公立医院内部控制存在的问题及对策研究

王永春

摘要：随着医疗体制改革的深入，公立医院经济活动日趋复杂，需要面对的风险因素随之增多，这对其内部控制提出了更高要求。然而，目前仍有一部分公立医院缺乏内控意识，未结合医院经济活动特点构建配套的内控机制，内控功能没有得到充分发挥，财务管理中的问题得不到及时处理，易诱发风险事件，使医院面临经济损失。因此，本文将针对公立医院内控的相关问题展开探讨，并结合问题成因提出建议，以期能改善公立医院内部控制现状，使其保持健康经营状态。

关键词：公立医院；内部控制

公立医院是我国医疗体系的重要组成部分，是提供医疗健康服务的主力，承担着重要的社会职能。近些年，随着医疗市场的不断开放，民营、外资卫生医疗机构的数量日益增多，公立医院面对的生存与发展压力越来越大。新业态下公立医院要想形成竞争优势，实现可持续发展目标，应加强内部控制，规范内部财务行为，提高财务资源与非财务质量的利用率，以提供更加优质的医疗服务。

一、公立医院实施内部控制的意义

内部控制是指为实现经营管理目标、组织经营活动、充分利用内部资源，通过制定规程、实施措施、执行程序，对内部经济活动进行制约、考核、调节、控制的管理方法。为规范公立医院的经济活动，遏制舞弊、预防腐败，确保医院资产的安全与完整，国家卫生健康委会同国家中医药局联合印发了《公立医院内部控制管理办法》，对公立医院规范化、精细化管理提出了新要求，明确指出公立医院应结合高质量发展需求，完善内部治理组织体系，开展内部控制建设工作，推动内部控制常态化，强化内部权力运行制约，促进医联体平稳运行、健康发展。公立医院加强内部控制具有重要意义：

（一）可以提升医疗服务质量

医疗服务质量关乎患者的生命安全，决定着医院的运营成果，倘若医疗服务质量达不到标准，遭受到患者的质疑，医院就可能会面临信任危机。但为患者提供优质医疗服务是一项十分复杂的系统工程，除了涉及到医疗护理服务，还涉及到医院的管理、环境、后勤保障。实行内部控制制度，能够提高医院运营管理水平，严格管控内部经济活动，确保各项资源得到正确配置，为医疗实践提供足够的物质支持，可以更好的满足患者需求，有效提高医院的医疗服务质量。

（二）有利于医院防范财务风险

公立医院日常经营活动中涉及钱物的周转，如：药品采购、医疗费入账、固定资产购置、员工薪酬发放等，任何一个环节出现问题都可能会诱发财务风险，造成医院资产的流失和浪费。内部控制是揭示财务问题，识别和预防财务风险的重要手段，公立医院实施内部控制，能够加强权责控制、授权控制、财产保护控制、预算控制，减少财务管理的薄弱环节，及时遏制违规财务行为，确保医院经营方针的贯彻执行，可以有效降低财务风险发生的可能性。

（三）有助于醫院加强经营成本控制

公立医院属于事业单位，具有一定公益性，其主要资金来源是财政拨款和日常医疗收入，前者大致固定，而后者取决于医疗患者数量。根据国家卫健委的官方数据显示，2022全年公立和私立医疗机构总诊疗84.0亿人次，相较去年减少近7千万人次，就诊人数下降，医院收入减少，支出却不减反增，导致医院出现了严重的资金缺口。面对当前形势，公立医院需加强成本控制，贯彻执行“过紧日子”政策。而采取内部控制措施，实行归口管理，约束财务收支，对预算编制、审批、执行、调整、结算、评价的过程进行控制，能够有效减少非必要支出，实现降本增效。

二、公立医院内控中的常见问题

（一）内部控制组织架构不健全

要想使内部控制发挥作用，就需要建立相应的内控部门，确保内部控制的独立性。然而，当前很多公立医院并未意识到内控部门建设的必要性，直接将内控工作交由财务部门负责，违背了内部控制的独立性原则，且财务部门权限不足，难以对其他部门实施监管，导致内部控制流于形式。虽然也有一些公立医院设置了内控机构，但分管领导权责划分不明确，甚至存在职能交叉的情况，这使得出现问题时相关人员相互推卸责任，最终只能不了了之，难以挽回损失。

（二）风险防范意识薄弱

风险防控是内部控制的重点内容，只有将风险降低到医院可承受的范围内，医院才能保持健康经营，取得预期的经济效益、社会效益。但由于公立医院从事的并非是生产经营活动，具有非盈利性质，使得公立医院大多风险意识淡薄，很少结合风险内控的需要，建立风险评估与预警机制，几乎不组织风险评估活动。因此，其风险驾驭能力较差，难以准确识别风险成因，在发生风险时不能及时做出反应，采取正确应对措施，无法有效防范来自医院内部与外部的各种风险。

（三）缺少专业的内部控制人才

医院的财务活动涉及到专业知识，因此，其内部控制具有较强的专业性，不仅要检查和监督日常会计核算工作，还要控制各科室的经费指标，确保各项资源的运行安全，并对月报表进行审核分析，以保障医院运营严格遵守财经纪律、医保政策。基于此，医院内部控制工作需要由懂财务、懂业务、懂医疗、懂政策的专业人才来负责。然而，公立医院普遍只重视医疗技术人才的储备，忽视管理型人才的作用，现有内控工作人员多是普通后勤人员、财务人员，这些人员知识结构相对单一，缺乏内部控制工作的实践经验，岗位胜任力不足，难以判断内部控制的要点、重点。

（四）经济业务控制力薄弱

根据《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》和《关于印发公立医院内部控制管理办法的通知》中的相关要求，公立医院需要对预算业务、收支业务、采购业务、资产业务、基本建设业务、合同业务、医疗业务、科研业务等相关经济业务进行内部控制，监督业务运行的全过程。但在实际工作中，一些公立医院经济业务的控制力薄弱，不论预算管理，还是采购管理，亦或是资产管理等方面都存在不同程度的问题。例如，资产管理方面存在“重购置，轻管理”的现象，资产底数不清，资产账、卡、物不相符，非常容易发生重复购置的情况。

（五）信息化建设水平较低

内部控制对数据信息的时效性有着较高要求，公立医院需要依托信息技术，解决医院管理层与不同科室之间沟通阻碍和信息不对称的问题。然而，目前公立医院信息化建设的情况并不乐观，相关软硬件基础设施较为落后，财务管理信息化的程度较低，时常出现信息安全、网络技术等问题。此外，还有部分医院没有统一的信息管理平台，各系统的技术水平、开发标准参差不齐，数据难以互通共享，容易形成数据资源“孤岛”现象，无法满足内部控制对信息资源的需求。

（六）缺乏配套的内控评价体系

内控评价质量关系到内控力度，影响着内控的实效性，只有通过内控评价检验内控制度运行情况，找出内部控制存在的问题，对相关管理机制进行优化，才能充分发挥内部控制的功能。然而，多数公立医院并未将内部控制纳入绩效评价的范围，很少对内部控制进行考核评价，内控评价缺位严重。部分实施了内控评价的公立医院由于评价目标模糊，缺少相应指标体系，也难以得出客观的评价结果。

三、对于医院实施内控的改进建议

（一）健全内部控制组织架构

为提高内部控制的独立性，形成内部控制监管合力，公立医院应根据《内部控制手册》的相关要求，结合内部控制落实的需要，积极优化组织结构，明确划分内控权责。首先，公立医院要将内部控制上升到战略高度，组建独立于所有部门之外的内部控制委员会，总揽内部控制建设的各项工作，推动医院内控标准体系的制定，对内部控制方案和立项提出指导意见。其次，为强化内部控制的执行力，使相关工作任务高效完成，公立医院要在内部控制委员会下设内控办公室，专门负责组织内部控制的日常工作，并撰写内控报告，及时向内部控制委员会反馈发现的问题，从而推进内控机制的完善。最后，为规范内控机构的行为，实现权责的相互制约，公立医院要设立纪检监察机构，对内部控制的实施、权力的运行进行针对性监察，确保内部控制工作事项始终处于可控状态，以此提高医院内部治理的水平。

（二）树立风险防范意识

经营风险会影响医院的财务状况，甚至导致医院资金链断裂，使医院陷入经营困境，因此，公立医院要重视风险内控，主动全面、系统、客观的识别、分析医院经济活动可能存在的风险，并根据自身的风险承受能力，制定相应的风险应对计划，从而避免不必要的风险损失。一方面，公立医院要建立风险评估机制，每年至少对外部环境、业务活动、经济活动、管理要求进行一次评估，确认重大变化情况，并编制相应的风险评估报告，以便于医院决策者、管理者及时掌握风险，了解风险动因，做出正确经营决策。另一方面，公立医院要建立风险预警机制，尽可能帮助医院规避风险。为正确预警风险，抓住敏感性指标，公立医院要实时收集业务信息、财务信息、行业信息、政策信息，并基于自身的运营能力、偿债能力、获利能力、发展能力，多角度、多维度进行风险预测分析，一旦发现风险隐患，就要及时发出预警信号，提醒相关管理人员，启动风险应对预案。

（三）培养专业的内部控制人才

为了更好的满足内部控制落实对人力资源的需求，公立医院应转变人力资源管理思想，积极采取人才引进与培养措施，建设专业的内部控制队伍，强化内部控制的专业性、权威性。从引才方面来讲，公立医院要选贤任能，拓宽引才渠道，从而解决专业人才匮乏问题。例如，在核定的人才计划范围内，联合市人社局、市监察局、卫生局组成招聘工作组，组织社会公开招聘会活动。在招聘过程中不仅要进行笔试、面试，还要通过内控项目模拟操作的方式，对其内控实践能力、经验进行考察，以此引进能力强、经验丰富的专业内控人才。从内部人才培养方面来讲，公立医院应多措并举，积极组织培训活动，完善现有人员的知识体系。比如，根据内控技能需求，邀請相关领域的专家到院讲座，介绍先进案例、管理方法，解答内控工作问题等，以此帮助员工理解内控原理，掌握内控要点。

（四）强化经济业务控制力度

为防范违规财务行为，提高医院财务管理能力，公立医院应强化经济业务控制力度，约束各项业务的发生与发展，尤其是要对收支业务、采购业务、资产业务做出约束。收支业务方面，公立医院医院要实行归口管理，明确各类收入的归口管理部门及其职责，要求所有收入均纳入医院统一核算、统一管理，严禁设置账外账；同时还要明确支出审批权限，细化各项支出的标准和范围，大额资金支出须经集体决策。采购业务方面，要对采购价格、采购质量、采购验收做出严格审查。比如，审查采购活动是否遵守政府采购及药品、耗材、医疗设备集中采购规定；是否按照项目类型，选择规定的采购方式；是否进行有效验收。资产管理方面，要定期盘点清查，建立“三账一卡”制度，对资产处置过程进行监督审查，若发现低价转让、转卖医院资产的行为，要对相关责任人做出严肃处理。

（五）加强医院信息化建设

内部控制离不开对信息技术的应用，公立医院应正确认识信息化建设的必要性，进一步提高财务管理、内部控制的信息化程度。首先，公立医院要提高信息化建设投入。实际上，信息化建设是一项耗资巨大的工程，如果没有足够的资金去更新软硬件基础设施，就无法进行信息化建设。公立医院应结合自身的经济实力，设立一笔专项资金，最大限度的缓解信息化建设中资金不足的问题。其次，为完整、准确、及时收集各种信息，公立医院可统一财务会计基础数据系统、会计核算口径，构建财务共享体系，以此实现财务管理的规范化、标准化，消除各部门之间的信息差。最后，公立医院要做好系统维护与安全管理。信息化的管理模式对系统的稳定性、安全性有着较高要求，系统故障会影响相关工作的开展，甚至导致数据的损毁。公立医院应根据系统使用周期，定期进行停机维护、软件更新，及时消除故障隐患，保障系统的安全运行，而且为了防范数据的丢失，公立医院还要建立数据容灾备份中心实时备份关键数据，以便于数据的恢复。

（六）构建配套的内控评价体系

要想检验内控制制度的适用性、可靠性、可行性，找出内部控制中的不足，就要做好内控评价工作。因此，公立医院应结合内控目标，设置配套的绩效评价指标，对内部控制设计与运行进行评价。具体来讲，内控设计评价方面，公立医院要结合《行政事业单位内部控制规范（试行）》的规定，对内部控制制度的覆盖范围以及适用性做出评价，确保内控制度涵盖所有关键岗位、关键部门及相关工作人员和工作任务。内控运行评价方面，公立医院要结合内部控制实施前后的变化及影响，对内部控制机制、内部管理制度、岗位责任制、内部控制措施的执行情况做出评价，确认内部控制是否有效防范了重大差错和重大风险的发生。

四、结束语

落实内部控制对于公立医院的发展有着重要意义，对于医院成本控制、风险防范、服务质量提升都有着很大的帮助，但部分公立医院内部控制组织架构不健全，缺少专业的内控人才，缺乏配套的绩效评价体系，内控效果并不理想。因此，为实现内部控制目标，公立医院应健全内部控制组织架构，提高内部控制的独立性，培养专业内部控制人才，建设专业内控队伍，做好经济业务内控、风险内控工作，并主动开展内控绩效评价，从而使内部控制能真正规范医院的经济活动，发挥重要作用。

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