引入全成本核算模式提升铁路物流企业成本控制水平

王金生

全成本核算的内涵

当前存在大量关于全成本核算的研究，基于不同的研究角度形成了大量差异化的结论。有研究认为，全成本核算指的是基于有效管控成本消耗、规避成本风险、改善成本结构，而依据会计学核算原理对成本项目实施全方位和多维度核算的业务。也有研究认为，全成本核算主要体现在全员参与、全面核算和全过程性控制上。所谓全员核算指的是企业为每一个关键岗位都设计了成本核算和归集的任务；所谓全面核算指的是凡是纳入到财务报表的项目，都应该毫无遗漏地进行核算；所谓全过程核算指的是针对产品生产和服务的各个流程进行成本核算。除此之外，还有研究认为所谓全成本核算并不是单一的成本核算方式，而是一种成本核算理念，任何单一的成本核算方式都无法有效实现全成本核算的目标，需要引入全面预算管理、作业成本法和责任会计的内容。

在铁路物流企业成本核算中存在的问题

成本核算方法落后 部分铁路物流行业的业务类型逐渐增多，但却始终没有面向市场形成一种科学的成本控制体系，在成本核算方面还比较传统。首先，铁路物流企业涉及大量的间接成本。传统的成本核算方法并不能有效、合理地分配间接成本，很多成本的最终金额确认并不准确。因此，很多成本存在价格被高估或者被低估的情况，无法得到正确的成本金额就不能有效实现成本管控。同时，成本核算缺乏同预算结合的意识，无法针对性地开展预算金额和实际金额的差异分析，致使成本核算的准确性得不到保证。

成本控制意识淡薄 部分铁路物流企业相关人员成本核算的意识比较弱。首先，企业的一些工作人员认为成本控制是财务控制度和企业管理层的责任，而自己只不过是负责具体的生产任务罢了，企业全员对成本控制缺乏积极性，认识不到成本控制的重要性。其次，财务控制部门并没有将成本控制贯彻到铁路运输业务流程的全部阶段，是不完全的成本控制。除此之外，部分铁路物流企业的组织机构不够精简，绩效管理制度不科学，很多员工工作效率低下，这种情况也降低了成本核算的效果。

成本控制方法信息化程度低 随着互联网技术的发展，信息技术已经嵌入到社会发展的各个行业中，物流行业也不例外。随着市场竞争的日益激烈，很多企业已经开始利用信息系统进行成本控制。但是从成本核算的实践来看，目前很多企业还没有建立起一套信息化的成本核算系统。单单依靠财务控制部门开展会计核算，财务管理是无法实现对成本的有效管控的。部分铁路非运输企业所要处理的数据多而复杂，如果数据运行速度太慢，信息处理不到位，那么企业成本核算的准确性就会大大降低。与此同时，对大数据技术的应用不够就无法实现对海量数据的搜集、储存和分析，单单依靠EXCEL来进行数据处理，效率是远远不够的。

全成本核算方法在铁路物流企业中的应用对策

结合铁路非运输企业的业务特点，其全成本核算模式应是预算管理与作业成本法的结合，最终的成本核算系统分为事前、事中和事后控制三个体系。事前控制阶段的控制措施主要包括制定物流作业成本预算；事中阶段为作业中心、责任中心的划分，实现成本的归集和分配；事后控制阶段主要是物流成本预算和绩效差异分析。

明确参与人员 铁路物流企业作业成本法的应用由公司财务人员牵头，并且联合公司经营项目的经营全体人员，对公司成本核算、搜集和分配的过程进行重新梳理，采用作业成本法进行成本控制。经营项目的各经营人员深入业务活动的一线确定作业认定、成本中心认定，进行成本的归集和分配，最终用作业成本法得出各个项目经营的实际成本。

加强作业认定 首先，要运用作业成本法对经营项目进行划分，可以将一个经营项目进行分解，然后将相同性质的作业进行合并，从而得到作业中心。但是，很多作业的精细程度非常强，如果严格地进行区分就会提升工作量。因此，秉持成本效益的原则，要保证成本能够简单区分。经过和经营项目工作人员的沟通，并且结合现存的职能部门以及作业流程确定作业中心，比如可以将铁路物流总包业务划分为三个作业中心，而且分别确定它们的成本动因和成本内容，分别是业务处理中心、业务结算中心、调度指挥中心。

在确定了分类中心之后，铁路物流企业还应进一步确定各作业中心的具体作业，比如，业务处理中心的作业有订单接收、货物验收、签订物流合同、联系请车发运等；业务结算中心的票据归集整理、与上下游客户对账、接收和开具发票等；调度指挥中心的具体作业有运用车辆调度作业等。

成本的归集、分配和核算 成本的归集指的是，对每个作业中心的资源消耗情况进行分析，建立作业成本库，从而汇总出各个作业中心的成本。而经营项目中归集的多为企业发生的间接成本。企业在分配这些成本时，要根据具体的情况选择合適的资源动因和动因消耗量作为分配依据。比如，该业务常见的间接费用有辅助材料费、人工费、水电费、其他资源耗费，可以对各个作业中心所消耗的间接费用进行归集和计算，从而汇总出各个作业中心的成本。

其次，要进行作业成本的分配。在确定成本动因以后，应该将作业成本库中的所有成本分配给成本对象。在分配中应该以各个经营项目为成本对象，依据其在作业中心中消耗的动因量确定产品分配率，然后用分配率和作业中心成本库的成本相乘，以此得到各个经营项目的成本。

最后，要进行作业成本的核算，对各个作业中心的成本进行分配，从而得出不同成本对象的作业成本。最终汇总计算出经营项目的作业成本，然后用分配到各个间接成本和直接成本相加，从而汇总得出业务、结算、调度的总成本。

作者单位：沈阳铁道物流集团有限公司