风险导向下内部审计在大中型企业的应用

吕明君

摘要：风险导向下内部审计在大中型企业发展中具有重要意义，针对大中型企业财务结构复杂、管理链长、风险性高等特点，以风险导向为引导能够辅助企业实现风险规避。通过对审计中风险导向的深入分析以及研究，并对大中型企业内部审计中的困境进行探讨，有助于研究风险导向下内部审计应该如何应用。在大中型企业风险导向内部审计应用中，需要积极强化风险意识，关注内部审计规范建设，推行经济效益审计，建立审计工作责任制，强化安全与环境控制，加强审计团队建设，更好的完善内部审计建设，充分利用风险导向促进大中型企业的进一步发展，并维持发展的安全。

关键词：内部审计；风险导向；大中型企业

大中型企业是国民经济中极为重要的组成部分，而其经营发展中管理链和资金链都比较长，管理复杂，因此更加需要采用内部审计措施实现引导。对现代化的企业而言，内部审计中风险导向能够发挥显著作用，能够帮助企业有效规避经营中可能出现的风险，促进企业更健康稳定地发展。风险导向下内部审计在大中型企业中应用需要考虑很多实际条件，包括大中型企业的财务特点，企业内部审计建设情况以及内部审计的特点等，充分分析其应用与发展的各方面条件，才能更好地发挥其作用。

一、大中型企业财务特点

大中型企业本身经营规模较大，子公司较多，其财务方面也具有一定特点。一方面由于大中型企业组织结构复杂，其财务管理链往往较长。大中型企业集团的子公司数量众多，公司的大额资金较多，部分企业子公司资金内部分布不均衡，财务管理难度较大。另一方面，大中型企业具有资产负债特征，财务风险高。大中型企业的资产总额通常比较高，与之相对应的是企业为了扩大规模而向银行和投资单位提出的大量融资和借贷，多数大中型企业的资产总额越高，负债总额也会越高，一旦负债结构安排不妥当，或者盈利能力缺乏利润，很容易增加财务风险。

二、风险导向内部审计特征

（一）系统性

风险导向下内部审计具有系统性特征。现代化的内部审计相较于传统内部审计更加注重信息技术和现代管理结构的应用，这在很大程度上为其内部审计的系统性特点奠定了良好的基础；另一方面风险导向下的企业内部审计往往更加注重风险分析以及风险防控，同样也需要内部审计工作在系统建设上更加规范有效。风险导向下的内部审计是在国家与企业制定的审计制度下开展的一系列审计工作，其工作应在相应的系统框架下开展。同时风险导向内部审计也具有一定独立性，具有系统的审计方法、审计结构与审计目标，运行具有一定复杂性，且兼顾系统理论与方法指导，并成为审计过程中最为重要的一个环节。

（二）增值性

增值属性具有风险导向作用，是内部审计最为核心的属性之一。对企业而言在风险导向下进行企业的内部审计并根据审计的结果对当前的经营模式进行调整，能够有效降低企业经营过程中风险发生的概率，使得企业的经营成本得到更为有效的控制。与传统的内部审计模式相比，以风险导向为基础进行的企业内部审计，能够更为有效促进企业资源配置的科学发展。在企业内部审计体系当中，充分发挥风险导向的作用，能够使得企业在合理配置企业资源的情况下发挥审计作用，进而达到推动企业审计价值提升的作用。风险导向下内部审计能够帮助企业通过审计工作的开展和完成，更好地制定战略，减少风险，优化收益，对整个企业的价值提升具有重要意义。

（三）依存性

风险导向下内部审计具有依存性特征。风险导向下内部审计虽然具有一定独立性，但其依存性特征更为明显，风险导向下内部审计需要依存于一定审计环境、审计资源、审计能力以及审计水平，不同行业当中不同企业对风险导向的要求并不相同，且在行业变化以及国家政策变化的影响下，企业经营风险产生的概率可能出现变化，企业在风险导向的基础上进行内部审计时，需要根据企业当前的内部管理发展变化以及技术发展情况，以及企业所处行业的外部变化情况对原本的风险导向参数进行调整。即对企业而言，风险导向需要保持与时俱进，根据其依存条件的变动而作出优化。企业在应用风险导向下内部审计时，也需要注意其内部审计与各项业务的适应性，做到企业发展与大环境融合，更好的发挥审计工作作用。

（四）创新性

风险导向下内部审计具有创新性特征。在任何企业内部审计要求均不相同的情况下，企业需要根据当前自身内部审计的基本需求，对内部审计制度进行调整，增加风险评估制度，能够更好地适应现代企业生存的复杂市场环境；另一方面风险导向下的内部审计创新也将风险管理应用于其中，让内部控制向着风险管理方向转移，从而对企业的风险评估结构进行了优化处理。风险导向下内部审计在技术上和方法上都在不断创新和更新，以便更好地适应企业的发展进步。风险导向下内部审计为了更好地适应环境变化，对企业进行更加客观有效的风险评估，在现代化内部管理体系和智能化分析工具的运用中也作出了相应的调整，通过信息化处理手段和智能化分析系统更好地提升内部审计工作质量。

三、大中型企业风险导向下内部审计困境分析

（一）风险意识有待强化

大中型企业风险导向下内部审计中风险意识有待进一步强化。大中型企业的管理工作中内部审计作用十分重要，并且已经得到广泛认可，但现代化企业仍处于建设中，大中型企业在发展中的风险意识仍有待进一步强化。当前市场环境变化日益复杂，对大中型企业来说国际政治局势以及贸易战等因素对其经营发展产生的影响也会加大，内部审计工作中忽略相关环境风险分析和風险防控，极有可能导致企业出现财务风险。对大中型企业而言，在当前环境下采用原本的内部审计模式，并未更新内部审计理念，不注重将风险意识与内部审计相结合，忽略外部和内部风险的有效分析与管控，在很大程度上影响了其内部审计的发展，也对企业后续生存发展具有不良影响。

（二）审计管理有待完善

对大中型企业而言需要根据自身的需求完善自身的审计模式。根据风险导向的需求，企业需要对风险项目进行科学评估，从而为审计立项提供良好依据，而在这一过程中审计管理占据的作用十分重要，现阶段大中企业对风险导向下审计管理的建设仍有不足。审计管理建设不完善是比较常见的问题，大中型企业风险导向下的内部审计是根据国家相关政策法规以及企业内部制度建立的部门，我国现行法律法规中《审计法》、《注册会计师法》等均为纲要性质法规，相应的条款还有待进一步补全，另一方面大中型企业由于缺乏正确的认识和有效的重视，导致审计管理缺乏科学有序的流程，监督体系难以构建，风险管理流程不完善等，影响了风险导向下内部审计管理的工作质量。大中型企业风险导向下内部审计管理应该客观重视其存在的合理性，避免形同虚设问题的发生。

（三）内部审计独立性欠缺

大中型企业风险导向下内部审计独立性欠缺。风险导向下内部审计除了依存性特点外还具有独立性特点，对于大中型企业而言保证风险导向下内部审计工作的独立性对提高审计质量，有效防范风险具有重要意义，而在实际工作中内部审计的独立性往往难以保全。当前大中型企业的内部审计工作通常由财务经理、主管会计等负责，部分企业由于缺乏重视和关注甚至没有设立内部审计机构，大中型企业中相当一部分企业无法保证其内部审计，特别是风险导向下内部审计人员和人员组织上的独立性，无论对基础审计结果还是风险审计结果都缺乏应有的真实性和可靠性，容易导致企业发生风险性问题。

（四）审计人员素质有待提升

大中型企业风险导向下内部审计人员素质有待进一步提升。大中型企业风险导向下内部审计工作通常需要专业的审计人员完成，而现阶段由于人才培養以及企业发展等因素的影响，我国高素质高水平内部审计人才数量仍处于紧缺状态，大中型企业审计中对风险导向下的内部审计人员的录用与培养也有不足之处。现阶段内部审计员通常由财务会计部门人员转型而来，知识结构相对单一并且容易受到过往经验影响，对工程、财政、金融等现代经济领域所需的专业知识还有很多不足，容易影响风险导向下内部审计工作质量。另一方面审计人员在进行风险导向内部审计时由于管理经验缺乏，审计手段不足、审计制度不完善等，无法对企业的实际经营管理风险做出准确评估，也导致了风险导向审计工作的困境，需要进行有效处理。

四、大中型企业引入风险导向的执行措施

（一）风险控制以及管理理念运用

对大中型企业而言，日常经营过程中存在大量可能导致经营风险产生的因素，以风险管理以及控制为基本审计要求，企业能够对经营中存在的多种问题进行更为主动并且有效的合理控制。如在费用管理以及控制方面，包括项目资金、差旅、商务接待以及日常办公等费用核销时可能产生的问题均应当进行更具针对性的风险控制。根据可能出现的风险，企业应对所有财务以及非财务相关员工进行系统性培训，使其充分掌握相关费用核销的流程及要求，日常工作中能够严格按照标准化流程完成核销，以此降低费用审核相关工作中风险产生的概率。其他财务管理工作进行过程中，同样应当要求企业当中所有财务相关人员严格按照企业当前财务流程执行，保证财务工作能够实现充分留痕。针对日常财务工作过程中存在的问题等，需要及时进行调整以及修改，使得大中型企业的财务体系尤其财务风险控制体系能够满足经营风险控制的基本需求。

对大中型企业而言，在进行内部风险控制过程中需要通过建立更为完善的系统降低廉政风险发生的概率，并通过与相关企业的主动合作，使得企业能够掌握更多资源以及资料，并以此为基础更进一步降低风险尤其金融风险发生的概率。对大中型企业而言，一方面企业内部的组织以及机构相对较为复杂，另一方面由于大部分企业均采用了项目管理模式或部分采用了项目管理模式，而项目管理模式下项目管理人员拥有相对较高的权限，即该种效率相对较高的管理模式同样存在引发廉政风险的概率。为实现对大中型企业廉政风险的有效监督以及控制，企业需要通过内部审计对存在风险相关人员进行追踪，确保相关人员的岗位行为均处于可控范围内。在业务表现或项目表现出现异常的情况下，则应当对相关人员的岗位工作执行情况进行针对性审计，检查相关人员是否存在违反廉政要求的行为。除充分利用企业自身资源外，企业同样需要与相关企业尤其金融企业沟通，实现风险管控的进一步强化。

对大中型企业而言，建立自身的内部审计系统时必须充分重视引入风险导向。风险观念的引入是风险导向下大中型企业发展的前提条件，大中型企业应该看到自身发展特别是财务上的特征与风险，加强风险管理观念的引入，促进内部审计工作的完善。大中型企业管理层与决策层应该对财务风险有更深入的认识，吸取其他发生风险问题企业的历史经验，对债务风险、资金流动度、盈利状态等进行综合分析，加强本公司的风险管理意识。在企业内部财务管理部门进行财务风险的科普与讲解，组织专家座谈会、构建风险管理小组等，对基层员工进行风险问题的讲解和分析，帮助员工进行风险意识的培养，便于风险导向下内部审计下一步工作的开展。

（二）职业规范以及职业标准

内部审计制度实施过程中，需要建立明确且完善的岗位要求和规范。大中型企业的内部审计职业规范建设是保证审计工作质量的关键，内部审计的职业性是内部审计系统性的基本要求之一。企业的内部审计职业规范需要在国家的标准基础上，根据企业自身的实际需要确定，保证审计工作合法守规，根据审计法规制定审计制度提升内部审计制度的操作性，根据企业经营安全性管控的相关需求，企业建立的内部审计制度需要能够同时对内部风险以及外部风险进行有效的评估以及积极的控制。由于企业所处的环境处于不断变化过程中，同时企业自身的经营情况同样处于变化过程中，因此以企业需求为基础建立的审计岗位规范同样需要不断调整，以满足当前企业内部审计的需要，保证内审工作先进性。

（三）推行经济效益审计

经济效益审计的推行对风险导向下大中型企业内部审计发展有重要意义。当前大中型企业普遍采用现代企业制度进行管理，项目制度虽然能够有效提高企业的经营效率，但同时项目制引发财务风险的概率同样较高，需要通过内部审计对项目财务风险进行针对性管控。企业在进行风险导向下内部审计管理时，应当推行经济效益审计工作，让审计工作不仅对财务和经济活动进行审计，还应该结合企业的经营状态和市场环境，对企业经营管理等经济效益情况进行审计和分析，从提升企业经济效益角度进行评价，提出有助于企业发展的建设性建议。在审计方法上应该加强事前、事中审计，让企业多元化经营与现代化经营中能够通过科学准确的审计评估，减少财务风险，提高经济效益。

（四）审计工作责任制

审计工作责任制是大中企业风险导向下内部审计需要建立的制度。在企业当中，内部审计工作以及内部审计工作人员需要保持绝对的独立，根据这一实际要求，审计工作责任制建设十分关键。企业一方面需要强化审计工作的目标责任制建设，要求内部审计根据风险导向的相关要求，建立总目标与分目标，根据具体的经营情况和工作需求，划定季度目标、月度目标、阶段目标、项目目标等不同的分目标，通过目标责任制进一步提高审计工作的质量，有组织有计划地开展工作，避免内部审计无序性。另一方面应该建立审计风险责任制，在內部审计工作中指派多名审计人员共同参与审计，在审计程序中内审人员需要承担检查取证责任、审计报告责任与处理处罚责任，通过风险责任制的建立让审计人员能够认真负责地完成工作，同时发挥相互监督相互促进的作用，推动内部审计的发展。

新时期，企业在管理中，内部审计不仅对企业当前的经营以及财务安全产生影响，对企业未来的发展同样能够产生较大的影响。事实上，风险导向的内部审计模式与传统的内部审计相比，最大的特殊之处即在于该种审计模式能够在审计过程中对企业的经营风险进行更为深入的分析，判断企业未来经营过程中风险产生的概率以及风险可能造成的影响等。在内部审计过程中通过更为主动的风险管控以及监督，以企业的经营发展需求为基础制定审计规划，能够在保证企业安全尤其财务安全的同时，满足企业发展的需求。既往发展过程中，大中型企业获得融资的基本渠道包括国家专项投资、发行股票以及银行贷款三种类型，而目前随着社会金融市场活跃度的进一步提高，更多融资模式在企业融资过程中得到运用，并已经证明可以实现较好的效果。对企业而言，对不同融资进行风险分析并出具相应的审计报告，能够使得企业的融资风险得到较为有效的控制，帮助企业在获得发展的同时降低经营风险。政府也应该为企业营造良好的融资环境，也要加速完善市场退出机制，促使一些发展落后、经营不善的企业及时退出市场，避免对市场资源的不合理占用。

（五）安全与环境控制

大中型企业风险导向下内部审计需要重视安全与环境控制。风险导向下内部审计工作具有依存性，企业的经营状态、外部市场环境等都是审计工作开展中应该关注的内容，企业在开展风险导向下内部审计时也应该加强对上述内容的重视，不断提升工作质量。大中企业在进行风险导向问题分析时，需要充分考虑到市场环境特点、国家政策变化以及自身的经营状态，针对外部风险与内部风险进行综合分析，将市场调研结果、最新政策情况等及时递交给内部审计部门，让内部审计人员能够根据当下的情况进行风险评估，促进企业内部发展与转型，更好地适应市场环境。

（六）审计团队建设

审计团队建设对于大中型企业风险导向下内部审计至关重要。大中型企业应该重视引入先进的风险导向内审计人才，同时加强内部审计人员的风险管理能力培养和知识更新，扩充审计团队人员数量，提升团队人员质量。大中型企业在审计团队建设中，不仅需要对审计人员的专业性和职业素养进行培养，还需要关注团队建设的合理性，选择优质的团队领导，根据审计团队的建设要求提供良好的环境与发展条件，为内部审计团队的工作提供更多便利，强化审计队伍的职能，使得审计团队能够与企业共同发展，满足企业变化需求。

五、结语

大中型企业的进一步发展，需要依靠内部审计的辅助以及支持，大中型企业想要利用风险导向下内部审计降低经营风险、提高经营质量，需要在风险得到更为充分有效管理的情况下，以企业的内部审计制度作为基础，根据企业实际情况开展内部审计工作规划，遵循相应法律法规，以内部审计以及控制促进企业的进一步发展。对大中型企业而言，积极运用风险管控相关措施进行审计，加强制度建设、团队建设、创造良好的审计环境等，才能够更好地保障企业健康发展。

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（作者单位：沈阳红星美凯龙世博家居有限公司）