核算标准化在烟草商业企业的实践应用探究

卿静 陈晓谛

【摘要】随着烟草行业推动高质量发展和业财融合，促使企业经营管理对数据信息质量有了更高的要求，烟草商业企业面临新的挑战和压力。文章在理论层面对事项会计的定义和特点进行阐述，以具体案例探讨核算标准化构建路径以及成果应用，以期为烟草行业商业企业探索构建核算标准化提供切实可行的有益参考。

【关键词】事项会计；核算标准化；烟草行业

【中图分类号】F275

事项会计理论主要是针对会计主体各项经济活动核算的相关理论，由于其动态化地贯穿于企业各项运营管理流程的全过程，因此以其为基础建立核算的标准化更具优势，更能发挥标准化核算的管控效率。那么在实务中企业该如何在内部构建出科学有效的基于事项会计理论的核算标准化呢？本文将以某烟草商业企业的应用实践为案例加以分析。

一、基于事项会计理论的核算标准化概述

（一）事项會计理论的本质

事项会计中的“事项”指的是与会计信息使用者决策相关的会计主体的各种经济活动。事项会计理论就是构筑于“事项”基础之上的会计理论，它以“事项”为起点并贯穿始终。笔者认为，事项会计理论是在企业相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。其本质具有业财融合的特点，能够有效指导核算标准化的构建。

（二）基于事项会计理论的核算标准化积极意义

通过事项会计理论记录的经济活动具有多种属性，它能帮助信息使用者从多个角度、多维立体了解经济活动，具体来说主要能够对企业的运营管理产生以下四方面的积极意义：

1. 加速企业管理转型，提高决策支撑能力

实施核算标准化要站在企业战略层面统筹，依靠业财部门协同配合，特别是业务部门的认同且深度参与。实现核算标准化既能够根据经营管理的需要提供决策参考依据，也能使财务达到目标且体现出应有的服务于企业管理的价值。

2. 解决数据孤岛问题，业财协同信息共享

传统财务会计往往出现财务脱离业务的现象，市场状态的变化不能及时反映给企业，容易造成经营决策不及时、不准确。通过业务与财务数据的有机融合，做到数出一源，防止出现数据孤岛。实现核算标准化能够全面、准确、实时地反映经营状况，并依据业务相关数据，增强经营预测和评估能力。

3. 规范内控运行流程，源头可溯风险可控

通过统一业财口径和流程，不仅将财务监控把关能力前置，增强事前、事中监测管控的能力，也能对业务关注的问题追根溯源，找到管理薄弱环节，全面降低规范管理的压力。

4. 丰富精益管理手段，提升信息管理效率

开展业财融合能够打破单线的垂直管理，各部门对企业问题的分析判定不再各自为政，实现核算标准化能够让业财部门从价值链上看企业发展变化，大幅扩展管理维度。一方面，业务部门能据此深入掌握各种活动所消耗的资源费用及创造的经济价值，进而采取相关措施改进业务流程，提高业务管理水平；另一方面，管理颗粒度更加细化，会计核算效率得到提升，体现精细化管理要求，数据的及时性、可比性更高。

二、核算标准化构建

基于事项会计理论的核算标准化，能够为企业实现业务与财务在流程、数据、系统三方面的深度融合创造基础环境，从而对企业的运营管理在决策、信息共享、内控以及管理手段和效率等方面产生积极的促进作用。那么在实务中，企业该如何构建出科学有效的以事项会计理论为基础的核算标准化呢？本文将结合某烟草商业企业为案例加以阐述。

（一）某烟草商业企业情况概述

某烟草商业企业隶属于中国烟草总公司，是一家以卷烟经营和烟叶生产、销售为主营业务的商业批发企业。公司2022 年实现营业收入984 亿元，利润总额129 亿元，营业收入和利润总额多年持续稳中有升。但随着近年烟草行业从高速发展向中低速发展转变，企业财务管理职能亟待转型升级，转向业财深度融合、服务管理决策，助力企业走高质量发展的道路。该烟草商业企业高点定位、系统谋划，提出“程序化管控，标准化运行，信息化支撑，科学化考评”的建设思路，统筹实施企业核算标准化工作，以期夯实业财融合基础，搭建信息共享机制，提高数据信息质量。但在核算标准化工作推进过程中，面临三个方面主要问题：一是管理思维有待转型。构建核算标准化需要跳出传统财务，以管理会计思想整合企业既有资源，跨部门配合协作、深度参与。二是数据信息存在“两张皮”现象。由于信息化系统各自为政、口径不一，导致业务流、数据流脱节，对经营管理决策的支撑不足。三是缺乏有效的融合方法。在推动企业实现业务与财务融合的过程中，如何整合业务流、数据流、系统流，缺少相应的理论研究和实践经验。为有效解决烟草商业企业构建核算标准化过程中存在的问题，需要运用事项会计理论为指导进行实践应用。

（二）烟草商业企业的核算标准化工作机制

该烟草商业企业核算标准化的构建是企业战略层面统筹安排，按照“上下联动、业财协同”的组织架构，以省级公司为主导，抽调市州级公司财务业务骨干人员组成工作小组，积极稳妥推进建设。“落实责任，分工配合”，明确划分各层级成员在标准化制定过程中的职能职责，实现部门间分工负责、互动协作；“分步实施，实事求是”，省级公司统筹组织，严格按照核算标准化事项理论分步梳理整合，如实反映现有经营管理状况；“沟通协作，统筹推进”，构建跨部门沟通协调，形成动态反馈和调整机制，充分发挥业财人员主观能动性，确保工作运转更加科学和高效。

（三）核算标准化的构建原则

实现核算标准化要坚持按照“事项会计理论”的构建思路，以长远谋划定工作基调，以管理需求促流程优化，以数据交互助业财融合，探索出一条可拓展、最优化、能复制的符合烟草行业实际的核算标准化构建路径。具体有以下三个原则：

1. 可拓展原则

核算标准化作为业财融合的基础性工作，其构建框架的设计应基于企业财务管理现状和实际经营需要，连接业务、财务的数据标准，保证标准化成果能顺利落地运行。同时，为立足长远规划，其应当兼具可拓展性，能够满足业财融合需求，实质上推动企业加速信息化系统建设。

2. 最优化原则

核算标准化应以规范为前提底线，符合国家有关法律、法规及相关上级标准。应以精益管理为本质，满足业务管理精细化要求，并为财务管理转型赋能。企业原有业务流程和管理模式都要按照经营决策对数据质量的要求作出最优化整合。

3. 能复制原则

核算标准化构建模式应当能够固化，对所有已标准化的业务事项，其处理机制、处理流程和处理结果相同，对不同业务板块的构建模式可复制可推广，为业财融合夯实基础。

（四）构建基于事项会计理论的核算标准化的具体实施方法

在明确了构建基于事项会计理论的核算标准化的工作机制及构建原则的基础上，该烟草商业企业按照以下步骤实施核算标准化的构建工作：

1. 重新确立财务管理总体思路和财务职能

在核算标准化模式下，该烟草商业企业的财务管理总体思路被重新确立为：在核算标准化模式下，企业各个业务部门从事的不同工作被划分为不同的业务事项，依托“事项驱动”的理念，实现业务发生、报销、会计处理的规范化、标准化、一体化管理。从总体来说，在核算标准化模式下，财务职能的侧重点将发生以下这些变化（表1）：

2. 再造企业的业务、财务流程

科学合理的核算标准化构建离不开信息共享以及流程再造的有效应用。烟草商业企业在实施核算标准化构建过程中需要从以下两个角度进行业务流程的再造：

一是对不同层级设计较为固定的业财融合数据架构，该架构要以信息共享技术为依托。信息共享技术的科学应用能够大幅降低相同管理层级以及上下管理层级之间信息的不对称问题以及数据孤岛现象的产生，从而实现真正意义上的业财融合，有效解决烟草商业企业在运营管理过程中存在的各种问题和风险。该数据架构的设计思路详见图1。

二是搭建烟草商业企业的标准化业财处理流程。对于烟草商业企业来说，要想保障上述数据架构所传递的数据信息规范、标准，必须保障业务与财务各项管理活动有效衔接，确保业务数据、财务数据的相关性、可靠性、完整性，该处理流程的总体架构详见图2。

3. 核算标准化的具体实施方法

首先是业务流程的梳理和优化。业务流程是为完成企业某一目标或任务而进行的一系列“有先后、有逻辑”的业务事项集合，即解决谁来做、怎么做、先做什么、后做什么、有什么成果。企业的运作可以看成是若干个相互协调的业务流程组成，业务流程是目标执行落地的核心枢纽，在整个目标执行体系中起承上启下的作用。

标准化的业务流程，可以促进管理活动规范、有序、高效。业务流程的基本框架包括业务板块、业务环节、业务主流程、业务子流程、工作内容、工作程序、工作资料。流程设计要遵循以下原则，以规范高效管理运行为前提，达到企业生产经营、日常管理业务的全覆盖，并且是一个动态管理的流程，具有持續性、适应性，可根据企业发展进行自我更新和优化调整。

基于PDCA 管理理论，根据现行的操作模式，全面调查分析相关业务板块的业务目标、工作重点、管理接口等，明晰每一项工作由哪些部门办理、包括什么内容、历经什么环节、有什么职责权限、需要哪些部门岗位进行协同、有什么办理时限、达到什么办理结果，形成完整详尽的流程描述。比如烟草商业企业按主营业务可分为卷烟、烟叶、专卖等业务板块。按照不同业务板块的业务特点，划分业务环节。比如烟叶板块，分为育苗环节、移栽环节、田管环节、收购环节，再利用流程树对各业务环节进行层层分解，先根据工作步骤划分主流程；比如收购环节可分为收购准备、收购现场、库房管理、烟叶调运、资金兑付等，主流程根据工作安排又细分子流程，比如收购现场主流程分为当日工作安排、核对电子秤、平衡眼光、核实身份查验烟叶、专业化分级、定级、过磅等一级流程，每个末级流程从部门岗位职责、工作内容、工作程序、工作资料、系统运用、关键信息要素等多个维度进行梳理描述，形成原始业务事项库。

首先，按照效率、共享的原则，该烟草商业企业结合战略目标任务，对原始业务事项库思考与分析，充分考虑下级单位现有业务流程、工作程序、工作内容等的完整性、合规性、科学性、合理性，对存在的差异化管理模式尽量进行整合，找出业务流程是否有缺失、冗余，并对其进行调整、修正和完善，缩短信息沟通的渠道和时间，消除无效活动，最终形成合规、全面、科学的标准化业务事项库。

其次，是对接标准化财务处理流程。即以业务流程为主线，将会计处理嵌入其中。具体来讲，就是查找标准化业务事项库中涉及成本费用的关键业务流程节点，对其一一规范报销手续、明确报销审核要点、统一报销审批流程、预算指标和核算科目，财务业务高度协同，使每个子流程都形成“业务发起——财务处理”的闭环管理。例如在上文提到的烟叶收购环节中的烟叶调运流程，细分衔接调运、烟叶上车、烟叶运输三个子流程，其中烟叶调运子流程主要工作是协调员协调实施烟叶调运二次交接，此节点涉及协调员出差产生差旅费；烟叶上车流程主要工作是烟叶站点按烟叶按原调实施方案组织烟叶扫码出库调运，此节点涉及烟叶上车的装卸费、装卸设备的维修费；烟叶运输流程主要工作是烟叶站点确定运输公司，协调烟叶运输，此节点涉及运输费，查找出涉及的费用后，将其后续的报销到核算全过程进行规范、统一、固化，如差旅费处理见图3。

最后，形成核算标准化工作手册。该烟草商业企业通过核算标准化工作加强对基层人员进行日常作业指导，进一步编排以工作手册形式形成标准化工作成果，以便于基层人员对照学习、实操。另外值得注意的是需要关注标准化业务事项库的适应性。对于标准化业务事项库来说，其建立是以目前的实际业务、操作管理流程所制定的，在实务中由于实际业务事项所面临的问题具有动态性，处于不断变化之中，这就要求烟草商业企业要充分关注业务事项库的动态适应性，要具备适时调整和加入新的事项流程的能力。

三、烟草商业企业构建基于事项会计理论的核算标准化构建经验分析

如上文所述，通过对核算标准化财务管理总体思路和财务职能的重新确立、对业务和财务流程的数据信息传递流程的再造以及标准化业务事项库的构建，该烟草商业企业探索出了一条基于事项会计理论的核算标准化构建路径，并且完成卷烟核算标准化、烟叶仓储与销售核算标准化、物流核算标准化、烟叶站点核算标准化和费用标准化，形成了相应的工作手册。以此为基础，该烟草商业企业初步实现了以上业务与财务的有机融合，并且结合信息共享技术的应用，业务信息和财务信息的准确性和传递效率得到了大幅提升，有效改善了数据孤岛和信息不对称问题所引起的各种利益博弈和财务风险。在构建核算标准化的实施过程中还可以看到，由于涉及到组织结构的变革、业务流程和财务流程的变革、信息化系统平台的搭建和使用等，因此容易在此过程中出现变革阻力风险、相关人员综合业务素质难以胜任以及硬件软件的成本费用投入等诸多问题和潜在风险因素，这些都是其他烟草商业企业在构建基于事项会计理论的核算标准化过程中需要关注和借鉴的重点。

四、结语

该烟草商业企业开展核算标准化形成的工作手册，让业务管理行为有章可循，但标准和执行需要相辅相成，才能相得益彰。因此，如何将标准成果落地对现实工作具有直接有益影响；一是指导企业日常行为。工作手册对不同管理层级均具有可视化的工作指导，统一的处理流程和运行规则，将明显提升数据质量；二是加速推动信息建设。企业业务流和数据流的畅通，为业财系统融合夯实了基础。严格按照工作手册实施，现有系统中存在的数据将会有效对接，暂不能进行对接的系统具备对接的可行性；三是精益流程定额管控。标准化的核算为实现各项成本费用的精细化管控提供了新的思路和方法，业务形成的标准化运行流程结合定额标准进行管控，将促使精益管理更有支撑依据，更具可操作性。核算标准化建设是一个长期的过程，烟草商业企业通过打造可复制可推广的构建模式，将继续完善各业务板块核算标准化，全面提升发展软实力，助力企业高质量发展。

主要参考文献：

[1] 刘思远. 财务标准化体系构建初探[J]. 财经界.2020.04.

[2] 史裕波. 业财融合在烟草行业的应用探索——基于财务转型视角[J]. 西部财会.2018.09.

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[4] 孙彤焱， 彭博. 红塔集团以业财融合为核心的全面预算管理实践[J]. 财务与会计.2019.04.

责编：梦超