国有企业建立审计整改长效机制的路径探讨

张璐

本文简要分析了N国企内审整改现状；探索了基于长效发展的N国企审计整改方案：明确责任主体、建立完整的审计制度、加强审计协调、深入落实审计整改工作。结合审计整改成效，揭示N国企审计整改的效果，以此推动N国企有序发展。

近年内，国企作为经济发展的关键组织，展现着自身经济助推的重要作用。国企规模逐步扩大，内部制度相对完善，需加强审计监管质量，维持国企资金运转能力。在实际审计工作中，需要建立长效型的审计工作体系，规范审计整改的工作内容，保持国企运行的健康性。

一、N国企审计现状分析

（一）N国企审计情况

N国企制定了多样性经营方案，加强业务管理，开展必要的审计工作，是N国企管理的重要内容。N国企设有行政、财务、人事等多个部门，各部门处于相互协同的工作状态。N国企采取多级审计方式，内审机构主要面向党委、董事会等主体，给出工作反馈，报告审计相关事宜。二级单位需明确审计工作的独立地位，单设内审机构。三级单位应参照业务规模、监管工作的实际情况，采取内审部门的形式，由专职审计人员落实各项内审工作。N国企拥有专门的审计部，此机构拥有一定职权的独立性。审计部内部成员中，以总审计师为主导，制定各项内审工作规划。审计部长、监管人员，共同落实审计管理工作。N国企审计岗位设有70人，应对国企各分部单位的项目、业务，负责“风险内控”“项目审计”“经责审计”等。审计组织需联合外部审计部门，共同检查资金情况，有效减少损失，保证廉洁，保证建设质量，加强增收减支管理。N国企审计工作制度中，积极融合了信息技术，全面落实内审工作，制定了每三年审计大于或等于1次的工作规划，保证审计全面，维持审计严谨性，持续扩增审计项目。

（二）N国企内审整改现存不足

1.内审整改责任主体模糊

多数企业对审计整改工作，存在认知偏差，将其局限在审计部门自身的工作中。审计岗位人员认为审计整改工作应该从工作监督、问题汇总、整改评价各方面落实。此种审计整改认识，会引起审计整改工作处于“自我检查”状态，无法切实优化审计工作体系。如果未能确定审计整改的具体内容，协同整改工作不到位，将会削弱审计整改的效果。N国企审计整改时，要求各整改环节，均有审计人员参与。规范确定各位审计人员的责任，明确审计建议的评价方式，汇总审计整改的具体情况。然而，N国企现有的内审章程中，针对报告制度的内容较少。审计整改期间，信息甄选工作，具有一定自主選择性。简单的整改报告流程，出现了信息对称性不足、管理者对实际整改的认知不到位等问题。在审计问责工作滞后的情况下，难以保证审计整改质量。被审计单位，在缺失审计监督、各部门协同性不高的情况下，审计整改工作停滞不前，无法给出有效的整改方案。在没有审计人员的情况下，无法落实绩效考评、人事管理、激励分配等工作，由此削弱了审计动力。

2.内审整改的法制内容不全面

自2018年确立了审计委员会，明确了内审的重要地位，赋予内审工作相应的职责。然而，从司法层面观之，国家审计工作可参照《审计法》的相关内容，给予各项审计工作一定的法律支持，便于有序落实审计监督工作。社会层面的审计工作，主要是参照《注册会计师法》的相关内容，规范落实各项社会审计工作。内审工作价值，主要是借助咨询工作，有效反馈内审结果，作为内审整改工作的重点内容。N国企内审整改效果，主要是查看财务报表、损益盈亏等情况。然而，在《公司法》中，关于注会审计的内容较少，内审要求空白。

3.审计协调不到位

审计整改方案的设计、执行，效果跟进、结果反馈各环节，依赖于内审人员如实跟进问题，给出专业判断，是由审计主体负责的全环节信息流。N国企内审整改期间，出现各方协调配合工作不到位的问题。同级部门之间，整改问题交流不到位。在同级部门没有交叉业务的情况下，各同级部门反馈的财务、技术各项信息，缺失相互关联性，无法进行协同交互效果。同级部门配合不到位时，会出现审计整改成果融合不深入问题，致使整改方案无法有效推广。上下级部门协调期间，下级部门向上级部门提交的信息较多，却没有深层次地整改分析。下级向上级反馈的审计整改方案，会在管理层的决策中，失去推广机会。当上级向下级给出内审整改方案时，企业体量较大，经营项目较多，整改工作尚需较多实践，下级工作实践，尚未获取相应的制度规范，上级与下级的相互依赖，致使内审监督工作失去了警示功能，由此削弱了内审整改的效果。

4.审计整改不深入

（1）N国企制定内审整改方案时，采取内部调查方式，明确内审人员拥有专业的财会技能，不具有复合型的知识储备，未能从多个层面，给出可行的内审整改方法。多数内审人员，并不会接触一线工作内容，难以及时获知一线工作的专业发展动态，提出的内审建议较为浅显，无法深层次地落实内审整改工作。在确定内审方案后，并未给出有效的整改质量考核机制。（2）N国企的部分内审人员，采取简单的讲述方式，并未深入说明内审整改内容，有碍于各部门排查风险，消耗了前期审计资源，无法展现内审功能。（3）制定内审整改的方案，内容较为细致的情况下，会引起整改单位自主工作处于受限状态，无法结合实际给出具体的整改内容。

二、基于长效发展的N国企审计整改方案

（一）明确责任主体

N国企优化内审整改体系时，明确设计了责任主体，用以保持整改方案的长效性。N国企结合自身内审整改的规划问题，设定了四类责任主体，以此建立各方责任主体的协同体系，共同落实内审整改工作，保证内审整改质量。如表1所示，是N国企设定的各类责任主体及其协同方式。

1.内审部门。N国企明确了内审部门的主体责任，设定整改队伍，选出整改组长，每周向各部门反馈整改进度。在内审整改期间，审计部门拥有临时制度的相应权限，可自行调取整改资源。整改之前，审计、被审计两个主体，需达成意见的一致性，以书面证明形式，明确整改内容。书面整改报告中，应包括“整改方案”“监督方法”等内容，及时反馈未能按时完成整改的工作，便于管理者、监察部门掌握整改情况。

2.被审部门。被审计的单位，是执行审计整改工作的关键主体。整改前期，被审组织与审计人员建立有效的交流体系，确定整改内容后，以此作为整改评价的重要依据。整改实践中，被审单位可运用协同系统，分享内审工作发现的整改问题。在问题分享、整改经验交流的互动中，形成内审整改经验，有助于后续整改工作的推进。协同平台中，需关注重要信息的保密效果，规范使用水印标记，严禁职工私下交互传递文件。被审单位整改完成时，需提交整改报告，由审计部门做初审，管理层做复审，核实整改目录，清理相关的整改问题。

3.其他部门。N国企将“行政”“人事”“财务”等部门，归于其他部门中，作为协同整改的关键主体，主要承担整改的问责工作。其他部门可结合整改成果，进行绩效考核，完善考核项目，助推整改工作。

4.管理层。针对内审整改的各项工作，给出有效的优化建议，确保整改质量。针对整改成果，进行客观性评价，以此验证整改效力，作为内审整改的反向监督主体。

（二）建立完整的审计整改制度

1.评价内审整改质量时，整改不规范，各部门的评价方式具有差异性。N国企从整改进度视角，给出了整改评价方案，如表2所示。

2.建立“三表一单”制度。第一个表是“整改通知表”，在明确整改问题后，确定执行问题整改的人员，给出相应的整改时间，确立整改方向。第二个表是“风险警示表”，需要明确风险情况，给出风控对策。第三个表是“审计意见表”，各方管理层、审计人员给出整改意见。“一单”是指“问责清单”，结合整改效果，进行绩效考核与问责。

3.加强审计整改协调

N国企为加强审计整改各部门的协调性，建立全环节的整改流程，明确各方整改任务，保证整改质量。

（1）确立整改项目。审计组上交整改报告后，取得审计单位的审核。查看整改报告，梳理存在的整改問题，建立问题目录，划分问题类型，利用线上平台反馈各类问题的分布情况，明确各部门的整改重点。

（2）执行整改工作。审计部门派出专人，全面监管、核对整改工作情况。参照整改时间要求，周期性查看整改进度。如果审计人员监督期间，发现较大的风险问题，有两次超过期限未予整改，需将问题反馈给整改小组。整改期间，应至少上交一份整改汇报，接受汇报的主体，是“整改小组”“其他部门”。

（3）整改跟踪。审计人员需动态跟进各项整改工作，分析整改情况。如果跟进人员有变动需求，需采取书面申请形式，获得管理者批准后，方可交接相关材料。审计人员需全面核对整改动态，针对“未完成整改”“整改有疏漏”“虚假整改”的问题，不予通过，如实体现在报告中。有延期整改需求的问题，应由被整改部门做出书面申请，审计部门审核后，记录相关延期整改的事宜。

（4）结果运用。整改工作结束，审计人员协同被审计单位，共同出具整改报告，由审计部、管理层查看报告内容。

4.全面落实审计整改工作

针对各类未完成、未解决的整改问题，N国企采取全面整改措施，积极消除整改问题。

（1）复原式处理。以各部门的财务数据为参考，进行资金追索、手续补充等处理，使其处于合规状态，以此完成整改工作。

（2）填堵式处理。针对无法整改、有整改困难的问题，采取制度完善、风险控制等措施，以此强化风控能力，降低同类问题的发生可能性。

（3）追责处理。针对存在操作不规范、过错明显的问题，需依法追责，交由法务部门依法处置。

5. N单位审计整改成效

N国企制定各类整改措施后，成功推进了内审整改工作，有效减少了经济损失量。如表3所示，是2022年N国企内审整改的成效。

在整改期间，N国企共开展了整改会议31次，邀请各内审主体。会议上各方成员努力表达自身的想法，以联合会议形式，建立了多个部门的问题对接体系，成功解决了各类整改问题。N国企进行各部门内审整改工作后，全面梳理了需整改的问题，成功整改了96.51%的问题，减少4.12亿元的资金浪费，整改效果显著。

结语：

以长效为目标，N国企全面落实内审整改工作，明确相关主体，分析实际整改中的不足，建立有效的整改评价方式，明确立项流程。以审计部门为主体，以被审计单位为整改的执行部门，联合其他部门，发挥管理层的整改指导功能，建立多方协同的整改体系，全面解决实际存在的整改问题。结合N国企的整改效果，在后续整改工作中，需完善管理层次，引入先进平台，动态反馈整改进度，给出相应的整改激励，以此逐步完善内审整改体系。