零基预算在公立医院预算管理中的探讨

焦晓慧

摘要：在我国预算单位管理中，零基预算是较为先进的预算编制方法，有利于重塑公立医院预算编制流程，对加快推进公立医院全面预算管理改革，建立健全科学合理高效的现代财务管理制度具有重要意义。本文介绍了零基预算的基本概念，阐述了零基预算在我国公立医院应用的现状，分析了零基预算在公立医院中存在的绩效考核广度和深度不够、零基预算运用意识不强、对支出的合理性审核缺位等问题，并提出深入贯彻零基预算的理念、提高零基预算理解和编制能力、完善预算管理绩效考核机制、深入细化预算编制流程、有效降低运营成本等解决对策，为在我国公立医院推行零基预算改革提供借鉴。

关键词：公立医院；零基预算；全面预算；问题；措施

在我国，公立医院大多都是财政差额补贴的事业单位，其为社会提供优质医疗服务的同时，需要兼顾自身的收支和运营状况，公立医院只有财务运营良好才能促进自身长远良性发展。公立医院运营牵涉了医院业务的方方面面，包括人力资源、财务、固定资产、医疗物资、医疗技术等多个方面。随着时代发展和新医改体制的不断规范，公立医院必须持续不断地改善自身的运营管理模式，结合医疗业务活动和市场运行状况分析，建立全面预算的管理体制势在必行，全面提高医院的经济运营能力、成本控制能力和统筹管理能力。传统的医院以增量预算为常用和主要的预算编制方法，该方法的核心就在于基数加增量的模式，以历史年度为参考，结果导致成本逐年垒高。零基预算是一种科学的预算编制方法，即一切预算支出从零开始，不考虑以前年度的，根据现阶段和预算年度业务实际需求出发，推进全面预算运营管理。

一、零基预算在公立医院应用的概述

（一）零基预算简介

零基预算是不以历史期间经济财务活动和预算基础为依据，坚持一切从零出发，根据实际支出需求分析预算期的经济财务活动，并经财务管理人员综合分析、平衡考虑，形成预算编制的财务管理方法。与之相对的是增量预算法，是根据历史期间实际已发生的经济财务活動和预算基础为依据，并在预算期的执行期间根据经济活动的实际需要进行总量控制、动态调整的预算编制和财务管理模式。

在编制费用预算时，如采用零基预算，不需要考虑以前年度的项目费用和财务支出的金额，而是要根据新一轮预算期的现实需要和可能发生的项目支出，在通盘考虑、综合平衡的基础上编制预算。零基预算的优点是预算编制工作不受前期时间序列项目和支出费用水平的限制，能够充分调动各预算编制主体的积极性，促进其竭尽所能降低费用、保证质效。缺点是预算编制的工作量大，必须建立在深入了解其费用和支出深层次结构的基础上，并对项目和支出进行删繁就简的深入分析，探索降低和控制成本的有效渠道和路径，非专业水平高、经验娴熟的财务人员不可操作。

采用零基预算法编制项目和支出的费用预算，首先要根据企业下一年设置的利润目标、销售目标等指标，追查分析至各项目和支出费用构成要素，预测费用支出水平，然后，拟定下一年各项费用的预算方案，根据历史经验判断轻重缓急，确定费用支出的优先后顺序，最后，根据下一年设定的预算费用控制目标，按照费用支出的优先顺序，细化分解落实各项费用控制策略，编制预算。

（二）零基预算在公立医院预算管理中的现状

随着我国财税体制改革的推进和完善，公共财政管理的体制机制也越来越适应我国经济社会发展的现实需求，适时引入零基预算这种预算编制方式，加快推进新时代的财政管理更加适应现代化发展的节奏，并在医疗领域开展探索试点，以求加强对公立医院的全面预算管理，深化医疗领域绩效评价，提高医疗资金资源的使用效益。零基预算作为一种新引入的预算编制方法和财务管理模式，在我国大多数的预算单位财务管理实践中的应用目前仍处于尝试和探索阶段，于大多数公立医院管理层及财务人员而言较为陌生，部分县市级公立医院财务人员甚至完全不了解零基预算的概念、用途和编制方法。总体来说，零基预算在我国公立医院的财务管理中使用率不高、使用面不广、使用程度不深，有待进一步加强和推广。

零基预算在一些公立医院已经试点并成功推广，也有一些公立医院还处于尝试阶段，仅在部分医疗领域或非医疗领域财务管理中开展应用试点。在实际执行中，由于零基预算的编制基础更加复杂、工作量更为巨大，公立医院应采取兼收并蓄、为我所用的原则，即零基加增量相互组合的方式。立足于零基，从零开始系统梳理预算编制全流程，打破利益僵化的固有格局，删繁就简，重新勾稽互联以达到降本增效的目标。但对个别相对独立的新进项目，则按照增量思维简化工作，腾出精力重点做好预算绩效审核、加强对项目可行性、风险性、经济性分析，认真测算、观察、记录预算收支数据，以期在接下来的几个预算期内加深了解，采取逐步过渡的方式转向零基预算。此外，在应用零基预算的公立医院预算编制使用过程中，要融入预算绩效管理工作，更加注重预算项目的可行性、风险性、经济性，深入开展绩效分析、评价与考核工作，考核结果要作为年终综合考核的参考依据。

二、零基预算在公立医院预算管理应用中存在的问题

当前，零基预算在我国公立医院中的应用不多，大多处于探索阶段，可供参考和借鉴的经验较少。零基预算在我国公立医院的应用中，普遍存在着预算绩效考核广度和深度不够、公立医院使用零基预算的意识不强、管理层对支出的合理性审核缺位等问题，给在公立医院顺利推进零基预算改革构成了一定的迟滞，不利于深化公立医院全面预算管理。

（一）预算绩效考核广度和深度不够

在当前的财务活动中，强调绩效的管理理念已经初见成效，但是仍然存在一些预算单位重视投入、轻看绩效的现象，“花钱必问效”的理念尚未完全树立。一些公立医院的预算绩效开展仅仅满足于完成上级部门的考核任务，根本没有做到细化研究和深入剖析，一些绩效目标的设立经不起推敲，缺乏科学性、有效性，不能真正反映其医护工作的质量效益。一些医务科室设置的绩效目标带有随意性，明知不合理还坚持要按照原样考核，预算绩效评价的有效性欠缺、合理性全无。预算绩效考核在公立医院的应用广度和深度不够，绩效考核结果没有形成正确的产出运用，存在一考了之的现象，未能真正提升资金使用的效率，没有发挥绩效考核的指挥棒作用。不论是零基预算还是增量预算，都必须把绩效管理挺在前面、把发挥资金效益扛在肩上，项目资金只有发挥其真正的价值和应有的绩效，才能加入到单位预算项目库，正确运用零基预算需要扩宽绩效考核广度、扩展绩效考核深度。

（二）公立医院使用零基预算的意识不强

传统的增量预算编制思维在公立医院财务管理中根深蒂固，使用增量预算的单位长期固守基数加增量的思维定势，导致财务人员编制预算时只能紧盯眼前、放眼来年，忽视了对中长期的财务管理和规划。在实际执行中，包括公立医院在内的所有预算单位都倾向于做大“盘子”、扩大基数，以便于给后期预算追加和调整留出足够的腾挪空间。基数加增量长期执行就会导致预算基数逐年垒高，最终预算单位只得夸大，再加上当期执行时的调整，预算结果准确性难以保证。一些医院编制预算未能全面考虑项目和支出，导致执行中出现预算与实际不相适应等情况。一些项目预算数开口大、闭口小，一些项目预算在执行过程中频繁调整，甚至大幅调整，严重挑战预算编制的科学性、严肃性、权威性，这些都将阻碍和迟滞公立医院零基预算的推行。

（三）管理层对支出的合理性审核缺位

公立医院管理层满足于预算平衡，大多对全面预算管理的要求不高，对深入研究的预算项目必要性、可行性和效益性的能力审核缺位，管理人員倾向于向财政部门“一送了之”，财务经办人员满足于“过审了之”。财政部门面对广袤复杂、专业性强的部门单位预算，大多只能从合规性的业务层面进行审核，且审核的时间紧、任务重，难以做到深入细致、逐条逐项地穷究。这就给支出项目的合理性和必要性审核留下空白。零基预算需要对项目的必要性、可行性进行充分考量，按照合理有序、坚持效益、保障重点的原则安排预算，力争将有限的财力发挥最大作用。医院管理层和财务人员审核缺位，难以做到打破陈规、化整为零、从零开始，根据现实需求将预算安排资金吃干榨尽，预算编制和资金使用的合理性存疑。

三、完善零基预算在公立医院预算管理中应用的措施

虽然零基预算在我国公立医院推行起来存在较多的问题，不少医院初有试行零基预算的意愿，推行起来才发现问题繁多，阻力很大，又添重回增量预算的迫切愿望。但是，在推行零基预算能够帮助公立医院重塑预算编制流程，对加快推进公立医院全面预算管理改革，具有深远而重大的现实意义。针对零基预算推行过程中存在的问题，提出针对性的意见建议。

（一）加强宣传，深入贯彻零基预算的理念

之所以要推行零基预算，就是要打破既定固化的支出费用刚性，增强预算编制释放的资金活力，将医院发展长期战略规划、短期工作计划、各种人财物资产资源统筹管理和使用，打通部门间、业务间、人员间的隔离屏障，打通项目间、业务间的技术隔阂，打破预算编制思维的惯性，优化整合业务流程，实行一站式服务。公立医院要加强宣传，深入贯彻零基预算的理念，首先要在领导层以及财务人员之间形成好的开端，进而推动科室负责任人转变观念，这样层层推进，最终在全医疗系统范围内形成零基预算的良性共识，推动零基预算理念入脑入心、深入骨髓，全面应用、遍地开花。

（二）强化学习，提高零基预算理解和编制能力

公立医院财务部门要不断增强部门预算的责任感，与时俱进、开拓进取、深耕细作、刻苦钻研，紧跟新时代财政管理体制的改革潮流，借着预算一体化深入推进的时代东风，充分发扬工匠精神，不断提高自身的专业素养和专业能力，不断更新预算观念思维，加强财务管理学习，创新财政管理模式，熟悉本医院范围内更加精细化的业务知识和操作流程，了解所有科室和医疗业务的支出类型，对特定支出和专项支出管理上，深入分析摸透所审核科室的财务支出发生的背后的本量利结构，加强对预算绩效目标设计科学合理性的研判，确保医疗卫生健康事业始终沿着正确轨道发展。

（三）提高效益，完善预算管理绩效考核机制

医院管理层都要彻底重视预算资金的使用效率，避免资金无序和浪费行为，杜绝资金普遍拨付、低效无用的现象，肃清预算编制底数和基数，严肃推进预算编制，确保申报的预算项目严格过审、合理批复，以规范有序绩效管理推动预算项目按时序启动、按完工量结算，推动绩效目标实现。建立预算绩效考核奖惩机制，对按照序时进度完成预算绩效目标的，适当奖励或增加下一年度预算指标，对未达到或完成绩效考核目标要求的适当扣减下一年度预算指标，促使医疗卫生各工作环节重视资金使用效益，将宝贵的医疗资金资源用在“刀刃上”。公立医院管理层要牢固树立全面预算管理理念，建立包括临床医疗运行与管理、团队建设与人才培养、教育教学与临床技能培训、科研与产业转化、作风建设、内部管理的等方面考核体系。

（四）重塑业务，深入细化预算编制流程

公立医院通过重塑医疗业务流程，优化病患看病环节，提升医护服务效率，降低无义无效的繁琐业务和精神内耗，节约医疗人力资源和资金成本。如利用供应链管理系统，对医用耗材进行分门别类、分别管理、分类施策，配合完善医用耗材考核指标，定期盘点和公示，实现精准管控、精细管理，能有效改进传统业务流程，加强医院的内部管理，提高医院运营效率。医院在内部管理上引入OA办公自动化系统，对功能相近或部分重叠的业务流程可以合并处理、交叉完成。医院可以针对两批或多批医疗采购业务中性能重叠的设备采购业务合并精简，交叉共用，降低采购成本。公立医院采取重塑业务流程的方式，将预算编制深入细化地融入具体项目，提高对空间和时间利用效能。

（五）业务外包，有效降低运营成本

公立医院要将一些非核心医疗的业务外包给第三方平台公司，由平台公司派遣专业性强的职业技术员工，引入服务质量高、功能效率强、成本价格低廉的外包服务，能够降低运行成本，改善经济效益，实现轻装上阵。如医疗档案存储、医疗收费、保安门禁、维修维保、卫生保洁、被褥洗涤、食堂餐饮、空间绿化、停车规划等领域可以有效实现外包。此外，一些医疗核心领域的业务也可以实现业务外包，这类业务的技术要求高，在本单位的地域范围内属于比较前沿的领域，医院暂时没有完全成熟的能力驾驭，且能给医院创造实际价值或者名誉声望等隐形财富的，适当选择给专业技术更强的平台进行外包。

四、结束语

零基预算将成为包括众多公立医院在内的预算单位强化全面预算管理改革的重要突破点。在公立医院采用零基预算的编制方法，有利于充分利用资金、管控支出成本、提升资金效益、加强预算资金绩效管理等，对提高医院生存和营运能力有着重大深远意义。本文立足于在公立医院推行零基预算的现状，对相关问题进行分析，并提出解决的方法，为解决在公立医院推行零基预算改革提供了参考借鉴作用。

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