基于平衡计分卡的农民专业合作社绩效评价体系研究——以广西Y农民专业合作社为例

马靖杰 庞坚

（1.广西金融职业技术学院，广西 南宁 530007；2.广西农业职业技术大学，广西 南宁 530007）

随着乡村振兴战略的全面推进，农民专业合作社得到了发展，所涉及的业务和经济活动也在不断拓展，但应与之相适配的绩效评价体系却未能得以完善。健全农民专业合作社绩效评价体系，是对其业务和经济活动开展科学管理的主要方法，也是着力推动乡村振兴战略目标真正落到实处的重要保证。将绩效管理工具方法中的平衡计分卡引入农民专业合作社绩效评价体系，构建形成农民专业合作社的“体检表”，保障农民专业合作社的“健康成长”，有助于乡村振兴战略的全面推进。

1 Y农民专业合作社绩效评价体系存在的问题

1.1 Y农民专业合作社发展概况

Y农民专业合作社是由广西大米加工龙头企业负责人于2015年牵头组织本村村民成立，位于广西宾阳县，目前以“公司+合作社+农户”的模式开展种养殖作业，主要从事水稻、甘蔗等农作物种植和猪、鸡等家禽养殖。整体经营以提高农民专业合作社及其成员收入为目标，由农民专业合作社统一采购、供应必要的生产资料开展种养殖作业，如种苗、化肥、农药、饲料等，根据生产需要提供必要的家禽养殖技术和农机生产设备，提高种养殖作业的质量和效率，组织收购、销售农民专业合作社产成品，实现组织盈利和成员增收。未来，该农民专业合作社计划利用地域优势拓宽优质种养殖品类，延展产业发展乡村旅游和农家乐，打造品牌效应实现创收。

1.2 Y农民专业合作社绩效评价体系存在的问题

Y农民专业合作社绩效评价体系沿用其负责人所在的大米加工龙头企业绩效评价体系的构建思路，主要对农民专业合作社当年营收情况、农作物和家禽种养殖情况等方面进行考核，根据对季节性营收和全年营收等情况的评价结果进行一定比例分红，调动农户的工作积极性。这种较为简易的绩效评价体系内容过于宽泛，弱化了有劳有得、多劳多得的初衷，影响了该农民专业合作社的可持续性发展。其绩效评价体系主要存在以下几个方面的问题。

1.2.1 绩效考核目标单一，缺乏科学评价体系

Y农民专业合作社在发展过程中，基本形成了对其发展考核相关的绩效管理制度作为绩效考核依据，绩效评价体系的考核内容主要围绕农民专业合作社保值增值目标的完成情况，聚焦于组织的盈利能力，对于营运能力、发展能力等其他综合能力的考核则过于粗略。这种绩效评价体系虽然能较为直接的对农民专业合作社及其成员带来的经济收入进行结果性考核，但是缺乏形成经营结果内驱动力的过程性考核，绩效考核目标的单一性不利于引导农民专业合作社发展的全面性、科学性和积极性，偏离了绩效考核旨在对营运效果进行综合性评判的原则。［1］

1.2.2 绩效考核方式主观性强，缺乏量化评价指标

Y农民专业合作社在开展绩效考核评定时，由于绩效考核相关办法中的内容描述多以“制度落实较好的”“开展效果一般的”“执行情况较差的”等主观性表述为主，缺乏客观性的定量评价指标。在缺少营运过程性记录和代表性成果的情况下，绩效考核结果往往会因个人感情因素等人为因素影响产生误差，考核过程的主观性和随意性会使得考核结果缺乏公正性和有效性，无法有效发现Y农民专业合作社在营运过程中组织管理和个人工作的长处和短处，进而影响了后续的激励实施，背离了绩效管理的客观公正原则和可操作性的要求。［1］

1.2.3 绩效责任主体不明晰，缺乏明确数据来源

Y农民专业合作社在制定发展考核相关的绩效管理制度时，更多的是侧重于考核内容和标准的描述，对于考核的责任主体则不明晰，考核的信息来源也不明确。Y农民专业合作社在设定好绩效考核目标后，没有明确由谁来负责承担和执行该目标的落实，使得相关责任人的工作职责和重点不明确，导致了产生问题彼此推脱等情况［2］，且对工作过程性材料的编制和收集不重视，缺乏有效开展绩效评价工作的佐证材料，容易滋生“大锅饭”现象，也不利于Y农民专业合作社的财务治理和营运管理，使得绩效考核工作失去了信度和效度。

2 基于平衡计分卡的Y农民专业合作社绩效评价体系的构建

2.1 绩效评价指标体系的设计

参照财政部印发的《管理会计应用指引第100号—战略管理》等22项管理会计应用指引的通知（财会〔2017〕24号）中的《管理会计应用指引第603号—平衡计分卡》，结合Y农民专业合作社现行绩效评价体系存在的问题，在文献研究相关学者关于绩效指标设计理论的基础上，通过实地走访调研，与Y农民专业合作社负责人、成员等交流共同商讨，明确其经济发展目标和梳理实际工作过程，应用绩效管理中的平衡计分卡工具方法，分别从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度出发，对Y农民专业合作社的战略目标逐层分解转化为具体的、可量化、可操作的绩效评价指标体系，以此来评价、规范、引导和促进具体任务的完成。［3］

2.1.1 财务维度指标体系的设计

财务维度是绩效评价的核心［3］，能够直接显示农民专业合作社的营运为组织和成员所创造的财富。根据Y农民专业合作社以提高农民专业合作社及其成员收入为战略目标，拟定了“开源、节流、增效”三个发展目标，以此为依据设计绩效考核指标。以衡量盈利能力的净资产收益率指标为核心，评价Y农民专业合作社战略目标的总体达成情况，构建衡量发展能力的销售增长率指标、衡量营运能力的成本费用利润率指标和总资产周转率指标，分别用于量化评价其多维度发展模式和多品类产品销售提升收入的“开源”目标达成情况、通过经营管控实现种养殖成本领先的“节流”目标达成情况、提高种养殖资产利用率的“增效”目标达成情况，具体见表1。

表1 财务维度指标体系

2.1.2 客户维度指标体系的设计

客户维度是界定目标客户的价值主张［3］，也是实现“开源”这一发展目标的关键。目前，Y农民专业合作社所种植的水稻、甘蔗等农作物产品主要是被当地的大米加工厂、糖厂等厂商收购，销售渠道较为稳定；养殖的猪、鸡等家禽产品主要是被农贸市场相关经营者、餐饮店订购，销售情况受市场经济影响而波动。因此Y农民专业合作社需要与现有采购方保持良好的交易关系和有效的沟通，及时了解采购方的需求和对提供产品的满意度，以衡量服务能力的客户满意度指标、衡量产品质量的退货率指标、衡量客户忠诚度的客户保持率指标量化评价现有的销售情况。同时，为了迎合Y农民专业合作社的未来发展方向，引导其积极拓宽销售渠道，则以衡量吸引新客户能力的客户数量增长率指标进行量化评价，具体见表2。

表2 客户维度指标体系

2.1.3 内部业务流程维度指标体系的设计

内部业务流程维度是确定对Y农民专业合作社以提高农民专业合作社及其成员收入战略目标产生影响的关键流程［3］，也是留住老客户和吸引新客户的内驱动力。由于农民专业合作社具有农村家庭承包经营这一特点，在经营管理方面较为粗放，需通过优化Y农民专业合作社内部业务流程的方式提升农民专业合作社的内驱动力，保障“开源、节流、增效”的发展目标实现。以衡量运营过程中购、产、销能力的采购材料及时率指标、生产负荷率指标、合格品率指标和交货及时率指标，规范Y农民专业合作社的经营管理；以衡量创新过程的实地专业指导完成率指标、新品类种养殖完成率指标、农副产品利用率指标、发展模式开拓完成率指标，引导Y农民专业合作社通过聘请专业科研部门和专家实地指导、积极选取新品类开展种养殖作业、有效利用种养殖副产品增收、适时拓展合作社新发展模式实现提质创收；以衡量管理过程的预设项目完成率指标、员工出勤率指标，促进Y农民专业合作社的预设发展项目按预期顺利完成和规范、营造合作社管理风气，具体见表3。

表3 内部业务流程维度指标体系

2.1.4 学习与成长维度指标体系的设计

学习与成长维度是将对于Y农民专业合作社以提高农民专业合作社及其成员收入战略目标中最重要的无形资产加以明确［3］，是驱使前三个维度获得卓越成效的关键因素。目前，在Y农民专业合作社发展的过程中，最为缺乏的则是专业技术技能人才，需通过“内培外引”的思路来增强农民专业合作社的内驱动力。在“内培”方面，以衡量人力资本的培训计划完成率指标、人均产出率指标，引导Y农民专业合作社重视提升成员素质和专业知识技能、提高成员生产力和贡献意识；在“外引”方面，以衡量人力资本的有效吸纳人才率指标，引导Y农民专业合作社有意识的定向吸纳专业技术技能人才。同时，以衡量组织资本的员工满意度指标、员工流失率指标，使得Y农民专业合作社重视成员对合作社的满意度和忠诚度，保障“内培外引”工作的有效开展具体见表4。

表4 学习与成长维度指标体系

2.2 各级维度和指标权重的分配

将绩效评价指标体系的设计完成的4个维度、23个目标和指标，采用德尔菲法、加权平均法和名义小组专家技术赋予平衡计分卡中各级维度和指标权重［4］。通过调查问卷的方式，向5名熟悉农民专业合作社营运的专业人士发放《广西宾阳县Y农民专业合作社绩效评价指标体系设计征求意见稿》和《绩效评价指标权重分配意向表》，让各专家独立对指标体系的设计思路、维度和指标的权重赋分、指标极性的区分、指标信息的来源和责任人的明确等方面提出意见和建议，通过“专家研判—意见汇总—调整修订—再次研判”的循环过程，使得各专家对平衡计分卡中各级维度和指标体系权重的分配形成较为一致的意见，得出最终结果。在各级维度和指标体系权重分配的过程中，既要突出评价重点，又不能使各级维度和指标体系权重差距过大，如果某项指标的权重过低将会失去指标考核评价的价值。由于财务维度反映了Y农民专业合作社的最终目标，因此其权重高于其他三个维度，具体见表5。

表5 各级维度和指标体系权重的分配

2.3 绩效评价的计分与评定

为了保证绩效评价体系在Y农民专业合作社的有效应用，采用定量评价与定性评价相结合的比较方法，规范绩效评价的计分方式，明确绩效评价结果的评定标准，形成完善的绩效评价体系。通过以下三个步骤对绩效评价体系中的单项指标完成度和对Y农民专业合作社的总体目标完成情况进行计算、计分和评定。

第一步，单项指标完成度的计算。根据Y农民专业合作社当期各项工作的开展情况，组织各指标责任人收集和整理各单项指标的绩效评价佐证材料，结合绩效评价指标公式计算各单项指标的实际值，对照目标值，按指标极性进行完成度计算。其中，极性为正的指标完成度计算公式为：

第二步，单项指标完成度的计分和评定。参照财政部《项目支出绩效评价管理办法》（财预〔2020〕10号），结合Y农民专业合作社的实际发展情况和战略目标，确定“六级四档”的绩效评价计分和评定标准，将上述各单项指标完成度对照绩效评价计分和评定标准进行定量计分和定性评定［5］，具体见表6。

表6 绩效评价计分和评定标准

第三步，总体目标完成情况的计分和评定。根据Y农民专业合作社各单项指标完成度的计分分值和该项指标所对应的指标权重，运用综合指数法对Y农民专业合作社的总体目标完成情况进行加权平均定量计算，再参照表6的绩效评价计分和评定标准进行定性评定，形成对Y农民专业合作社的综合评价结果。其中，总体目标完成情况总得分的计算公式为：

3 农民专业合作社绩效评价体系运行的保障措施

为了保障农民专业合作社绩效评价体系有效运行，实现农民专业合作社的发展目标，围绕平衡计分卡的Y农民专业合作社绩效评价体系，提出以下方面的普适性农民专业合作社绩效评价体系运行的保障措施。

3.1 将绩效管理与战略管理相结合

农民专业合作社在开展绩效管理工作时应该遵循战略导向原则，围绕党的二十大报告提出的全面推进乡村振兴的总体要求，结合农民专业合作社的地域特色和发展特点，将绩效管理工具方法中的平衡计分卡与战略管理工具方法中的战略地图结合使用，通过分析农民专业合作社在财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度之间的因果关系绘制成战略地图，再将战略地图目标逐层分解转化为具体的、相互平衡的绩效评价指标体系［6］，使战略发展目标和绩效考核指标相互作用，充分发挥战略管理在农民专业合作社发展中的“指南针”作用，扎实推动农民专业合作社在财务、客户、内部业务流程、学习与成长的“四维”振兴，实现农民专业合作社战略目标与乡村振兴战略同向同行。

3.2 建立绩效评价体系动态调整机制

绩效评价指标的设计和体系的构建对农民专业合作社的发展决策和营运有着重要的影响，一成不变的绩效评价体系会使得农民专业合作社固步自封。随着乡村振兴战略的全面推进和市场经济的快速发展，农民专业合作社的发展方向和战略目标会随之发生变化，经营范围和管理侧重点也会随之发生转变，绩效评价体系也需要围绕农民专业合作社的新发展战略目标建立动态调整机制与之相匹配，定期的针对绩效评价指标内容、指标体系逻辑关系、各级维度和指标权重等方面进行调整修订，形成“战略+绩效”的联动机制。同时，通过绩效评价体系的动态调整机制还可以有效激发农民专业合作社的创新活力，推动农民专业合作社的改革和发展深度结合、高效联动，使得农民专业合作社的发展紧跟时代步伐。

3.3 将绩效评价与激励机制相匹配

绩效管理是通过帮助和激励组织成员实现个人贡献，从而实现组织战略目标的达成，是约束和激励相结合的管理工作。农民专业合作社在开展绩效评价工作时，需要因地制宜、因人制宜的配套制定相适应的激励机制，通过薪酬激励计划和其他激励计划等多元化的激励形式，兼顾短期激励与长期激励、现金激励与非现金激励、个人激励与团队激励等，充分发挥各种激励形式的综合作用，促进农民专业合作社绩效评价体系运行的有效性得以提升，激发农民专业合作社成员的工作热情［6］，树立正确积极的工作态度，提高对各项作业开展目标和细节的重视与理解，激活农村各类生产要素潜能，实现农民专业合作社成员的个人目标、组织的发展目标和国家的乡村振兴战略得以相结合、共发展。

3.4 完善绩效评价的沟通与协调机制

绩效评价体系的运行主体是农民专业合作社及其成员，为了保证其能够充分了解、认可和维系绩效评价体系的有效运行，农民专业合作社应该搭建“体系构建专家—农民专业合作社—成员”的双向交流平台，完善绩效评价的过程性沟通与协调机制。［6］事前，通过绩效评价的沟通与协调机制，让农民专业合作社及其成员充分明确绩效评价的意义、了解绩效评价体系的绩效目标、明晰绩效目标的达成路径、认可绩效评价和激励的方式方法，保障绩效评价工作的有序开展；事中，通过绩效评价的沟通与协调机制，及时了解农民专业合作社及其成员在绩效评价体系运行中的疑惑和问题，并结合实际情况采取有针对性的优化和调整措施，保障绩效评价运行的质量和效率；事后，通过完善绩效评价的沟通与协调机制，让农民专业合作社及其成员正确认识绩效评价结果，明确其在该绩效评价期间的长处和短处，理解激励机制的执行情况，保障绩效评价运行的持续和效果。

4 结论

农民专业合作社是乡村振兴的生力军，绩效评价能有效提高农民专业合作社的综合实力、管理水平和经营效果。基于平衡计分卡构建的农民专业合作社绩效评价体系，能够使农民专业合作社及其成员更加注重农民专业合作社发展的全面性和科学性，紧紧围绕一个目标和财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度开展日常工作，并深刻理解绩效评价体系中各维度、各指标之间的相互作用机制，明确自身在农民专业合作社发展过程中的工作目标和重点，准确发现农民专业合作社在营运过程中存在的问题并及时完善。在此过程中，通过将绩效管理与战略管理相结合、建立绩效评价体系动态调整机制、将绩效评价与激励机制相匹配、完善绩效评价的沟通与协调机制的方式，提升农民专业合作社绩效评价体系的运行效果，推动农民专业合作社高质量发展，使乡村振兴战略落到实处，促进共同富裕取得新成效。