水利行政事业单位内部控制优化研究

成丽君

[摘 要]随着国内外经济格局的不断变化，国内经济体系不断变革，国内分布领域较广的行政事业单位在社会经济增长中占据的地位越来越高。在新的发展形势下，行政事业单位要不断进行变革与创新，力求适应新环境，实现未来稳定发展。近年来，各行政事业单位内部管理制度层出不穷，但是因为各单位履行职能不同，涉及的制度也有差异，所以研究各单位内部控制制度逐渐成为各单位的热门话题。文章主要探究了新会计制度下水利行政事业单位内部控制的现状，分别从预算管理、收支业务、政府采购、资产管理和项目建设五个方面展开分析，提出了合理的改善建议，以期为行政事业单位解决内部控制问题提供可参考的建议。

[关键词]内部控制；问题；水利行政事业单位

中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2023）12-0094-03

水利行政事业单位是社会进步发展的基础类单位。目前，很多水利行政事业单位都制定了相应的制度，采取了内部控制措施，也因此取得了相应成效，提高了各单位的管理水平，优化了单位内部的资金分配，为单位内部一系列制度体系的健全完善奠定了基础。但部分水利行政事业单位在开展内部控制建设的过程中依旧会遇到各种阻碍因素，影响了其公共社会职能的发挥。

一、新会计制度下行政事业单位内部控制现状

（一）预算管理方面

1.预算编制流程不严谨

水利行政事业单位内部预算编制的缺陷主要体现在：预算编制脱离实际业务活动需求，忽略了对项目基础数据信息的整合，更多的是凭空想象项目预算数值；预算的编制并非由全体人员共同参与，而是由个别人员作为负责人参与预算内容编制；预算编制人员与财务、业务人员沟通不畅，不能保障各部门预算目标与实际完成目标相一致，甚至存在较大偏差。

2.预算执行审批流程不完善

部分单位为了省时省力，仅设置了单一的、简单的预算审批流程，并没有依据不同的项目规模、不同的项目重要性设置不同的审批流程，使得项目审批过程把关不严谨，也造成了后续预算执行效率低。

3.预算绩效评价不合理

部分单位内部并没有设置全面的、可行的预算绩效评价指标，使得预算绩效评价更加侧重于部分财务类指标，导致在实际预算执行过程中，相关人员也逐渐淡化对非财务类指标的重视，甚至对其他指标不再上心，敷衍了事[1]。

（二）收支业务方面

1.支出审批流程不完善

水利行政事业单位的内部资金来源多是财政拨款，所以收入方面的风险较小，风险更多地体现在支出环节，如支出审批流程不严谨、审批权限划分不合理、部分支出审批变更频繁及部分津贴项支出不合理等，这些都会给单位造成严重的资金浪费和经济损失。

2.专项经费有效利用率低

部分水利行政事业单位内部专项经费的有效利用率较低，大量经费并没有支出项，表明该单位在实施专项经费预算的过程中，并没有相应严格的监管机制来约束专项经费的使用[2]。

（三）政府采购方面

1.采购业务制度不健全

部分水利行政事业单位内部并没有构建可行的政府采购制度体系，仅仅是依据当地政府集中采购要求执行，采购过程涉及的人员较少，更有甚者由一名采购人员负责全部的采购事项，这严重违背了采购公允性原则，对所采购物资的质量、数量的合理性也有一定影響。

2.采购操作流程不严谨

政府采购流程涉及的环节众多，如选择供应商、签署采购合约及进行物资验收等，部分环节流程较为复杂烦琐，所以实际上采购人员在操作过程中并没有严格执行采购流程，单位对采购流程也缺乏有效的监管，使得采购环节频频出现违规现象，造成了国有资产的流失。

3.采购计划审批不合理

采购物资前，相关人员并没有对物资需求的紧急程度进行判断，经常会因为采购事项多而一拖再拖，导致一些设施出现故障完全无法再使用而不能及时采购新设施，出现业务活动空窗期，严重影响了单位公共社会职能的发挥及日常工作质量、效率的提高。

（四）资产管理方面

1.资产管理流程混乱

部分资产负责人并不了解资产管理流程，在后续资产出现流失、损坏时并不能第一时间追究到相关责任人，甚至出现各部门间相互推卸职责、相互扯皮的情况；填写货币资金相关单据时，并没有详细说明其用途、使用范围，使得后续统计、复验原始记录时，并没有准确的原始凭证做支撑材料。

2.资产管理账实不符

一般情况下，单位会在每年年末进行一次全面的资产清查盘点工作，对年度资产使用管理情况进行汇总管控，但是实际上，各单位因为年末事务较多，并没有依据相关制度体系开展全面的资产盘点工作，也没有相应的盘点清查记录，使得资产账实根本无法一致。再加上资产管理过程中，多数资产的使用、负责人、状态都是变动的，所以需要改善相应的账簿格式，才能保障资产账簿的科学性、合理性。但是因为缺乏定期资产大盘点，并不能保障资产的账实相符。

（五）项目建设方面

合同管理不规范，尤其是合同履约方面缺乏监管，导致很多情况下合同履约能力远不如预期，合同规范性也有所下降。

项目建设管控松散，尤其是项目建设资金方面，会出现资金存量不足、存量资金被政府单位注销收缴等情况，资金支付时效性差、预付款比例较高等问题，由于资金管控形势不够乐观，后续也可能给单位造成严重的资金浪费现象。

立项可行性研究不足，部分水利行政事业单位在开展新项目前，并没有花费足够的时间去研究项目的可行性，使得最终项目实施产生的效益远不如预期；也可能因为缺乏项目可行性研究报告，在实际实施项目的过程中遇到各种突发的难题而难以处理，影响项目建设的成本、进度和工程质量等[3]。

二、新会计制度下行政事业单位内部控制优化路径

（一）强化预算管理

水利行政事业单位内部业务活动的顺利开展需要有完整可行的预算方案做基础、做引导，要引导内部各部门人员积极努力完成业务活动预算、资金预算。为保障单位内部预算管理工作的有序开展，可引进优秀的预算专业性人才，并成立预算管理委员会，全权负责预算相关事宜；也可选用先进的预算管理信息化系统，通过线上统筹、规划，落实预算相关事宜，也能够实现动态化的预算基础数据收集和预算方式选择。

设置严谨可行的预算审核批准和执行流程，可为各环节人员开展日常工作提供可靠的制度和流程支持，并要求各岗位人员严格执行规定流程，切实保障预算目标的实现。

制定科学合理的预算绩效考核评价制度、评价指标，可以更好地督促各岗位人员积极开展预算相关工作，有效落实全过程的预算管控，也能够促进预算预期效果的实现[4]。

（二）强化收支业务管控

1.加大收支业务过程的监管力度

为了减少单位内部收支业务风险，尤其是支出业务风险，需要加大对收支业务流程的监管力度，要求所有项目活动收支工作都能够规范高效地开展。即便收支业务没有明确的项目负责人，其涉及的收支环节也要经过相应层级的领导审核批准后才能执行，避免出现不审批、越权审批等现象。

2.合理使用专项资金，提高资金利用率

水利行政事业单位每年都有一定的专项资金支出，这类经费的利用率高低直接关系着单位的工作效率和项目开展进度。为此，要重视专项资金的合理分配和高效利用。

其一，要对各项目负责人的职责要进行明确划分，并要求各负责人年初就要制作项目实施计划书，对项目各环节的使用情况、时间进度等进行合理的设计。

其二，项目的开展需要其他各部门、监管部门人员全权监督管控，其间任一环节出现不合理行为，项目负责人都要对其提交书面说明并上报给领导层人员；如果确实存在违规操作，则要追究相关人员的责任。

其三，财务部门人员要把控好资金收支，确保每项支出符合规定，还要定期汇总整理形成书面资料上交至领导层人员，以此来实现领导层对专项资金的直接监管，也有助于提高专项资金的使用效率。

（三）监管采购流程

1.优化政府采购内部控制制度

各单位要建立可操作的采购内控制度，可依据地方政府现有的相关制度政策来进行；在制定采购内部控制制度时，还要考虑采购各环节人员岗位职责的精确划分。

2.强化政府采购过程的监督、管控

政府采购涉及环节众多，为了实现采购过程的监督管控，可成立专门的采购小组，对所有采购流程进行全面监管。采购小组对采购所有事宜都有一定的决策权、管理权和监督权，在采购过程中占据着重要的领导地位，也能够为单位内部各部门人员沟通采购事宜提供便利。采购小组成员对政府采购过程的监管内容有：监管部门是否依据相应制度体系、法律法规提出采购申请；监管采购过程涉及的合同、手续、单据是否完整规范；相应账务是否第一时间进行了处理等[5]。

（四）优化资产管理

1.优化资产管理流程

为了妥善保管单位内部的所有资产，需要对资产的归属权、使用权和管理权等进行明确划分，以便任一资产、任一环节出现问题都能够及时找到相关责任人，最大程度地保障资产的安全性和完整性。为了完善单位内部的资产管控体系，单位可设置完善的资产管理流程并进行严格落实。完整的资产管理流程包括如下内容：使用部门提出采购申请→相关领导层审批→采购→得到资产并验收→资产标记→判断是否属于固定资产→如果是，要将该资产登记总账，反之则不登记。另外，对于货币资产在使用、处理过程中涉及的单据内容要填写完整，确保原始单据凭证中有详细的货币资产来源、用途和使用范围等信息。

2.定期清點资产

水利行政事业单位涉及的固定资产种类、数量众多，为了保障固定资产的安全，需要定期开展资产清查盘点工作，至少每年年末要开展一次大清点工作，并把盘点结果详细记录在案。盘点过程中若发现可疑环节、可疑资产流失现象，要进行分析处理，及时解决相关管理问题。资产管理部门人员也要与财务、业务部门人员保持沟通交流；各部门内部资产的使用状态、使用范围和使用人发生变化时，要第一时间进行资产信息更正和账目信息变更，尤其是重点固定资产权属的变动信息，要保障资产账实相符。

（五）加强项目管控

1.强化项目前期立项过程监管

部分水利项目建设涉及的周期长、资金体量大、项目规模大，所以相应的项目资金管理难度大，为此，各单位要加大项目前期立项阶段的监督巡视力度，推动项目前期准备工作有序开展。尤其是项目前期可行性研究报告的编制，需要相关人员花费足够的时间精力。另外，项目全过程监管涉及的环节有：编写项目可行性研究建议书→进行可行性研究→评审项目→若通过，可立项→进行相关项目招投标→签署项目合同→正式实施项目→验收项目完成的质量、效率→准备资料签署竣工报告→交付资产并进行项目竣工结算。

2.严格遵守项目合同管理制度

单位内部要设置可行的、完善的合同管理制度及相关流程，制度和流程中要涵盖所有业务活动环节，如合同审批流程设计包括以下内容：由业务部门策划合同→初步确定对象→组织合同文本编制→拟定合同文本→签署合同→由财务部门初审，合同归口管理部门再审，确定合同内容无误后可执行合同[6]。

三、结语

目前，水利行政事业单位的内部控制建设依旧处于初步探索阶段。水利行政事业单位为实现经济新常态背景下的良好发展，要不断弥补自身缺陷，重视内部控制建设，从预算管理、收支业务、采购、资产管理和项目建设等方面着手，促进单位的可持续发展。

参考文献：

[1]李瑾.新会计制度下行政事业单位内部控制研究[J].财会学习，2022（03）：164-166.

[2]孙日辉.新会计制度下行政事业单位内部控制优化研究[J].财会学习，2021（32）：191-192.

[3]吴雷.分析新会计制度下企业内部控制策略[J].财会学习，2021（06）：93-94.

[4]姚春艳.新会计制度下事业单位内部控制的优化[J].财会学习，2020（30）：181-182.

[5]莲花.新会计制度下事业单位财务会计的内部控制[J].财经界，2020（18）：155-156.

[6]王海军.新会计制度下事业单位内部控制研究[J].中外企业家，2020（01）：7.