烟草公司内部审计质量评价研究

余秋含

摘要：烟草行业是我国经济发展的重要支柱产业，烟草行业想要取得稳定持续的健康发展，烟草公司内部管理水平的提高至关重要，因此，烟草公司应提高内部审计工作质量，建立完善有效的内部审计质量评价体系，对现阶段内部审计工作中存在各项问题及时整改优化，促使内部审计的职能得以有效发挥。烟草公司内部管理层级比普通民营企业多，日常经营管理中容易出现监管效率低下等问题，内部审计作为烟草公司进行自我监督和自我评价的内控机制，如果能发挥全局性作用，及时发现管理工作中的短板，助力烟草公司提升整体发展效益。

关键词：烟草公司；内部审计；质量评价

一、引言

目前大部分国有企业对内部审计工作的评价基本都是根据实际工作情况考核内部审计，还没有完全建立标准化的内部审计质量评价体系。烟草公司需要根据自身内部管理情况加大内部审计工作力度，同时对内部审计的工作质量进行科学有效的评价，查找内部审计中存在的各项问题并不断改进，以进一步完善内部审计工作，从而有效促进烟草公司在市场竞争中的健康长远发展。本文先阐述内部审计及内部审计质量评价基本内涵、研究背景，然后指出烟草公司想要健全完善内部审计质量评价体系、提升内部审计质量可以采取的措施，以提高烟草公司内部审计质量，使烟草行业获得高质量发展。

二、内部审计质量评价概述

（一）相关研究背景

2013年，我国内部审计协会发布修订的《中国内部审计准则（2013）》中对内部审计质量控制相关含义进行界定，关于内部审计的具体准则分为两部分，一是对内部审计机构质量评价控制的定义，二是对内部审计项目的质量管控的相关定义。内部审计的项目质量评价和控制指的是管理者应当考虑具体审计项目的性质、难易复杂情况、项目审计人员的胜任力及其他各项因素来综合考虑、评价内部审计工作质量。内部审计机构的质量评价则指的是在质量评价工作中，应当充分结合内部审计机构的组织结构、内审人员工作素质、项目负责人工作胜任力、实施内部审计的成本效益及被审计对象的特点等来对内部审计机构展开质量评价工作。

根据国内外学者的研究，国内外对内部审计质量并没有形成完全一致、可直接利用的定义文字，但学者们对内部审计质量的认识相差不大，本文认为可以简单概括如下，内部审计质量是内部审计工作综合性和有效性发挥的重要表现，代表了内部审计工作开展的规范程度和审计职能发挥的具体水平，一定程度上意味着公司内部审计工作是否高效、内部控制建设工作是否科学有效。内部审计工作所涉及的具体工作环节包括内部审计项目立项、内部审计工作方案的编制、开展具体的审计工作程序并形成完整的审计报告、提供审计决策及全面贯彻落实，每个工作环节的质量水平都影响着内部审计质量。从一定程度上来说，内部审计质量可以展现公司内部控制及监督管控机制的水平，体现公司内部管理体系是否充分健全。

（二）内部审计质量评价的基本内涵

2014年，我国内部审计协会发布了两项有关内部审计质量评价的管理办法和手册，分别是《内部审计质量评估办法》和《内部审计质量评估手册》，为烟草公司开展内部审计质量评价工作提供了一定的参考和借鉴，并且，内部审计相关管理办法中指出了内部审计质量评价是以内部审计工作准则、内审人员的专业胜任力、職业道德为标准、在参考内部控制相关规定的基础上，实施对内部审计工作的专项检查和评价活动。烟草公司作为国有企业，积极开展内部审计质量评价工作对完善内部控制、提高内部审计工作质量、从而规范内部管理具有促进作用。

（三）内部审计对烟草公司的重要性

烟草公司作为重要国有企业，开展内部审计工作对公司自身发展及国家经济发展具有重要意义。烟草公司通过内部审计检查监督活动对业务活动进行有效监督、评价，及时发现内部控制、业务活动中存在的风险问题，并不断整改完善，以提升内部控制及风险管理的有效性，促进公司完善内部治理，更有利于国有资产的保值增值，将内部审计目标与公司发展目标保持一致，健全完善公司内部经营管理。我国从1983年开始对内部审计工作更加重视，随着烟草公司组织结构更加复杂、经营业务的扩大，公司内部审计的监督审查工作范围、人员队伍也逐步健全壮大，内部审计工作将不再局限于检查问题和纠正错误，还应当包括健全管理、增加管理效益等方面。为响应国家号召，烟草公司的内部审计需要考虑事前、事中及事后的工作范围和程序，以全面充分发挥检查监督的审计职能，包括从公司建立相关规章制度开始审查。近几年来，烟草公司积极根据公司经营管理情况开展了各项审计工作，如日常内部审计监督、相关项目审计、经济责任审计等，不断加大内部审计的工作力度，加强对内审结果的高效运用，使得内部审计更加充分发挥其监督管控的基本职能。新时代下，烟草公司提高内部审计工作质量，积极强化应用相关工作成果，必然要在传统的管理基础上进一步构建、完善内部审计质量评价工作体系，从而全面提升工作效率。

三、烟草公司完善内部审计质量评价

（一）采用科学的内部审计质量评价模式

烟草公司进行内部审计质量评价工作需要利用科学有效的评价模式，目前部分烟草公司采用的自我评价工作模式，即公司内部建立评估机构对内部审计质量进行评价，该过程更多地依赖于内部人员对内部审计工作成果的看法，评价过程缺乏监督管理。如评估机构依靠内部审计人员的工作汇报来打分，评估机构缺乏专业性，对内部审计活动的了解不够全面充分，各项审计性质不同，打分采用的评价体系却不变，审计底稿是否充分完整、相关审计证据的取得是否足够充分等若依靠自我评价将很难形成真实的评价得分，公司内部主观判断较多、人员的专业性无法得到保障。因此，烟草公司在确定评价模式时应当一定程度上借用一些政府机构或外部内审行业协会的力量，通过他们对自我评价模式进行监督或结合他们的评价结果来综合评判内部审计质量，会更加客观、真实、有效。

（二）科学设置评价指标

针对内部审计质量评价工作，烟草公司的相关评价指标设备应当完备。一方面，内部审计质量评价指标中应当设置衡量内部审计工作在财务成果方面的指标。如内部审计工作对项目或业务活动的成本费用影响金额、对资产监管的加强影响企业提高或减少资产收益的金额等，这是内部审计工作直接为公司带来的管理效益，应当存在评价指标。另一方面，对内部审计质量评价的指标还应当包含内部审计结果利用部门或人员对内部审计工作的相关评价。因为内部审计工作的开展需要多方面的沟通交流合作，当内部审计发展经营管理中存在风险、问题时要及时向内部审计委员会和相关负责人汇报工作，便于管理者及时采取措施管理风险或解决问题，从而促进公司顺利发展。内部审计工作不可以闭门造车，当内部审计报告形成，相关责任人利用审计结果信息纠正、优化工作时，其对内部审计的评价将有助于公司进一步完善内部审计各方面的工作，因此，审计结果信息利用者对内部审计工作的评价也可以纳入考核指标。最后，烟草公司的评价指标中还要包含对内部审计工作效率方面的考核，一是公司内部审计工作的进行是否干扰或妨碍了日常经营业务活动，如果有严重的妨碍，则表明内部审计工作效率低下。二是烟草公司在大数据、信息技术快速发展的时代下，内部审计工作的开展是否积极利用高效的手段优化审计流程、提高审计效率等，如果各行各业都已经积极利用信息技术搭建完善的内部审计工作程序，而烟草公司仍然采用传统的工作手段，则其内部审计质量评分在工作效率方面评价不高。烟草公司在设置评价指标时综合考虑以上三方面会使得评价结果更加全面。

总的来说，在考虑以上三项因素后，本文認为烟草公司的评价指标可以分为四方面：一是财务方面，包括内部审计节约成本费用情况、节约外部审计费用情况及为公司提升效益的情况；二是客户方面，包括内部审计建议采纳情况、内部审计的满意度、内部审计委员会会议的召开情况；三是内部流程方面，包括公司内部审计人员的配置、审计工作的规范性检查、利用计算机、大数据等先进技术开展审计的情况。四是学习成长方面，即公司内部审计人员参加教育培训、所获专业证书荣誉、参与省局或国家局的审计情况等方面。

（三）科学分配各项评价指标分值

烟草公司在确定相关评价指标后，还应对各项指标的分值加以科学分配，以确保内部审计质量评价打分结果合理、有效。本文参考有关学者的研究，认为内部流程方面分值占比应当最高，烟草公司内部审计流程的规范、内部审计机构人员设置到位，利用高效的审计手段才能高效找出充分的审计证据，对公司经营管理提出建设性意见，产生显著审计效果。学习成长方面的指标，内部审计工作有效开展的前提是内部审计工作人员的工作经验、专业能力得到保障。烟草公司作为传统国企，其经营上专卖专营、在营销政策、采购等方面都具有较规范的工作流程，审计项目开展中审计人员对烟草行业相关政策的了解、烟草行业的经营管理掌握情况等对审计项目质量具有重要影响。财务维度指标分值较高，当烟草公司内部审计流程规范、审计人员配置等都齐全了，最终审计结果创造的财务效益对公司而言是工作成果之一，内部审计的直接目的并不在于创造效益，而是不断规范完善内部管理，使财务价值成为管理效益。最后，分值最低的应当是客户维度的指标，内部审计必然会引发不同机构的不同意见，但烟草公司要区分意见的好坏，不可盲目全部采纳，阻碍内部审计工作的开展。烟草公司应当根据经营情况对评价指标分配分值。

四、提升烟草公司审计质量措施建议

（一）优化内部审计环境

为进一步保障烟草公司内部审计质量评价工作有效开展，提高内部审计质量，烟草公司应当优化内部审计环境。如在董事会层面，让董事会及管理层定期参与内部审计工作，及时了解内部审计工作的进展情况及工作实施的相关阻碍等，一是加大董事会、管理层对内部审计工作的重视程度，在企业内形成良好的工作氛围；二是董事会及管理层具有较大的工作权限，协调内部审计工作中的困难，为相关工作顺利实施提供帮助。董事会及管理层重视内部审计工作才能充分发挥内部审计的监督指导作用，强化相关工作人员对内部审计的支持与配合。另外，为进一步优化内部审计工作环境，烟草企业必须要健全公司组织结构及相关管理制度，内部审计应该直接由管理层推动，严格执行公司规章制度，有助于强调内部审计工作的重要性，确保内部审计体系得以顺利运行。如烟草公司可以将内部审计从相关合规检查部门、财务部门中分离，提升内部审计的独立性，并成立审计委员。相关内部审计工作开展时直接将工作信息与审计委员会共享，并接受指导，获得更充分的审计证据，全面促进内部审计发挥监督作用。烟草公司开展内部审计工作必须以国家的法律法规为基本依据，同时制订工作细则，提高内部审计工作的规范性。

（二）加强内部审计人员队伍建设

为进一步保障内部审计质量评价体系运行的有效性，烟草公司应加强内部审计人才队伍建设，目前大部分公司，特别是基层烟草公司，其内部审计人员大多由财务人员转型而来，工作专业性达不到要求，降低了内部审计的工作质量，且公司内部审计人员有限，相关检查监督工作开展缺乏人手，也不利于工作的顺利开展。国家对烟草公司内部审计工作提出了更全面、更高的要求，内部审计业务更广，对审计人员的专业素质要求也更高，烟草公司的人才结构应作出调整。烟草公司应当聘请专业素质高、具有一定行业工作经验的人员加入内部审计队伍，同时保持内部审计的独立性，烟草公司作为国有企业，更应当防范“关系户”。在对内部审计人员的培训上，除了定期开展专业知识教育培训外，烟草公司还应当注重实践经验培训，积极组织对以往审计活动的检查学习，查漏补缺，总结经验。烟草公司要加强对内部审计人员在行业政策、公司经营政策、业务方面的培训。

（三）加强内部审计信息化建设

在信息化技术发展成熟的新时代，烟草公司有必要积极利用大数据、互联网技术构建内部审计平台，包括相关信息共享平台、办公系统应用等，有助于提升内部审计的工作效率。例如，当所有办公审批都通过线上平台完成时，所有人员在系统汇总的操作都会留下痕迹，使得内部审计证据更容易获得，也更加充分可靠，降低风险隐患，将审计工作前移，在所有业务流程发起时就已经在准备审计证据，促进内部审计充分发挥监督作用。烟草公司在搭建相关信息共享、办公平台时有必要对数据管理制定相关规范制度，对数据的运用要设置合理的权限，确保审计人员合理运用信息数据。烟草公司可以构建数据管理库，通过与知名办公系统服务商合作，建造公司内部的数据集成平台，为内部审计提供更为及时准确的数据资源。

五、结语

烟草公司作为重要国有企业，内部审计工作质量对公司发展具有重要影响，在帮助公司防范经营风险、提升管理效率等方面有积极促进作用。烟草公司开展内部审计质量评价工作是对其内部审计工作进行科学有效的评价，通过利用有效的评价方法和科学合理设置评价指标并打分、多维度衡量内部审计工作质量促进公司提升内部审计工作质量，保障公司稳定健康发展。

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（作者单位：重庆中烟工业有限责任公司重庆卷烟厂）