企业审计对财务管理的影响评价分析

张琪

摘要：企业审计的工作核心是对财务管理的合规性进行审查。进而企业审计对财务管理制度的建设具有显著的影响与正向的积极作用。基于此，文章以AHP-RWM融合模型为基本工具，对企业审计及财务管理的具体影响开展评价，找到审计的重点工作确认方式并明确有效的审计流程。从财务管理效能提升的角度，找到企业审计当前存在的主要问题与改进策略。希望通过文章的研究能够为后续的企业审计工作科学、合理地开展奠定坚实基础。

关键词：企业审计；财务管理；影响；对策

一、引言

审计工作对于企业财务管理的影响来源于多个方面，如对企业财务制度具有一定的重塑功能，对于企业财务运行具有一定的监督功能等。但在实际的财务制度实操过程中，审计的核心是发现企业财务管理中存在的客观问题，并对其提供科学的改进意见。基于此，在审计的过程中，需要按照企业财务管理制度的体系安排在不同环节中设置一定的权重体系，从而对财务制度的运行起到引领的作用。

二、企业审计对财务管理影响的评价模型

企业审计是对于财务管理的全方面回顾与分析，在审计的过程中能够从财务管理制度、财务执行以及财务结果等多个维度对企业的财务管理情况进行评价，通过企业审计能够持续对财务管理进行优化。从当前的审计流程来看，其对于财务管理的影响多来源于定性方面，如财务制度不合理、财务人才梯队建设不足等。缺少从定量的角度施加影响能力。为此，本文以企业财务能力评价模型AHP-EWM为基准，耦合企业的审计流程与模糊评价方式，为财务能力的各个维度确定评价模型，进而明确审计对于企业财务管理的具体影响。

（一）耦合模型的建立与计算规则

AHP-EWM模型是一种针对企业财务能力进行评价的模型，将审计业务与财务能力评价相结合对不同财务过程的合规性与科学性进行定量的评价与分析，并从权重确定与计算的过程中找到审计对财务能力的影响方式与影响力度。在实际的执行过程中，该模型在融合审计业务后，多采用层次分析与熵权分析的方式来进行，二者具有不同的模型体系与计算规则。

在层次分析中，层次分析主要是指按照不同要素开展模糊评价，进而确定不同指标体系影响力度的一种方式，在实际执行过程中，将指标分为一级指标与二级指标两个维度，如一级指标确定为A，则二级指标作为对一级指标具有影响的全部子集合，既A=（a）mn。具体可以用如下矩阵进行表示：

在指标集合的设立下，对集合矩阵进行归一化计算（见公式2），便可以得到二级指标对一级指标的影响力度，同时解释一级指标影响的作用方式。在审计工作中，通过该模型能够确定审计的重心，以及审计工作对财务管理的具体影响项目。

在熵权法中，熵权法是利用不同平行指标之间的相关关系对指标权重进行计算的一种方式。此种方式能够直接确定平行指标的权重差异，可以用作对层次分析法的一种补充，来确定不同二级指标的具体权重。其计算规则包括了指标数据的标准化（见公式3）和指标熵权的计算（见公式4）。

在计算了熵权后，此种方式还提供综合权重以及差异性系数的计算。前者在审计工作中代表了审计对于财务管理具体指标的影响，后者代表了审计工作的覆盖度。如果差异性系数相对较低说明企业审计工作并未覆盖财务管理的全部过程，对于部分财务运行存在一定的审计“盲点”，反之则可以认为审计工作的开展较为科学。

（二）审计对财务管理影响的指标体系

审计工作对于财务管理的各个环节均具有一定的影响，为此按照财务管理能力对其进行指标分类是一种具有指导价值与现实意义的指标确定方法。在企业财务管理能力建设中其一級指标主要为准则层，是企业开展财务工作的基本准则，如信息系统能力、绩效增长、风险控制等。二级指标则是对应准侧层后的具体影响因素，也是审计工作的工作重点内容。如在财务风险控制指标下包括了财务的内控能力和风险的应对能力等。具体指标如表1所示。

由表1可以看出，其主要的影响指标包括了五个大类，一共14项内容，按照二维的重要-必要指标体系来看，大致可以分为四种类型。如财务管理流程、财务管理内控能力等，审计对其进行影响既重要又必要；如处理效率、成长能力等，审计对其进行影响重要但不必要；如预算考核能力，审计对其进行影响不重要但必要；如盈利能力等审计对其进行硬性既不重要也不必要。针对既重要又必要的指标应该是审计工作及影响效果的重心；对于重要但不必要的指标，审计工作可以对其提出意见但不需要对后续是否执行改进进行监督；对于不重要但必要的指标，审计工作可以不对其进行评价，但可以给出优秀经验以供参考；针对既不重要也不必要的可以剔除出审计工作的内容体系。

（三）财务管理影响视域下的定量审计流程

在确定了评价模型后，企业在具体开展审计工作的过程中需要遵循如下几个基本步骤。第一，收集审计对财务管理影响的重要程度数据。这一个中多采用调查问卷进行二维调研，数据包括了重要程度与必要程度两个维度，前者反应审计对财务管理的重要性，后者表示审计对财务管理施加影响的必要性。如财务管理创新能力十分重要，但是并不需要审计体系对其进行干预。第二，结合调查问卷所获得的数据，利用上述公式对不同指标的权重进行计算，同时确定审计对财务管理体系的覆盖度。第三，按照评价结果，既对财务管理的影响力大小顺序开展审计工作，并提出对财务管理的指导意见。

三、企业审计中财务管理存在的问题

在企业开展审计的过程中要确定明确的目的，既通过审计发现财务管理尤其是制度建设与制度执行中存在的客观问题。为此，再结合审计制度执行的具体现状，企业审计中财务管理存在如下几方面问题。

（一）对企业战略目标的干预程度不足

企业审计过程中多以具体的财务结果或财务流程为审计重点，从上述模型的构建来看，针对财务能力的审计应该成为核心内容。但这一观点并未在实际的审计中得到有效的落实，在微观上表现为审计工作对企业的宏观战略支撑效果相对较差。如企业需要在未来一段时期内以扩大产能为主要目标，此时的审计应该将这一目标融入自身之中，单一地评价企业的利润情况很难起到应有的效果。另一方面，企业的战略意图也无法在企业审计工作中得到有效落实，既对财务管理中的人员配置、人员能力以及工作流程顺畅程度是否满足企业未来战略导向下的发展要求缺少必要的贡献与影响。

（二）没有形成全面审计的工作意识

企业审计多作为企业阶段性的工作之一，一般在财务年度的初期对上一年度进行审计评价。此种方式，存在“亡羊补牢”或“事后诸葛”的嫌疑，无法在财务运行的全过程进行指导。这一现象也造成了企业审计往往很难发现本质性问题，或者发现问题时财务风险已经发生无法对可能造成的损失进行有效避免。更深一层次上，也使得企业审计与财务管理站在了两个相对“对立”的两端，彼此很难确定一个共同的目标为企业良性运行形成合力。除此之外，集中式的审计在客观上增加了审计的工作量，在审计周期内往往需要另外派遣人员或采用加班的方式“赶工期”无法保障审计效果，也增加了企业的审计成本。

（三）企业审计相较于财务制度缺少独立性

针对部分中小型企业，内部缺少独立的审计部门，在企业进行内部审计的过程中往往采用内部抽调人员的方式来进行，而抽调的人员范围也往往从财务部门进行抽调。此种方式存在一定的合理性，既财务岗位工作人员往往具有审计的能力，且不需要额外增加成本。造成此种现象的根本原因在于企业规模较小的情况下，不愿意为审计工作支付额外的成本，更为底层的逻辑则在于企业对于审计工作及财务管理甚至于对企业发展与生存的重要作用及影响的意识明显不足，没有意识到审计工作的重要性也就无法切实开展行之有效的审计工作。

（四）审计工作的信息化程度有待加强

在多数企业中，审计工作往往是临时性工作，进而信息化建设很难落实，使得审计体系的信息化程度较低，审计效能无法得到切实发挥，如前文所讨论的全生命周期审计工作也较难开展。与此同时，企业审计工作的组织并未意识到审计工作的核心重点是对于财务管理施加影响，更多是采用重新核定、重新计算的方式对具体的内容及结果进行审计，缺少了有效的数字化建设落脚点，也无法在人力与物资保障上形成有效突破，进而使得企业审计监督的信息化水平长期停留在较低水平。

四、企业审计体系的财务管理优化策略

从耦合模型及权重关系中不难发现，审计对于企业财务管理能力中各个层次要素均具有一定的影响。为此，在优化财务管理体系，提升财务管理能力的目标指导下，有必要对企业甚至体系中存在的问题予以规避性优化，具体包括了如下四个方面。

（一）建立宏观目标，辅助决策财务战略

在后续的工作过程中，企业审计要形成总体的战略思维，将企业的战略意图作为制定审计重点的核心指标。如企业进行上市准备，则需要将财务健康情况、企业盈利情况作为审计的重点工作；针对上市公司，企业审计则需要将财务信息披露的质量纳入到审计范围之内；针对需要具有扩大产能需要的企业则可以适当放宽对企业财务健康情况的考量，转而将固定资产增加速度、成本收支情况作为重点考察内容。通过上述的方式能够在企业审计中融合有效的企业战略，进而帮助企业以审计作为手段对全部的财务管理制度进行影响与修正，进而提高企业财务管理的适应性与合规性。

（二）形成全面审计，严格执行审计流程

针对企业的审计现状，要建立全局思维与全生命周期的工作方法。所谓的全局思维主要是指审计过程为企业的运营负责，当发现财务管理过程中可能存在问题与风险时，采取随时发现，随时上报的方式组织审计工作；所谓的全生命周期工作方法主要是指企业审计工作要落实在企业财务管理的全生命周期内，采用提前介入的方式参与到财务管理之中，以财务管理信息化建设为契机形成实时审计的数据依据系统，为审计工作的随时开展提供必要的便利。与此同时，审计工作要涵盖企业的各个管理体系，其中财务管理仅是其中的一个指标，要善于从平行业务中找寻发现财务管理问题与漏洞，并加以解决。

（三）提高审计独立性，引入第三方审计团队

为了进一步增加企业审计工作的獨立性，要采取“第三方”审计的方式来进行。“第三方”甚至主要包括了两种方式。一种方式是企业通过外聘的方式邀请第三方审计单位入驻企业对财务管理体系开展审计，并找到问题。此种方式的优势在于聘请的团队专业性较高，发现并通过外部经验解决企业所存在的各类问题；缺点则在于成本较高，尤其是对于部分商业机密存在一定的泄密风险。另一种方式则是在企业内部非财务岗位上进行抽调人员组成相对于财务管理部门的“第三方”开展审计工作。此种方式的优点在于极大节约成本，并不会产生额外的泄密风险。但是缺点同时存在，既抽调人员对于审计工作的专业性不强。可以采取第三方培训，企业人员自行审计的方式予以规避。

（四）增强信息化建设，构建实时审计体系

要从改进企业审计方式，建立企业审计体系的角度出发，完善企业审计工作的信息化建设水平。其一，从人员角度，要具备一定的信息化技能，企业通过培训等方式提高员工对于信息化设备的使用能力与习惯，建立信息化处置财务事务的基本方法论。其二，从设备角度，企业以构建OA办公系统为契机，将财务体系、办公流转体系、生产管理体系等多维系统进行合理贯通，在企业内部形成有效的信息化格局，便于信息化数据在不同工作维度上的流通。其三，从工作流程角度，以建立全过程监管为核心目标，采用财务流程监控的方式进行审计的提前介入与提前布局，实现财务信息化与审计信息化的有效对接。

五、结语

通过本文的研究发现，在AHP-EWM模型中，企业管理能力的五个维度均在不同程度上受到企业审计工作的影响，其中以必要性与重要性作为区分，包括财务管理流程在内的6项指标受其影响最大；包括财务处理效率等5项指标需要审计过程提供优化建议；包括预算考核等2项指标需要审计工作提供有效评价；包括机制创新等2项指标属于审计工作的非重点。除此之外，本文对当前审计工作中存在的四项问题及问题产生的原因进行分析，并给出了解决对策，旨在为后续企业审计工作的开展提供参考。

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（作者单位：韩国清州大学）