国有企业会计监督与内部审计协同运行机制研究

摘 要：会计监督与内部审计是国有企业监督体系的重要组成部分。面对风高浪急的国际环境和繁重艰巨的国内改革发展稳定任务，国有企业必须构建会计监督与内部审计协同运行机制。但是目前国有企业会计监督与内部审计协同运行机制建设还面临诸多困境，因此为了构建高质量的会计监督与内部审计协同运行机制，国有企业要采取以下措施：转变工作理念，明确协同监督目标；强化信息系统应用，完善监督协同制度；重视监督结果运用，落实监督追责制；树立协同合作理念，培养复合型人才。

关键词：会计监督；内部审计；协同运行机制；问题整改

2020年国资委印发《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》，明确提出要构建集中统一、全覆盖、权威高效的审计监督体系。当前国有企业面临的外部监督环境复杂多变，行业监督改革、减税降费、放管服改革等重大举措不断出台，实现国有资产保值增值任务迫在眉睫。会计监督与内部审计是国有企业监督体系的重要组成部分，会计监督是保证企业经营管理行为可行性的关键，而内部审计重在对资产审查与核算，保护国有资产安全高效。因此在经济新常态环境下，构建会计监督与内部审计协同运行机制对全面提升国有企业治理效能、防范重大风险，实现提质增效具有重要的现实意义。

一、会计监督与内部审计的概述

会计监督是企业管理人员按照相关的财务管理制度要求对经济活动合理性、合法性以及有效性等进行有效监督的一种经济管理形式。其重点工作是监督企业经济业务活动是否客观真实以及企业的资产是否安全。内部审计是企业相关人员借助系统化、规范化的操作对企业各项经营过程中产生的经济行为作出客观真实的评价，并且根据企业实际情况构建相对完善的风险管控制度及应对措施，以此提升企业经营活动的稳定性。通过对会计监督与内部审计概念的分析，二者是两种独立的监督活动，例如内部审计的主体为内部审计部门，其主要是围绕国有企业的经营活动提出具有价值的建设性审计报告。而会计监督的实施主体则是财务部门，其主要是对国有企业各项经济业务实施监督管理，并且对不合规的业务享受拒绝权，是一种常态持续性的监督活动，随着国有企业经济业务的发生而存在。

虽然会计监督与内部审计之间存在区别，但是在企业管理过程中，二者存在内在的联系性：首先会计监督与内部审计工作实施的依据相同。国有企业相关部门在实施会计监督、内部审计工作时，必须要依据统一的评判标准和依据。而国家相关部门制定的内部审计制度、会计监督制度是国有企业监督工作实施的重要依据。因此对于国有企业而言，国家相关部门制定的各项法律法规体系是开展会计监督与内部审计工作的重要依据。其次会计监督与内部审计的目的相同。会计监督与内部审计都是企业监督体系的重要组成部分，二者具有相应的目标和依据。会计监督是对各项经济业務活动是否合规、合法进行监督，以此降低企业成本支出，实现企业经济活动效益最大化。内部审计则是通过内部审计人员对企业经营活动进行监督、评价以及确认服务，以此及时发现影响企业经济效益的因素，并且提出相应的整改意见。因此会计监督与内部审计具有相同的目的，即通过发挥职能降低企业风险，实现国有资产保值增值。再次会计监督与内部审计的检查对象相同。本质而言会计监督与内部审计的检查对象都是以反映和记录企业经济业务活动的各种会计资料以及相关活动，通过对会计资料所记录的各种数据报表的检查与评价，以此判断企业经济业务活动是否合规、合法，并且对其反映的真实性进行评判。因此总体而言会计监督与内部审计具有同向而行的内在关系，会计监督成果是内部审计工作顺利实施的根本保证，是内部审计线索的主要来源。内部审计是会计监督重要依据，是不断促进会计监督整体质量的重要导向。

二、国有企业会计监督与内部审计协同运行的现状

实践证明推动会计监督与内部审计协同运行对实现国有资产提质增效、防范重大风险、促进国有企业高质量发展具有重要的现实意义。近些年，随着我国内部审计体系的不断完善，尤其是大数据审计模式的实施，有效推动了会计监督与内部审计的融合发展。但是受限于诸多因素的制约，导致国有企业在会计监督与内部审计协同运行机制建设上还存在诸多不尽如人意的地方：

1.国有企业监督协同理念不完善，缺乏明确目标

通过调查目前制约国有企业会计监督与内部审计协同运行的重要因素就是国有企业监督协同理念滞后，缺乏明确的目标。例如当前国有企业财务人员与内部审计人员仍然是按照传统单独监督的思维工作方式开展工作，并没有树立数据共享意识，缺乏融合观念。另外当前国有企业监督协同目标不明确，尤其是会计监督与内部审计协同运行目标设定过于笼统，不能有效指导会计监督与内部审计协同运行工作，导致国有企业监督体系缺乏针对性与目的性。

2.国有企业信息化程度低，监督协同制度不完善

随着业财融合系统的应用，实现会计监督与内部审计协同运行的关键就是要构建信息化系统，达到会计数据与内部审计数据的共享。例如为了提升内部审计质量，国有企业要构建集约化的数据共享平台，以此及时将发生的各项财务数据反馈给内部审计人员，便于全方位地开展国有企业内部监督工作。但是受限于国有企业总体信息化发展水平不高的制约，国有企业会计监督与内部审计监督信息系统相互独立，存在数据来源不统一、后期数据管理不到位等现象，造成数据协同利用的广度不够；与此同时基于会计监督与内部审计协同运行的发展，国有企业暴露出监督协同机制不完善的问题。例如国有企业会计监督与内部审计协同运行流程不合理，没有及时结合监督协同机制构建相应的制度规范。

3.监督结果不重视，整改追责制度落实不到位

目前国有企业内部监督工作的重点放在内部监督过程上，而对于内部监督结果存在重视程度不够的现象：一方面国有企业对于监督结果所反馈的问题不够重视，尤其是未将问题整改作为会计监督与内部审计协同运行发展的驱动力，导致内部监督工作形同虚设；另一方面整改监督体系不完善，追责制度落实不到位。当前国有企业对于监督结果并未及时反馈给监督对象，这样容易导致内部监督体系形同虚设，致使国有企业财务问题难以根本上解决。另外国有企业在落实内部监督成果整改追责制上存在执行力度不足的问题，并未将整改作为国有企业领导年终述职、绩效考核的重要依据。

4.国有企业复合型人才短缺，制约二者协同运行

会计监督与内部审计虽然具有内在的联系性，但是二者却存在明显的差异。例如会计监督属于财务人员的工作范畴，而内部审计工作属于内部审计人员的工作范畴。推动会计监督与内部审计协同运行关键在于构建一支高素质复合型专业人才，但是目前国有企业复合型人才相对缺乏：一方面国有企业财务人员与内部审计人员的协同沟通不畅，导致会计监督与内部审计协同运行的整体质量不高。会计监督与内部审计协同运行需要财务人员与内部审计人员要建立相应的沟通机制，通过互动交流，做好会计监督与内部审计工作。但是当前国有企业财务人员与内部审计人员受限于传统工作理念的束缚，并未构建动态化的沟通模式。例如国有企业财务人员仍然简单地认为内部审计是对财务工作的审计，因此部分财务人员抱有抵触情绪；另一方面国有企业复合型人才比较匮乏，缺乏既懂得财务知识、又懂内部审计知识的高素质复合型人才。

三、国有企业会计监督与内部审计协同运行机制的构建

1.国有企业构建会计监督与内部审计协同运行机制的总体思路

我国进入高质量发展阶段，基于国有企业会计监督与内部审计协同运行发展的现状，二者协同机制的构建必须要以实现国有企业高质量发展为前提，根据会计监督与内部审计各相关要素之间的固有联动关系，创建协同运行机制，以此实现各要素的高效、有机联动。结合国有企业监督体系的战略目标要求，构建会计监督与内部审计协同运行机制需要遵循以下思路：（1） 基于国有企业发展战略，协调与平衡会计监督与内部审计协同运行的目标。目标是促使二者协同运行的重要导向，当前国有企业进入高质量发展新阶段，会计监督与内部审计协同運行的最终目标就是实现高质量发展。但是国有企业每个阶段所面临的市场环境不同，因此需要国有企业根据具体战略目标、结合企业内外环境而不断协调与平衡二者协同运行的目的；（2） 基于二者协同运行目标，明确监督主体的责任，强化分工协作，实现监督资源优化配置。国有企业根据协同运行目标，按照会计监督、内部审计的职能权限，明确二者的权责，并且围绕二者协同运行目标进一步优化监督资源配置，从而最大程度提升会计监督与内部审计监督的整体效能；（3） 基于二者监督协同运行目标，制定相应的监督制度、规则以及办法，并且通过整合各要素，打破财务部门与内部审计部门的职能壁垒，实现简繁互补。国有企业要按照会计监督与内部审计协同运行目标要求，对各自工作范畴内的制度、工作办法等进行优化调整，并且本着会计监督与内部审计协同运行的要求，构建符合监督协同运行的相关制度，以此指导国有企业会计监督与内部审计的协同运行；（4） 依托财务共享系统，构建会计监督与内部审计协同运行监督系统，实现智能化、全程化的风险监督模式。国有企业要在现有的财务信息系统基础上，构建监督协同运行网络系统，将财务核算、财会监督、内部监督、专项审计等融为一体，以此及时发现风险、化解风险；（5） 加强技术培训，提升复合型人才队伍建设，实现国有企业监督体系由“单兵作战”向“协同合作”转变。

2.国有企业会计监督与内部审计协同运行机制构建的具体对策

按照国有企业构建会计监督与内部审计协同运行机制的总体思路，国有企业需要做好以下工作：

（1） 转变工作理念，明确协同监督目标

构建会计监督与内部审计协同运行机制的基础就是要转变传统的监督理念，明确协同监督的具体目标。实践证明会计监督与内部审计协同运行目标在国有企业监督体系中起着引领的作用，是防范国有企业重大风险的重要举措。国有企业协同监督目标需要立足于新时代国有企业高质量发展任务要求，以实现国有企业整体利益为出发点与落脚点，将提质增效作为协同监督的共同目标。因此为了实现共同目标，国有企业财务部门与内部审计部门必须要及时转变工作思维，由传统的维护各自工作秩序的落后思想向形成工作合力转变，以侧重本部门独立开展监督向发挥部门监督合力转变，从而实现国有企业监督部门的职责，促使国有企业生产经营要素形成企业管理的合力。针对国有企业会计监督与内部审计监督的内在关系，国有企业协同监督目标可以划分为总体目标、具体专项目标以及基础管理目标。总体目标就是通过监督协同促进国有企业完善治理机制，提升国有企业市场核心竞争力，增强国有企业风险管控能力；具体专项目标则是会计监督成果作为内部审计监督的专项审计内容，其主要是在总体目标的制约下，向会计信息使用者提供准确的财务信息，从而促进会计信息使用者做出经济决策，并且利用内部审计及时发现风险，并且做好审计问题整改工作，支撑国有企业重大决策；基础管理目标是在总体目标的制约下，达到各项专项业务进行内部审计具体目标的要求，保证会计信息质量目标、保证会计报告提供的信息对使用者有用。

（2） 强化信息系统应用，完善监督协同制度

国有企业会计监督与内部审计隶属于不同部门，其工作职能不同。因此在监督主体功并存的情况下，国有企业要加强顶层设计，充分发挥大数据技术的优势，创建会计监督与内部审计协同运行的制度规范：首先国有企业要在现有的财务信息系统基础上，强化技术投入，构建集约化的业财融合系统。会计监督与内部审计协同运行的关键就是要实现数据共享，提升信息交流能力。目前国有企业虽然建立了财务共享中心，实现了收支业务的网络化、数字化处理，但是受限于业财软件系统、操作系统等因素的制约，导致会计监督与内部审计协同运行存在信息孤岛的现象。因此国有企业要充分发挥大数据技术的优势，提升国有企业在操作系统、软件版本、不同业务领域管理系统等内部监督信息采集的效率，培育数字化监督协同生态，实现数据共享。其次国有企业要结合会计监督与内部审计协同运行目标要求，立足于打破部门壁垒目标不断完善监督协同运行制度。监督协同运行机制实施的关键就是要构建相应的制度规范操作，例如会计监督与内部审计协同运行机制的建立打破了传统的会计监督与内部审计工作的流程，因此需要国有企业要重新设计会计监督与内部审计协同运行的流程，构建符合监督协同运行的数据采集模型，完善协同监督考核等制度。

（3） 重视监督结果运用，落实监督追责制

会计监督与内部审计协同运行的最终目的就是提高经济效益、促进企业高质量发展。提高监督成果利用率是国有企业监督体系高质量运行的关键，因此为了发挥监督协同运行的整体效能，国有企业要从以下几个方面入手：一是要提高会计监督与内部审计协同运行结果的利用率。监督协同运行的最终目的就是通过监督发现问题、解决问题。重视监督结果、利用监督结果是国有企业实现监督目标的重要举措，在日益复杂的市场环境下，确保财务信息准确至关重要，通过内部监督能够为企战略决策提供全面的信息。因此国有企业要高度重视监督结果，将监督结果作为会计监督与内部审计协同运行的驱动力。例如国有企业在会计监督与内部审计协同运行的过程中，要高度重视监督结果所反映的问题，将问题整改作为会计监督与内部审计协同运行发展的重要导向。二是加大绩效考核，落实监督追责制。落实监督追责制是做好会計监督与内部审计协同运行的重要保障，国有企业要强化对审计问题的整改考核，将监督结果整改作为绩效考核的重要内容，对于整改不到位或者整改力度不足的要给予相应的处罚。

（4） 树立协同合作理念，培养复合型人才

人才是支撑国有企业会计监督与内部协同运行的关键，因此基于国有企业高质量发展的要求，国有企业要加强监督协同技术培训，在企业内部树立全员参与的会计监督与内部审计协同观念：一方面国有企业要建立完善的培训机制，定期开展专题培训，增强财务人员与内部审计人员的专业技能。例如国有企业要积极创建会计监督与内部审计协同创新课题研究活动，鼓励相关人员参与到课题研究中。另一方面国有企业要加大人才引进力度，结合监督协同运行机制要求，加快信息化人才储备力度，聘请高素质的专家学者充实到国有企业会计监督与内部审计协同运行体系中，以此提升国有企业复合型人才队伍建设水平。

总之，随着国有企业改革力度的不断推进，提质增效、突出主责主业、防范风险，构建集中统一、全覆盖的内部监督体系是促进国有企业高质量发展的关键。会计监督与内部审计作为国有企业监督体系的重要组成部分，在当前环境下，国有企业要构建会计监督与内部审计协同运行机制，以此优化国有企业监督管理体系，降低国有企业经营成本，实现国有资产保值增值。

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作者简介：韩丽娟，女，山西省五台县人，本科，会计师，中国铁路北京局集团公司审计部科员，研究方向：内部审计发展与技巧。