收消费税优化策略

（一）适当扩宽征税范围，设置专门的奢侈性服务消费税

随着经济的发展与进步，奢侈性服务的种类也越来越多。所以，在消费税中应当增加更多的相应的消费税征收范围。对高收入人群征收奢侈性服务消费税，有利于促进收入的公平分配，缩小贫富悬殊。我们不能反对其奢侈消费，但要按一定的标准来征收相应的税款，因为高收入人群有更大的承担能力，所以鼓励其多交税。目前，我国对收入分配差距的调节主要是通过个人所得税进行，因为现在实行的是分税制，很多高收入的私营企业老板和高收入者，个人所得税对他们的影响并不大［14］。

（二）适当提高奢侈性服务消费税税率

要想促进我国奢侈性服务行业的健康发展，就必须要适当提高我国的消费税税率。消费税税率的增加，会使奢侈性服务的价格上升，如果消费者的收入保持不变，那么他们的购买力就会降低；而对较为富有的消费者而言，由于其拥有足够的购买力，提高税率虽不能完全消除其对奢侈性服务消费的依赖，但也能从某种意义上反映出税收的垂直公平，有利于财政收入的增长和财富的公平再分配。

（三）将价内税改为价外税

消费税的价内征税，不但误导了消费者对负担主体的认知，同时也使得消费税具有隐匿性的特点，降低了消费者对消费税的敏感性，同时也降低了税收的透明度。在没有税费的情况下，消费者需要额外交纳消费税，这样他们就能清楚地知道自身为这次的消费所付出的税款。这既是纳税人依法纳税时对其纳税义务的知情权，又是公共财政下税收的透明公开性原则。因此，要更好地引导消费者合理进行奢侈性服务消费，就必须在商品的标签上进行价、税分离标识，这种方式在一定程度上直接影响了消费者的消费决策和行为。既能有效解决目前存在的增值税和消费税的双重征税问题，又能增强国民的税收意识，推动我国税收制度的完善。此外，对奢侈性服务征收的消费税也是有益的［15］。

（四）发展民族工业，创立自己的品牌

为了防止国外奢侈性服务的独占市场，以及国内奢侈性服务、奢侈品等的大规模消费，我们需要大力发展自己的民族奢侈品品牌。政府可以在一定程度上减少税收，鼓励他们发展，等他们成长起来了，就可以对他们进行消费税的征收，从而营造出一个有利于民族品牌发展的良好氛围。

五、结语

征收奢侈性服务消费税是一种带有道德意义的行为。高收入人群在正常的物价水平上多交一点税是很合情合理的，而且政府可以利用这笔额外的税款来资助低收入人群，这也是一种财政分配的功能，一方面，符合我国经济发展环境友好型、资源节约型的发展战略，另一方面，也有利于促进社会公正，推动经济发展。尤其是通过征收奢侈性服务消费税，可以从某种意义上指导人们的消费观念，使大众形成正确的消费观念，进而推动构建一个和谐、环保的税收法治社会。